Учет выбытия нематериальных активов в ООО «Дунай»

Причины выбытия нематериальных активов:

• · продажа (реализация) на сторону;
• · прекращение действия патента, свидетельства и других охранных документов;
• · использование нематериального актива прекращено для производства продукции;
• · передача в виде вклада в уставный капитал других организаций;
• · передача по договорам мены, дарения и др. причины.

Для обобщения информации о перечисленных процессах, а также для выявления финансовых результатов от реализации и прочего выбытия нематериальных активов в Плане счетов предназначен операционно-результатный счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91 отражаются первоначальная (балансовая) стоимость нематериальных активов в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы», а также возможные расходы, понесенные предприятием в связи с тем или иным процессом выбытия, в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п.

По дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», отражаются также суммы налога на добавленную стоимость, входящие в выручку от реализации нематериальных активов.

При реализации нематериального актива и полной передачи имущественных авторских, либо интеллектуальных прав должно быть оформлено документально:

• · договор уступки прав;
• · акт на передачу прав по патенту покупателю;
• · счет — фактура;

Цена продажи определяется в соответствии с договором по соглашению сторон. Налоговые органы вправе проверить уровень цен по договору купли-продажи, если цена отличается более чем на 20% в ту или иную сторону от уровня цен, по которым организация продает аналогичные товары. В этом случае для целей налогообложения организация должна использовать рыночный уровень цен на аналогичные товары.

Реализация нематериальных активов с полным переходом прав и утрачивания этих прав у продавца отражается проводками:

Д05 К04 списывается сумма накопленной амортизации Д91 К 04 выявлена остаточная стоимость.

Обладатель исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места производства товара) может предоставить другим организациям право на использование этих объектов. Предоставление этого права оформляется договорами (лицензионными, авторскими, коммерческой концессии и др.) между правообладателем и пользователями.

Организация — правообладатель сохраняет за собой исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Она не списывает их со своего баланса, учитывая обособленно, и начисляет по ним амортизацию.

Организация — правообладатель учитывает нематериальные активы, полученные в пользование на забалансовом счете (наименование и номер которого выбирает самостоятельно) в оценке, принятой в договоре. Разовый платеж за предоставленное право пользования отражается на дебете счёта «Расходы будущих периодов» со списанием с этого счёта на затраты в течение срока действия договора. Периодические платежи за предоставленное право пользования, исчисляемые и уплачиваемые в сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчётного периода.

Организация-продавец получает внереализационный доход, который должен быть отражен на счетах:

Д 76 К 91 отражена договорная стоимость прав.

Д 91 К 68 отражена сумма НДС подлежащая уплате бюджету.

Д 91 К 23,60,70 …отражены возможные расходы, связанные с реализацией объекта нематериального актива.

Условия реализации могут быть различны: и продажа по бартеру, и оплата иностранной валютой с возникновением курсовой разницы, оплата в кредит, с рассрочкой и др., но основные проводки по выбытию остаются те же, только дополнительно могут возникать операционные и внереализационные как доходы так и расходы смотря по обстоятельствам.

После истечения срока полезного использования объекта нематериальных активов и полного переноса его стоимости на себестоимость продукции (работ) начисление амортизации прекращается, и организация вправе списать его с баланса.

Довольно часто организации не могут использовать свой объект, хотя срок его использования еще не истек и в этом случае организация имеет право списать этот объект. Документом на списание нематериального актива является соответствующий акт, только он удостоверяет факт выбытия нематериального актива.

После истечения срока полезного использования объекта нематериальных активов и полного переноса его стоимости на себестоимость продукции (работ) начисление амортизации прекращается, и организация вправе списать его с баланса.

Довольно часто организации не могут использовать свой объект, хотя срок его использования еще не истек и в этом случае организация имеет право списать этот объект. Документом на списание нематериального актива является соответствующий акт, только он удостоверяет факт выбытия нематериального актива.

В марте 2009 г. ООО «Дунай» принимает решение о ликвидации принадлежащего ей нематериального актива балансовой стоимостью 29 000 руб., созданного ею в сентябре 2006 г.

В соответствии с действующим тогда порядком была установлена норма амортизации 10% годовых. Таким образом сумма начисленной амортизации составила 10 150 руб. — (29 000 руб.: 10 лет: 12 месяцев * 42 месяца).

Д 05 К 04 -10 150 руб. списана сумма амортизации.

Д 91 К 04 — 18 850 руб. остаточная стоимость выбывающего объекта.

Д99 К91 — 18 850 руб. отражен убыток от списания нематериального актива.

Для налогообложения эта сумма не признается, как и недоамортизированная часть.

При списании объекта полностью самортизированом записи производятся аналогичные, но могут возникнуть дополнительные расходы по ликвидации объекта которые отражаются: Д91 К 70,23 и др. и соответственно выявляется финансовый результат от списания нематериального актива.

Сюда можно также отнести выбытие нематериального актива по причине прекращения действия патента лицензии и др. Как правило если у объекта имеется такой ограничительный срок, то в течении его объект полностью самортизируется и выбытие происходит по обычным проводкам в зависимости от способа начисления амортизации.