Разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа денежных средств в ОАО «Винзавод» Георгиевский

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕХНИКО — ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ВИНЗАВОД «ГЕОРГИЕВСКИЙ»

1.1 Организационно — правовая характеристика предприятия

1.2 Структура предприятия

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в Российской Федерации ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Основы учета денежных средств в организациях

2.3 Методика анализа денежных потоков организации

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО ВИНЗАВОД «ГЕОРГИЕВСКИЙ»

3.1 Организация ведения бухгалтерского учета ОАО Винзавод «Георгиевский»

3.2 Организация бухгалтерского учета денежных средств на предприятии ОАО Винзавод «Георгиевский»

3.3 Аудит кассовых операций на предприятии ГЛАВА 4. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

4.1 Совершенствование учета денежных средств

4.2 Учет денежных средств в условиях автоматизации учета ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ПРИЛОЖЕНИЯ

Денежные средства — один из наиболее важных аспектов операционного цикла организации. Управление денежными потоками является тем инструментом, при помощи которого можно достичь желаемого результата деятельности предприятия — получения прибыли.

Основными задачами бухгалтерского учета и анализа денежных средств является:

· полный, точный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

· контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

· контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплиной;

· выявление возможностей более рационального использования денежных средств, особенно в период кризиса.

Предметом исследования является учет и анализ движения денежных средств.

Объектом является — ОАО «Винзавод «Георгиевский». В процессе написания работы применялись следующие методы экономических исследований: монографический, сравнительный, табличный, арифметический и др.

Цель дипломной работы: разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа денежных средств в ОАО «Винзавод «Георгиевский».

В соответствии с целью дипломной работы были поставлены и решены следующие задачи:

· изучены теоретические основы учета денежных средств, в т. ч. нормативно — правовое регулирование учета денежных средств в Российской Федерации;

· изучена методика анализа денежных потоков организации;

· произведена организационно-экономическая оценка деятельности ОАО «Винзавод «Георгиевский» с учетом местоположения и природно-климатических условий;

· осуществлен анализ платежеспособности и финансовой устойчивости;

· изучена организация бухгалтерского учета на предприятии;

· рассмотрена организация учета;

· проведен анализ денежных средств в ОАО «Винзавод «Георгиевский» в рамках этой задачи, раскрыты общие вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии, первичный и сводный учет денежных средств, синтетический и аналитический учет денежных средств, проведен анализ поступления и расходования денежных средств, разработаны направления совершенствования учета и рационального использования денежных средств.

Методологической базой исследования являются такие общенаучные методы познания как диалектический, нормативный, исторический, системный, обобщение.

В теоретической части исследования использованы труды специалистов в области учета и анализа, таких как: Рабинович A.M., Васильев Д. В., Козырин А. Н., Верещага В. В., Симонова А. Н., Фролова И. В., Фролов С. П., Максимова Л. Н., Садикова И. А., Мирошникова П. А., Барышникова А. А., Васильев Д. В., Кожинов В. Я., Ковалева О. В., Рагуленко Т. М. и многих других.

Нормативной основой работы явились действующие акты законодательства в сфере учета денежных средств и ведения кассовых операций, отношений хозяйствующего субъекта и банка, инструктивные материалы.

Практическая значимость заключается в том, что предложенные мероприятия были проведены на основании конкретного предприятия, и могут быть использованы непосредственно в практической его деятельности.

Исходными данными явились материалы годовых отчетов ОАО «Винзавод «Георгиевский» первичные и сводные документы, регистры синтетического и аналитического учета, инструктивный материал по учету денежных средств, данные периодической печати.

ГЛАВА 1. ТЕХНИКО — ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ВИНЗАВОД «ГЕОРГИЕВСКИЙ»

1.1 Организационно-правовая характеристика предприятия

Производственное предприятие — это обособленная специализированная единица, основанием которой, является профессиональный организационный трудовой коллектив, способный с помощью имеющихся в его распоряжении средства производства изготовить нужную потребителю продукцию, соответствующего назначения, профиля и ассортимента.

