Расчет НДФЛ. 
Учет удержаний из заработной платы работников организации

Рассмотрим некоторые практические примеры исчисления НДФЛ, имевшие место на предприятии ООО «Талицкие молочные фермы» в 2016 году.

В течение 2016 года ООО «Талицкие молочные фермы» выдало пяти работникам займы на льготных условиях. При этом сотрудники получили материальную выгоду, с которой надо заплатить налог на доходы физических лиц. Согласно разделу II-2 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 29.11.2000 № БГ-3−08/415 (в редакции от 05.03.2001, далее — Методические рекомендации), материальная выгода возникает в том случае, когда человек получает деньги на основании следующих договоров:

• 1. по договору займа. По нему организация передает гражданину деньги или другие вещи, которые надо вернуть по истечении определенного времени. Такой договор считается заключенным с момента передачи имущества;
• 2. по кредитному договору. Такой договор могут заключать только кредитные организации. Он должен иметь письменную форму и вступает в силу с момента подписания сторонами;
• 3. по договору товарного кредита. Он представляет собой рассрочку платежа за поставленные материальные ценности.

Вместе с тем в Методических рекомендациях указано, что материальная выгода не возникает, когда человек получает коммерческий кредит. Он предоставляется в виде аванса или предварительной оплаты.

Если человек получил денежные средства, но они не были оформлены каким-либо договором, то налоговая инспекция также может начислить НДФЛ с полученной материальной выгоды. Порядок налогообложения такого дохода граждан приведен в главе 23 НК РФ.

Если сотрудник получает от организации заем в рублях, то для расчета НДФЛ по материальной выгоде нужно:

• 1. определить сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными средствами;
• 2. рассчитать сумму процентов по займу исходя из ¾ ставки рефинансирования Банка России, которая действовала на день его выдачи. Основным документом по займам является: платежное поручение представлено в (Приложении 7).

Если по договору человек должен заплатить меньше процентов, чем те, которые рассчитаны по ставке рефинансирования, то с разницы нужно заплатить НДФЛ. Если по договору проценты больше, то платить налог не надо.

В соответствии со статьей 224 НК РФ материальная выгода, которую получает человек за пользование заемными средствами, облагается НДФЛ по ставке 35 процентов. Если человек пользуется кредитом, то налог надо исчислять по ставке 13 процентов. На это указано в Методических рекомендациях.

ООО «Талицкие молочные фермы» Глебова Г. Г 8 апреля 2016 года выдало своему сотруднику заем в размере 100 000 рублей под 5,5 процентов годовых. По условиям договора деньги должны быть возвращены через месяц. В этот же день надо заплатить проценты по ним.

При выдаче займа бухгалтером была сделана проводка:

Дт 73−1 Кр 50−1 — 100 000 рублей — выдан заем Глебовой Г. Т;

Для удержания НДФЛ с материальной выгоды бухгалтером был сделан следующий расчет.

По договору займа сотрудник должен заплатить:

100 000 рублей х 5,5%: 12 месяцев = 458,3 рубля;

В день выдачи займа Глебовой Г. Т. (8 апреля 2016 года) ставка рефинансирования Банка России была равна 8,44 процентам годовых. Проценты за пользование заемными средствами, рассчитанные на основании ставки рефинансирования, составят:

100 000 рублей х 8,44% х ¾: 12 месяцев = 527,5 рублей;

Таким образом, сотрудник получил материальную выгоду, которая облагается НДФЛ, в размере:

527,5 рублей — 458,3 рубля = 69,2 рублей;

С этого дохода был удержан НДФЛ в сумме:

69,2 рублей х 35% = 24,22 рубля;

Глебова Г. Т. вернула заем и проценты по нему 8 мая 2016 года. При этом бухгалтер ООО «Талицкие молочные фермы» сделал проводки:

Дт 73−1 Кр 91−1 — 458,3 рубля — начислены проценты за пользование займом;

Дт 50 Кр 73−1 — 100 458,3 рубля (100 000 + 458,3) — возвращен в кассу заем и проценты по нему;

Дт 70 Кр 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 24,22 рубль — удержан НДФЛ из дохода Глебовой Г. Т.

Администратор ООО «Талицкие молочные фермы» Бутаков И. В. был принят на работу с 15 февраля 2016 года. До этого он работал на муниципальном предприятии. С прежнего места работы Бутаков И. В. принес справку по форме 2-НДФЛ, в которой указано, что его доход за январь-февраль составил 7 000 рублей. Стандартные вычеты Бутакова И. В. по прежнему месту работы предоставлялись. Бутакову И. В. установлен по новому месту работы месячный оклад в размере 15 000 рублей. Бутаков И. В. при поступлении на работу в ООО «Талицкие молочные фермы» подал заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов на ребенка в размере 1400 руб. В апреле Бутаков И. В. в течение 5 рабочих дней был болен. Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 3 571 руб. 43 коп. В мае работнику Бутакову была выдана ссуда сроком на один месяц на приобретение мебели в размере 50 000 рублей. В ноябре Бутаков И. В. по его заявлению оказана материальная помощь в размере 3 500 рублей. Ежемесячно по заявлению Бутакова И. В. из его заработной платы удерживается и перечисляется сумма квартирной платы в размере 700 рублей.

Исчисление налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм НДФЛ. Поэтому в разделе 3 налоговой карточки в поле «Январь» бухгалтер ООО «Талицкие молочные фермы» поставил прочерк, а в поле «Февраль» проставил сумму начисленной Бутакову И. В. заработной платы за 10 рабочих дней февраля в размере 7 500 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 217 и статье 224 НК РФ, пособия по временной нетрудоспособности подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора займа и фактической выдачи займа составила 7,74 процентов. Сумма материальной выгоды по заемным средствам рассчитана бухгалтером ООО «Талицкие молочные фермы"по формуле:

Мв = (50 000 руб. х 7,74% х ¾ / 365 дней) х 31 день = 246,51 руб.

НДФЛ с полученной материальной выгоды составил 134 рубля:

246,51 руб. х 35% = 86,28 руб.