Понятие, классификация, задачи финансовых вложений. Их характеристика

вложение инвентаризация учет обесценение Финансовые вложения — это отвлеченные средств, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н.

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовым вложениям относятся:

• — государственные и муниципальные пенные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, вексель);
• — вклады в уставные (складочные) капиталы других организации (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);
• — вклады организации — товарища по договору простого товарищества;
• — предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Финансовые вложения второй и четвертой групп могут быть осуществлены в денежной и вещественных формах. Финансовые вложения являются высоколиквидным активом организации.

В настоящее время единой классификации финансовых вложений не существует, однако выделяют несколько классификационных признаков:

• 1. по экономической сущности:
  • — долевые (акции, вклады в уставный (складочный) капитал);
  • — долговые (облигации, депозитные сертификаты, чеки, предоставленные займы, товарные и финансовые векселя);
  • — производные (опционы, варранты, коносаменты, фьючерсные и форвардные контракты);
• 2. по эмитенту:
  • — эмитируемые государственными органами (государственные облигации);
  • — эмитируемые муниципальной властью;
  • — эмитируемые юридическими лицами;
  • — эмитируемые физическими лицами;
• 3. по сроку обращения:
  • — долгосрочные (срок погашения которых превышает 1 год);
  • — краткосрочные (срок погашения которых менее года, либо намерения получать доходы по ним менее 1 года);
• 4. в зависимости от обращения финансовых вложений в виде ценных бумаг на фондовом рынке:
  • — ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость;
  • — ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:

• — наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;
• — переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);
• — способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

К финансовым вложениям не относятся:

• — собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей продажи или аннулирования;
• — векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• — вложения в движимое и недвижимое имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование;
• — драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предъявляет универсальные требования к организации учета финансовых вложений. Согласно им все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 «Финансовые вложения».

По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту — информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.

Таким образом, рассматриваемый счет призван обобщить сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях. Он заменяет два прежних счета — 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

• 58−1 «Паи и акции»;
• 58−2 «Долговые ценные бумаги»;
• 58−3 «Предоставленные займы»;
• 58−4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Приведенный перечень не является исчерпывающим. Организация вправе по своему усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета.

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно.

Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

• 1. правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;
• 2. своевременное проведение переоценки финансовых вложений;
• 3. правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;
• 4. контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;
• 5. правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;
• 6. контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;
• 7. правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;
• 8. проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;
• 9. формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению финансовых вложений.