Несомненно, то, что основным сырьем в виноделии является виноград. На Ставрополье виноград возделывался с давних пор. Первые переселенцы, в бывшую Ставропольскую губернию, в зарослях, по берегам реки Кумы, нашли много дикорастущей лозы, которая и послужила материалом для возникновения высокодоходной отрасли сельского хозяйства.

В г. Георгиевске, дореволюционный период, существовали отдельные, разрозненные мелкие частные хозяйства, которые занимались виноградством. В основном, сбыт винограда был в города курорты. Некоторые разрозненные хозяйства перерабатывали виноград на вино, как для своих потребителей, так и для продажи. На рынке были специальные ряды, где из бочонков продавали вино на розлив. Такое ведение хозяйства для города большого значения не имело.

Георгиевский винзавод был основан в 1931 году и первоначально назывался Георгиевским райвинкомбинатом. В 1931 году создается трест винодельческой промышленности в г. Ростове-на-Дону, базе которого и были созданы райвинкомбинаты, которые объединили технически отсталые и кустарные средства производства отдельных частновладельческих виноградарей. В январе 1934 года в связи с разделением Северокавказского края на 2 самостоятельных края — Азово-Черноморского и Северокавказского, был организован новый трест «Севкаввинпром».

В 1934 году в функции райвинкомбинатов входила заготовка и промышленная переработка винограда. Вино скупалось у отдельных колхозников и единоличников, разных по сортам и переработке.

Райвинкомбинаты перерабатывающих пунктов, в районе расположенных виноградников, почти не имели. Средства производства (пресса, дробилки и другое оборудование) были кустарного типа и малой производительности. С начала 1934 года было положено начало организации, при всех райвинкомбинатах, своей собственной производительной базы, в результате чего, в последнем, были организованы свои перерабатывающие пункты, куда было завезено оборудование, тара, транспорт и т. д. Средства производства, большей своей частью, были изношены (от 25 до 60%), старого образца — малопроизводительны, отсутствовали необходимые производству помещения и тарохранилища, транспортные средства почти отсутствовали.

В 1937 году Георгиевский винзавод вошел в состав Пятигорского коньячного комбината «Росглаввино».

В 1938;1939 годах на заводе появился первый конвейер по разливу вина, приводившийся в движение электромотором, машина по фильтрации и разливу вина.

В 1940 году был поставлен второй конвейер. До Великой Отечественной войны Георгиевский винзавод был в числе крупных механизированных предприятий первичного и вторичного производства винодельческой продукции. В 1940 году Георгиевский винзавод вырабатывал вина виноградного 64.6 тыс. дкл, в том числе:

Ш вина виноградного столового — 24.9 тыс. дкл Ш вина крепленного — 27.1 тыс. дкл Ш вина десертного — 12.4 тыс. дкл Ш прочего — 0.2 тыс. дкл.

Заготовлено было винограда 395 тонн. Валовая продукция в ценах 1926;1927 годах составила 136.6 тыс. руб. Завод дал государству 168 тыс. руб. накоплений. Завод имел хорошо оборудованный, механизированный цех разлива, купажный цех и цех спиртокурения.

В результате вероломного нападения Германии на нашу родину и временной пятимесячной оккупации нашего края здание и сооружение винзавода были разрушены, а его оборудование и вся тара были уничтожены. Винзавод во время оккупации не работал. Общая сумма ущерба, нанесенного немецко-фашистскими захватчиками, составила 71.5 тыс. руб.

10 января 1943 года г. Георгиевск был освобожден от немецко-фашистских захватчиков. На восстановление разрушенного завода было ассигновано 6.5 тыс. руб. В первые годы после изгнания немецко-фашистских полчищ из города Георгиевска, винзавод обслуживал 49 колхозов.

Все работы на всех пунктах винзавода до 1950 года производилось вручную. Пункты переработки винограда находились от винзавода на далеком расстоянии (более 200 км), это создавало трудности в своевременной переработки грузов, доставки тары, оборудования и виноматериала. На заводе ощущался большой недостаток в транспорте.

