Бухгалтерский и налоговый учет начисления амортизации

Начисленная сумма амортизации ОС отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по ОС, сданным в аренду, по кредиту счета 02 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует операционные расходы). При выбытии (продаже), списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 в кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». Аналитическая запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным ОС.

Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам ОС. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных об амортизации объектов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

По ОС непроизводственного назначения сумма амортизации отражается по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и кредиту счета 02. По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (дорожного хозяйства и т. п.) стоимость не погашается, т. е. амортизация не начисляется. По этим объектам производится начисление износа с использованием забалансового счета 010 «Износ основных средств» .

Сумма амортизации по полностью амортизированным ОС не начисляется.

В соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 амортизация для целей бухгалтерского учета включается в состав расходов по обычным видам деятельности.

Практически сумма амортизации за отчетный период определяется следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляется сумма амортизации со стоимости поступивших ОС за прошлый месяц и вычитается сумма амортизации со стоимости ОС, выбывших в прошлом месяце.

В связи с несовпадением правил бухгалтерского и налогового учета ОС ведется отдельный налоговый учет этих объектов и сумм начисленной амортизации (регистры информации об объекте ОС, а также регистры-расчеты амортизации ОС, в которых должна содержаться информация, приведенная в ст. 323 НК РФ).

Записи регистров налогового учета о суммах начисленной амортизации идентичны записям в Приложении N 2 к листу 02 «Расчет налога на прибыль организаций» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

На основе проведенного анализа можно сделать следующие выводы.

• 1. Для удобства ведения учета в целях бухгалтерского учета на шахте установлены те же сроки амортизации, которые выбрали для налогового учета, и применяется единый метод начисления амортизации — линейный.
• 2. На предприятии не используются возможности уменьшения налогов с помощью амортизационных отчислений (налога на прибыль и налога на имущества), предоставляемых налоговым кодексом.
• 3. В целом порядок начисления и учета амортизационных отчислений по основным средствам соответствует следующим нормативным документы, которые регулируют данный порядок:
  • — НК РФ (гл. 25, ст. ст. 256 — 259; 322, 323);
  • — Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3−02/729, в редакции Приказа МНС России от 27.10.2003 N ВГ-3−02/569 с изменениями, внесенными Решением ВАС РФ от 14.08.2003 N 8551/03 (далее — Методические рекомендации);
  • — Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;
  • — Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н;
  • — Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания);
  • — Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. Постановлений Правительства Российской Федерации от 09.07.2003 N 415, от 08.08.2003 N 476);
  • — Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 N 1072;
  • — Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденные Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н;
  • — Письмо Минэкономики России от 17.01.2000 N МВ-32/6−51 «О применении механизма ускоренной амортизации на персональные компьютеры» ;
  • — Письмо Минфина России от 29.08.2002 N 04−05−06/34. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина 12.12.2005 г.№ 147 н)

Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств (Приказ Минфина РФ от13.10.2003 г№ 914).

Медведев А. Н. Амортизация основных средств // Бухгалтерский вестник.- 2001. № 1.

Разрабатывая амортизационную политику, таким образом, предприятие стремится использовать совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета основных средств, т.к. с их помощью можно обеспечить максимальное сближение двух систем учета и снизить его трудоемкость.

Проведенный анализ амортизационной политики показал, что на предприятии практически не используется амортизационная политика, как инструмент минимизации налогов, а основной целью является снижение трудоемкости бухгалтерского и налогового учета.