Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов переносится на затраты предприятия через начисление амортизации.

Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства или иных ограничений сроков использования объектов или заключенных договоров. По нематериальным активам, для которых невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности предприятия).

Порядок начисления амортизации нематериальных активов аналогичен порядку, действующему для основных средств.

Амортизация нематериальных активов исчисляется по нормам, рассчитанным самой организацией исходя из первоначальной оценки и срока полезного использования тех или иных активов. Этот срок зависит от длительности периода, в течение которого используются программные продукты, монопольные права, выпускается продукция, функционирует технологический процесс и сама организация и т. п.

Срок полезного использования НМА определяется исходя из:

• * срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
• * ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого предприятие может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп НМА срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов НМА устанавливается распорядительными документами руководителя предприятия. При этом срок полезного использования НМА может быть определен следующим образом:

• — указывается в самом документе, удостоверяющем соответствующие права предприятия, учитываемые как объекты НМА (например, в лицензиях на осуществление видов деятельности);
• — определяется организацией-изготовителем в соответствии с договором на передачу НМА и документации по их эксплуатации (например, программных продуктов);
• — устанавливается экспертным путем (например, при получении НМА безвозмездно).

Если срок полезного использования объекта НМА определить невозможно, он принимается равным 20 годам (но не более срока деятельности предприятия).

По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:

нематериальный актив учет амортизация, А = ПС: Т (1).

где, А — годовая сумма амортизационных отчислений;

ПС — первоначальная стоимость объекта НА;

Т — срок полезного использования (права владения).

При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта НМА на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта:

А = ОС: Т (2).

где, А — годовая сумма амортизационных отчислений;

ОС — остаточная стоимость объекта НА на начало текущего года (первоначальная стоимость минус сумма начисленных амортизационных отчислений);

Т — срок полезного использования объекта НА.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта НМА:

А = (ПС х О т):О план (3).

где, А — годовая сумма амортизационных отчислений;

ПС — первоначальная стоимость объекта НА;

О план — предполагаемый объем выпуска продукции (в натуральном выражении);

О т — объем выпуска продукции (в натуральном измерителе) за год.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам НМА начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Применение одного из способов по группе однородных объектов НМА производится в течение всего срока полезного использования объекта НМА.

Начисление амортизации по вновь вступившим НМА начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления, а по выбывшим НМА прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Для учета амортизации НМА используется пассивный контрарный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Амортизация НМА — как приобретенных предприятием, так и внесенных в качестве вклада в уставный капитал — относится на затраты (включается в себестоимость), если НМА используются в рамках уставной деятельности предприятия.

Согласно ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по НМА могут отражаться в бухгалтерском учете одним из двух способов:

• 1. накоплением соответствующих сумм на пассивном, контрарном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• 2. уменьшением первоначальной стоимости объекта.

При применении первого способа на сумму начисленной амортизации делаются записи:

Дебет сч. 20 «Основное производство».

или Дебет сч.23 «Вспомогательные производства».

или Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

или Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

или Дебет сч. 44 «Расходы на продажу».

Кредит сч.05 «Амортизация нематериальных активов».

При применении второго способа — уменьшением первоначальной стоимости объекта:

Дебет сч. 20 «Основное производство».

или Дебет сч.23 «Вспомогательные производства».

или Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

или Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

или Дебет сч. 44 «Расходы на продажу».

Кредит сч.04 «Нематериальные активы».

Если НА не используются в рамках уставной деятельности предприятия, то на сумму начисленной амортизации делаются записи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−2 «Прочие расходы».

Кредит сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

Погашение стоимости отдельных видов НА может не производиться — это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и не уменьшающуюся прибыль:

• 1) организационные расходы;
• 2) товарные знаки и знаки обслуживания;
• 3) разница между покупной и оценочной стоимостью имущества, приобретенного на аукционе.

Амортизационные отчисления по деловой репутации организации производятся в течение 20 лет и отражаются непосредственно по дебету счетов учета затрат (20, 23, 25, 26 или 44) и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Деловая репутация в течение 20 лет (но не более срока деятельности предприятия) ежемесячно относится на затраты производства путем списания соответствующих сумм по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту субсчета «Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества» счета 04 «Нематериальные активы».

Отрицательная деловая репутация подлежит равномерному списанию на финансовые результаты как операционные доходы. Амортизируемый срок -20 лет.