В первую послевоенную пятилетку 1946;1950 годов основную продукцию завод выпускал бочковую. Несмотря на все трудности послевоенного периода, завод успешно справлялся как с выполнением государственного плана выпуска продукции, так и с расширением его мощности по строительству нового завода. Пятилетний план по выпуску валовой продукции был выполнен на 134.3%, с ростом выпуска продукции ежегодно повышалась рентабельность завода. Так, например, было получено прибыли: в 1946 году — 3.0 тыс. руб., в 1947 году — 6.0 тыс. руб., в 1948 году — 20.1 тыс. руб., в 1949 году — 31.7 тыс. руб., в 1950 году — 32.7 тыс. руб.

1951 год для Георгиевского винзавода явился переломным годом для дальнейшего бурного роста, как по производительности, так и по расширению его производственных мощностей и механизации трудоемких процессов. Благодаря этому выпуск готовой продукции по сравнению с 1950 годом увеличился: в 1951 году в 2 раза, в 1952 году в 4.4 раза, т. е. 64 тыс. дкл. В 1951;1952 годах значительно расширен ассортимент вырабатываемой продукции и улучшено качество. Спрос населения на виноградные вина из года в год увеличивался, увеличивалась и программа Георгиевского винзавода. Поэтому и в дальнейшем продолжилось строительство новых цехов и расширение имеющихся производственных площадей. В третьей послевоенной пятилетке были проведены работы по техническому перевооружению, механизации, усовершенствование технологии, создание вспомогательных и обслуживающих производств.

В 70-е годы предприятие становится в своей отрасли одним из крупнейших в Ставропольском крае. В период антиалкогольной политики, предприятию пришлось перебазироваться на выпуск соков, лимонадов, сиропов, минеральной воды и других безалкогольных напитков. В этот период соответственно сократился объем производства, но все же благодаря тому руководству, удалось сохранить производственные мощности.

В 1995 году в соответствии с федеральным законом «Об акционерных обществах» АОООТ «Винзавод «Георгиевский» перерегистрируется и называется ОАО «Винзавод «Георгиевский» и является коммерческим предприятием. В настоящее время ОАО «Винзавод «Георгиевский» является одним из самых крупных предприятий города, как по численности, так и по объему выпускаемой продукции. Так же в настоящее время к структурным подразделениям винзавода относятся 3 магазина, бар и кафе.

Сегодня задача коллектива быстро реагировать на спрос потребителя, и только за последние 2 года на заводе внедрено несколько новых технологий.

1.2 Структура предприятия

Основу деятельности каждого промышленного предприятия составляет производственный процесс. Производственный процесс — совокупность взаимосвязанных процессов труда и естественных процессов, направленных на преобразование предмета труда в продукт труда. На заводе трудятся свыше 200 человек, организация является стабильно работающей, прибыльной. Кроме того, эта организация входит в число городообразующих, которая реально перечисляет деньги в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, выполняя тем самым важную социальную, экономическую функцию. Состав и структуру персонала предприятия хорошо показано в таблице 1.

Таблица 1.

Общество является правопреемником АООТ Винзавод «Георгиевский».

Основанием для создания общества явилось решение акционеров ОАО Винзавод «Георгиевский», учрежденного в соответствии с указом президента РФ

«Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений, государственных предприятий в Акционерные Общества» от 01.07.92 г. № 721 и прошедшего государственную регистрацию постановлением Главы администрации г. Георгиевска и Георгиевского района Ставропольского края от 10.12.92 г. № 1445.

Общество является юридическим лицом. Обладает полной хозяйственной самостоятельностью, имеет самостоятельный баланс, расчётные и иные счета РФ. Имущество общества сформировано за счет вкладов его учредителей, продажи акций, полученных доходов, и других законных источников.

Уставной капитал общества составляет 23 056 рублей и разделён на 23 056 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая. Держателями акций на ОАО Винзавод «Георгиевский» являются 286 человек.

Как юридическое лицо Открытое акционерное общество Винзавод «Георгиевский» действует через свои органы. Рассмотрим структуру управления организацией. Управление Обществом осуществляется в соответствии с законодательством и уставом общества.

В состав Общества входят:

· Высший орган — собрание акционеров;

· Орган управления — наблюдательный совет;

· Исполнительный орган — генеральный директор.

