Амортизационная политика предприятия

Понятие и сущность амортизации

В процессе использования основные средства и нематериальные активы постепенно утрачивают свои потребительские свойства, то есть снашиваются. Износ — стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого — стоимости.

Перенесение определенной части износа на готовую продукцию осуществляется посредством включения в издержки производства (обращения), а значит, в стоимость продукции, сумм отчислений, называемых амортизационными. При этом общая сумма износа объектов не может быть больше их первоначальной стоимости.

Существуют несколько точек зрения о назначении амортизационных отчислений:

• 1. «Цель амортизационных отчислений состоит в своевременной замене станка, с тем чтобы количество и качество его работы не менялось», то есть для простого воспроизводства основных фондов.
• 2. Они используются для возмещения износа оборудования в соответствии со сроком его службы, то есть для возмещения средств, вложенных в основные фонды. Амортизационные отчисления, возвращенные собственнику в составе выручки, можно использовать не по целевому назначению.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО 16) определяют амортизацию как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. При этом под амортизационной стоимостью понимается «себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости». В свою очередь ликвидационная стоимость определяется как «чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию». На практике ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной, и поэтому несущественна при вычитании из амортизируемой стоимости. Согласно МСФО 16, только земля не подлежит амортизации, потому что, как правило, имеет неограниченный срок полезной службы. Российское законодательство в отличие от МСФО:

• 1) содержит обширный перечень объектов основных средств, не подлежащих амортизации;
• 2) предусматривает приостановление начисления амортизационных отчислений.

Амортизация как экономическая категория выполняет следующие функции:

• 1) обеспечивает процесс простого и отчасти расширенного воспроизводства основных производственных фондов;
• 2) является основой для определения физического износа основных фондов;
• 3) служит базой для расчета себестоимости и прибыли организации;
• 4) является основой для исчисления амортизационных отчислений как источника финансирования простого воспроизводства основных фондов;
• 5) выступает регулятором обновления и кругооборота основных фондов.

Процесс амортизации включает:

• 1) списание износа основных фондов и нематериальных активов, то есть изменение их стоимости;
• 2) включение суммы износа в цену товара (услуги);
• 3) зачисление суммы износа, включенной в цену товара (услуги), на амортизационный счет.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у предприятия на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок. В зарубежных странах допускается амортизация ценных бумаг, объектов незавершенного строительства. Так, в США данные объекты подвергаются амортизации.

По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация начисляется в следующем порядке:

• 1) на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 1000 руб. включительно амортизация не начисляется;
• 2) на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 1000 руб. до 10 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
• 3) на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 10 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Для действующей в СССР (до 1991 г.) системы амортизации были характерны следующие черты:

• 1) единая норма амортизации;
• 2) прямолинейный равномерный метод амортизации;
• 3) наличие двух норм амортизации: на капитальный ремонт и реновацию (полное восстановлении);
• 4) включение амортизации в себестоимость продукции;
• 5) начисление амортизации в течение фактической службы основных фондов;
• 6) перераспределение государством амортизационных отчислений на реновацию на безвозмездной основе.

С 1991 г. существенно изменены порядок и норма амортизационных отчислений:

• 1) введены новые нормы амортизации, которые по многим видам основных фондов существенно отличались от прежних норм. Нормы были изменены в сторону понижения;
• 2) отменены амортизационные отчисления на капитальный ремонт;
• 3) по машинам, оборудованиям по истечению нормативного срока службы прекращаются начисления амортизации;
• 4) амортизационные отчисления предприятий полностью остаются в их распоряжении;
• 5) впервые допускался механизм ускоренной амортизации основных фондов.