Собрание акционеров — высший орган общества, как правило, решаются следующие вопросы:

· избрание наблюдательного совета общества;

· изменения в Уставе;

· утверждение баланса и т. д.

Наблюдательный совет осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесённых к компетенции общего собрания акционеров. Наблюдательный совет подчинён общему собранию.

Генеральный директор — осуществляет руководство текущей деятельностью (оперативное руководство) общества. Генеральный директор назначается и избирается собранием акционеров. Генеральному директору подчиняются все главные специалисты, заведующие, начальники цехов и отделов, главный инженер, юрист-консульт, главный экономист, главный бухгалтер, зам. Директора по снабжению и сбыту, зам. по строительству, заведующий канцелярией и коммерческий отдел.

В подчинении главного инженера находятся:

· механизация и энергетическая служба (главный механик, главный энергетик);

· производственная служба (цех разлива, технологический цех, цех готовой продукции, цех стеклотары, автотранспортный участок);

· ПТЛ (производственнотехническая лаборатория). Главному экономисту подчиняются планово-экономический отдел, в состав которого входят инженер по организации и нормированию труда и экономист по планированию.

В ведении главного бухгалтера находится отдел бухгалтерского учёта, в состав, которого входят заместитель главного бухгалтера, бухгалтер — финансист, бухгалтер по реализации, бухгалтер расчётного стола, бухгалтер по расчёту тары, кассир и программист.

Заместитель директора по строительству, ему подчиняются: строй участок, который занимается вопросами капитального строительства, капитального ремонта.

Заведующий канцелярией занимается текущим документооборотом и другими аналогичными функциями.

В непосредственном подчинении директора находится коммерческий отдел, включающий инженера по коммерческим вопросам. Инженеру подчиняются заведующие магазинами, в том числе фирменными и баром.

На ОАО Винзавод «Георгиевский» действует линейно-функциональный — /смешанный/ тип организационной структуры. Рассмотрим схему производственной структуры винзавода.

В процессе производства участвуют следующие подразделения:

· технологический цех;

· цех готовой продукции;

· склад готовой продукции;

· материальный склад;

· цех стеклотары;

· механические мастерские;

· компрессорная;

· котельная;

· ПТЛ (производственно-техническая лаборатория).

Все производственные подразделения можно разделить на основное и вспомогательное. К основному производству относится технологический цех, где осуществляются все стадии производства, начиная с поступления сырья и до выпуска готового вина. Цех разлива также относится к основному производству. В этом цехе вино разливают в бутылки ёмкостью 0.5 и 0.7литра, наклеивают на бутылки этикетку и после сдают готовую продукцию в склад готовой продукции.

Уровень механизации основного производства 95.1%. Организация имеет 3 линии общей мощностью 1 700 000 декалитров в год, продукцию на заводе выпускают крупными партиями, сериями. Тип производства — серийный.

Внешняя среда предприятия это набор ситуационных факторов внешнего мира влияющих на успешность действий организации. Организацией является открытой системой, поэтому ее внешнее окружение все больше становится источником проблем.

Внутренняя среда предприятия набор ситуационных Факторов внутри организации определяющих условия и возможности ее деятельности. Поскольку организация создается людьми, внутренние перемены в основном являются результатом управленческих решений.

По функциям изготовления продукции производственные процессы подразделяются на основные и вспомогательные.

К основным относятся процессы, которые непосредственно направлены на преобразование предмета труда в продукт труда, т. е. на производство характерной для данного предприятия продукции. В соответствии со схемой, к основному производственному процессу на ОАО «Винзавод «Георгиевский» относятся прессование, дробление, дозировка, розлив и т. п.

К вспомогательным относятся производственные процессы, создающие необходимые предпосылки для нормального хода основных процессов. Это обеспечение производства топливом, энергией, водой.

Организация производственного процесса на любом промышленном предприятии основана на рациональном сочетании во времени и пространстве основных, вспомогательных и обслуживающих процессов. Формы и методы этого сочетания в зависимости от различных условий разнообразны. На ОАО «Винзавод «Георгиевский» организация производственного процесса основываются на следующих принципах:

· непрерывность;

· ритмичность;

· пропорциональность;

· специализация (и, как, следствие ее, кооперирование);

· автоматичность.

Для планирования, организации, мотивации, контроля и кооперации деятельности предприятия на ОАО «Винзавод «Георгиевский» разработана организационная структура управления (ОСУ). ОСУ — состав, взаимосвязи и взаимоподчиненность совокупности организационных единиц (подразделений) аппарата управления, выполняющих различные функции по управлению предприятием.

Организационная система ОАО «Винзавод «Георгиевский» формировалась исходя из состава, содержания и трудоемкости общих и специальных функций управления. Объективный характер построения организационной системы определялся принципом первичности функций и вторичности органа управления, т. е. образования и выделения функций предшествовало формирование органа и звена управления. Управление на ОАО «Винзавод «Георгиевский» состоит из двух частей:

1. Управляемой системы (цеха, установки, оборудования, и т. п.)

2. Управляющей системы — совокупность органов управления (функциональные службы, отделы, звенья, ячейки).

Отношения между управляемой и управляющей системами строится на линейно-функциональной схеме организационной структуры. Линейно-функциональное управление позволяет организовать управление производственными процессами по линейной схеме (директор — начальник, цеха — мастер), а функциональные подразделения (службы, отделы) оказывают методическую помощь, подготавливают информацию, решают разные управленческие задачи для соответствующих линейных руководителей.

Высшим органом управления является собрание акционеров, которое имеет право:

· изменить Устав и Уставный капитал общества

· избирать директора, состав управа и ревизионную комиссию

· утверждать годовые результаты деятельности общества, отчеты, порядок распределения прибыли и покрытия убытков

· принимать решение о реорганизации и ликвидации общества.

Общее собрание акционеров созывается не реже одного раза в год. Оно избирает директора сроком на 3 года. Также собрание утверждает правление общества.

В полномочия директора ОАО «Винзавод «Георгиевский» входит решение всех вопросов деятельности предприятия. Директор также осуществляет работу со всеми сторонними организациями. Производит контроль за производственной и финансово-хозяйственной деятельностью завода.

Таким образом, управляющая и управляемая системы на ОАО «Винзавод «Георгиевский» находятся в тесной взаимосвязи и по уровню соответствуют друг другу.

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств в Российской Федерации

В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий.

Законодательство Российской Федерации «О бухгалтерском учете» состоит из Федерального закона, устанавливающего единые, правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

Основными целями законодательства являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

Расчеты наличными деньгами в условиях нестабильных рыночных отношений широко распространены, что обусловлено двумя важными обстоятельствами. Во-первых, они гарантируют оперативное и точное использование товарных и (или) платежных обязательств. Действительно, покупатель получает товар и тут же за него расплачивается. Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером и руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует их не показывать официально весь свой денежный оборот. До июня 2007 г. ЦБ РФ регулярно устанавливал лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день.

С 22.07.2007 г. в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя». Расчеты наличными деньгами в РФ могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей:

· между юридическими лицами,

· между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,

· между индивидуальными предпринимателями, в рамках одного договора.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные товары, выполненные работы и оказанные услуги, а также страховые премии на заработную плату, стипендии, командировочные расходы, расходы на оплату товаров (работ, услуг), иные выплаты работникам (в том числе социального характера). А также купленные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, не выполненные работы, не оказанные услуги, на выплату страховых возмещений по договорам страхования физических лиц.

Основные расчеты между предприятиями проводятся при помощи расчетных счетов. Для открытия расчетного счета, согласно Инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)», необходимо предоставить в банк следующие документы:

· свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

· учредительные документы юридического лица.

· лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством Российской Федерации порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида;

· карточка;

· документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете. В случае, когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных этим правом;

· документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;

· свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Расчетные счета открываются юридическим лицом, имеющим самостоятельный баланс. Расчеты через расчетные счета осуществляются на основе приказа предприятия-плательщика или на основе его согласия. Таблица условных кодов денежных операций с расчетного счета приведена в Положении о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденные ЦБ РФ от 05.12.2002 г. № 205-П (ред. от 11.12.2006, с изм. от 26.03.2007).

Существующие сложности и ограничения в расчетах наличными деньгами вынуждают предприятия совершать нарушения законодательства, и соответственно возникает необходимость определения достоверности их учетных данных на основе анализа движения денежных средств.

В последнее время издано большое количество литературы, в которой уделено внимание учету денежных средств, где авторы высказывают свою точку зрения на ведение учета. Рассмотрим некоторые из них.

Получение поставщиком товарного векселя не является погашением кредиторской задолженности покупателя, поскольку такой вексель выдается в счет отсрочки платежа. Поэтому, если поставщик определяет выручку в целях налогообложения «по оплате», то до момента фактического получения от покупателя денежных средств по векселю, налоги в бюджет не начисляются. Покупатель в свою очередь до момента погашения векселя не может зачесть из бюджета налог на добавленную стоимость по оприходованным материальным ценностям.

В соответствии со ст. 161 Гражданского кодекса РФ сделки между юридическими лицами и гражданскими совершаются в простой письменной форме. Сделки должны быть заверены нотариально, согласно ст. 163 Гражданского кодекса РФ, в случаях, предусмотренными соглашениями сторон.

Приобретение организациями имущества у физических лиц, оформляется договором купли-продажи. Закупленная продукция сдается на склад организациям по накладной. Расчеты за приобретенное у физического лица имущества наличными денежными средствами производятся из кассы организации по расходным кассовым ордерам.

Возможности списания денежных средств без указания клиента может быть предусмотрено договором банка с клиентом, что в частности, предусмотрено в п. 2 ст. 847, наконец, возможность бесспорного списания может быть специально предусмотрена в законодательных актах.

Расчеты наличными денежными средствами строго регламентированы Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным письмом ЦБ Российской Федерации от 4 октября 2003 года № 18 (ред. от 26.02.2006). В соответствии с действующим законодательством предприятия имеют право рассчитываться наличными денежными средствами в установленных пределах. Данное положение распространяется на расчеты между юридическими лицами, индивидуальными (частными) предпринимателями и на расчеты между юридическими лицами и индивидуальными (частными) предпринимателями.

Расчеты между юридическими и физическими лицами осуществляются без ограничения сумм.

Документами, подтверждающими осуществление расчетов между юридическими лицами, являются приходные кассовые ордера, чеки контрольно-кассовых машин, квитанции или иные документы, приравненные к бланкам строгой отчетности.

В случае продажи товаров за наличный расчет в режиме оптовой торговли, предприятие — продавец для правильного оформления сделки обязано выдать квитанцию к приходному кассовому ордеру и накладную. Кроме того, должна быть выдана счет-фактура не позднее 5 дней с даты, указанной в накладной или приходном кассовом ордере (в случае уплаты). Указанные документы представитель предприятия — покупателя обязан приложить к авансовому отчету.

Наличные денежные средства в оплату за товары (работы, услуги) можно вносить в кассу организации, реализующей продукцию (товары) выполняющие работы, оказывающие услуги.

Согласно Федерального закона от 17.07.2009 года № 162-ФЗ «О внесении изменений в статью 2 Федерального закона „О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт“ и отдельные законодательные акты РФ».

Освобождаются от применения контрольно-кассовой техники предприятия и организации, а также индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, при условии «по требованию клиента или покупателя выдать документ подтверждающий прием оплаты товаров или услуг, причем он должен выдаваться в момент оплаты товара (работы, услуги)».

Кроме того, предприятия сферы услуги (кроме такси) могут вместо кассового чека выдавать отчетный документ или бланк строгой отчетности (квитанцию, талон или билет). Формы бланков строгой отчетности утверждает Минфин России, но разрабатывают их заинтересованные ведомства, министерства и организации.

При заключении сделок между российскими компаниями их обязательства друг перед другом могут быть выражены в иностранной валюте или условных денежных единицах. Оценка обязательств в условных денежных единицах вызвана стремлением участников сделок, в условиях инфляции и неплатежей, максимально обезопасить себя от убытков.

ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАКТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

бухгалтерский учет денежный средство

2.1 Основы учета денежных средств в организациях

Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т. д.

Свободные денежные средства организации обязаны хранить в учреждениях банков. Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, установленные Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Наличные деньги, полученные по чеку в банке, расходуются на цели, указанные в чеке.

На кассира возложено ведение кассовых операций и полная материальная ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.

Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий (в Районах Крайнего Севера — в течение 5 дней). Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), кассовая книга (форма № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5). Поступление и выдача денег оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные — руководитель организации и главный бухгалтер.

Когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Заработную плату, стипендии, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдают из кассы как по кассовым ордерам, так и по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Бухгалтерия проверяет отметки, сделанные кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и производит подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы по передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда (и другие приравненные платежи), регистрируются после их выдачи.

Оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег обязаны руководители предприятий, а также доставку из учреждения банка и сдачу в банк.

Обязанности кассира в организации при его отсутствии может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации. При этом с ним заключается договор о материальной ответственности.

Внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе производится в сроки, установленные руководителем организации. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. Если ревизией обнаружена недостача или излишек ценностей в кассе, в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

Хранящиеся в кассе денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.

Каждая организация вправе открывать расчетные и другие счета в любом банке для осуществления всех видов расчетных и кассовых операций.

Предприятия, имеющие отдельные нехозрасчетные подразделения (магазины, склады, филиалы) вне своего местонахождения, по ходатайству владельца основного счета могут открыть расчетные субсчета для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения этих подразделений.

Текущие счета дают возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научнопроизводственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит — уменьшение средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Кроме расчетных счетов у предприятия в банках могут быть открыты валютные и специальные счета.

Предприятия могут открывать валютные счета в том случае, если у них имеются импортно-экспортные операции по обычной деятельности, т. е. экспорт продукции в другие страны или импорт определенного сырья для производства продукции. Также валютные счета могут быть открыты для каких-либо определенных целей, например кредиты в валюте, расчеты с поставщиками по разовым операциям (приобретение оборудования, технологических линий и т. п.).

Предприятие, открывшее валютный счет в банке, попадает под действие законодательства, регламентирующего обращение валюты в Российской Федерации и в соответствии с этим должно подчиняться определенным условиям работы с валютой.

Для учета денежных средств, выраженных в валюте, на предприятиях используется счет 52 «Валютные счета». По дебету счета отражается поступление валютных средств, по кредиту — списание. К счету могут быть открыты два субсчета: 52−1 «Валютные счета внутри страны», 52−2 «Валютные счета за рубежом». Валютный счет открывается только на одну из валют различных государств (доллары, марки, евро, юани и т. д.).

Оценка денежных средств, выраженных в валюте, производится как в валюте, так и в рублевом эквиваленте. При зачислении средств на валютные счета оценку этих средств производит банк по курсу ЦБ РФ на момент зачисления. При этом согласно ранее действовавшему законодательству, если эти средства представляли собой выручку от реализации, банк самостоятельно реализовывал 75% от общей суммы в валютном выражении, а остальные 25% зачислял на валютный счет.

Предприятие в процессе хозяйственной деятельности вступает в экономические взаимоотношения с другими предприятиями — юридическими лицами, а также с физическими лицами. Расчеты между предприятиями, а также между предприятиями и физическими лицами осуществляются путем безналичных и наличных расчетов

В соответствии с п. 1 Порядка ведения кассовых операций в народном хозяйстве Приднестровской Молдавской Республики для хранения денег и осуществления кассовых операций руководители организаций обязаны оборудовать кассу. Касса должна располагаться в изолированном помещении, предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных денег.

Для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы должно отвечать следующим требованиям:

· быть изолированным от других служебных и подсобных помещений;

· располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий.

· В двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях рекомендуется окна кассового помещения оборудовать внутренними ставнями;

· иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;

· закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы;

· оборудоваться специальным окошечком для выдачи денег;

· иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;

· располагать исправным огнетушителем.

Помещение кассы должно быть оборудовано охранной и охранно-пожарной сигнализацией.

В соответствии с вышеуказанным законом, предусмотрена обязанность руководителей организаций обеспечивать сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк.

Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов кассир обязан осмотреть сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убедиться в исправности охранной сигнализации.

Кассир — должностное лицо, на которое возложена обязанность учета, приема, хранения и выдачи денег из кассы. Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

При приеме на работу с кассиром должен быть заключен договор о полной материальной ответственности работника за переданные ему под отчет материальные ценности. Кассир производит прием и выдачу наличных денежных средств. В случае обнаружения по результатам проведенных инвентаризаций недостач денежных и иных ценностей, находящихся под ответственным хранением кассира, последний, освобождается от занимаемой должности.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

Организации имеют право хранить в своих кассах наличные деньги только в пределах лимита, за исключением отельных случаев (для выдачи заработной платы, выплат социального характера не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке).

Лимит остатка наличных денег в кассе — это предельная сумма наличных денег, которая может храниться в кассе организации. Всю денежную наличность сверх установленного лимита организация обязана сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком. Организации не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда. Исключение составляют организации, имеющие постоянную денежную выручку, которые по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

Лимит устанавливается учреждениями банков ежегодно всем организациям, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Лимит определяется исходя из объемов налично-денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее работы, согласованных сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, на основе произведенного расчета на установление лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки.

Прием наличных денег кассами организации производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1).

Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который получает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге.

Квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью организации, хранится вместе с выпиской из кассовой книги. При получении наличных денежных средств в банке с расчетного счета и оприходования их в кассу приходный кассовый ордер хранится вместе с квитанцией.

Нумерация приходных ордеров ведется по порядку, начиная с 1 января и до конца года. Проставляется также дата оформления ордера. В графе «Корреспондирующий счет, субсчет» указывается кредитуемый в данной операции счет, в графе «Дебет» указывается счет, на который приходуются полученные наличные денежные средства. Ниже пишется наименование юридического или физического лица, от которого получены средства. В графе «Основание» указывается источник наличных денег, приходуемых в кассу, т. е. отражается содержание финансовой операции (это может быть выручка от реализации, заем от физического лица, вклад в уставный капитал, спонсорский взнос, остаток неиспользованного аванса, компенсация недостач по результатам инвентаризации и т. д.). Кассовые документы составляются на основании первичных документов, оформляющих хозяйственную операцию, которая в данном документе указывается как приложение (например, при получении в кассу от подотчетного лица остатка неиспользованного аванса — это авансовый отчет, материальной помощи — заявление с визой руководителя, вклада от учредителя — решение собрания учредителей и т. д.).

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, расчетно — платежным, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Кассиром, при получении приходных и расходных ордеров, производится их регистрация в книге регистрации приходных и расходных ордеров, с указанием даты и номера приходного или расходного документа, суммы средств выданных или полученных по соответствующему ордеру, а также основания.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производятся кассиром по платежным /расчетно — платежным/ ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной /расчетно-платежной/ ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных, с указанием сроков выдачи денежных средств и суммы прописью.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Выдача наличных денег под отчет производится из касс организаций.

Организации выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, уполномоченных организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций, в размерах и на сроки, определяемые руководителями организаций.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки сдать в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу.

После возвращения из командировки или проведенных хозяйственно-операционных расходов подотчетное лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчет, на основании которого из-под отчета списывается выданный ранее аванс или выплачивается перерасход работнику из кассы.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

· наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, и на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе — разрешительной надписи (подписи) руководителя организации или лиц, на это уполномоченных;

· правильность оформления документов;

· наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления.

Основным документом, в котором отражаются все поступления и выдача наличных денег организации в течение отчетного года, является кассовая книга (форма № КО-4). На денежные средства каждой валюты открывается отдельная кассовая книга.

Правила ведения кассовой книги регламентированы Порядком ведения кассовых операций в ПМР и должны выполняться кассиром при ее заполнении. Для отражения операций с иностранными наличными денежными средствами открывается дополнительная кассовая книга по иностранной валюте.

Кассовая книга является регистром аналитического учета. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. На последней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано ___листов» и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые остаются в кассовой книге, вторые (отрывные) являются отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

В книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу организации, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых ордеров, по которым получены (выданы) деньги.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организаций используется Счет 50 «Касса».

К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:

50−1 «Касса организации»,

50−2 «Операционная касса» и другие.

На субсчете 50−1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации.

На субсчете 50−2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и тому подобное.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств из кассы организации.