Теоретические аспекты учета товарных операций в розничной торговле

Теоретические аспекты учета товарных операций: понятие, сущность, цель, задачи

Согласно ст. 492 ГК РФ договор розничной купли-продажи обязует продавца, занимающегося предпринимательской деятельностью, связанной с розничной торговлей, передавать товар покупателю товар, который необходим для потребления лично покупателем, его семьей, для нужд дома или для другого применения товара, которое не связано с предпринимательством [1]. В сущности, к таким покупателям можно отнести физических лиц — конечных потребителей товарной продукции. Но договор розничной купли-продажи может быть заключен и между юридическими лицами, которые приобретают товар, не относя затраты по товару на себестоимость. Торговлей называется особый вид деятельности людей, которая связана с процессом осуществления актов купли-продажи, которая представляет собой совокупность технологических и хозяйственных операций, которые направлены на обслуживание процессов обмена и обладающих спецификой.

Когда в РФ начался процесс перехода к рыночной экономике, то торговля тоже претерпела значительные изменения. Она стала с этого времени одной из ведущих и самых быстро развивающихся отраслей народного хозяйства. Примерно 90% доходов населения тратится на приобретение различных предметов потребления в розничных торговых сетях. На сегодняшний день насчитывается примерно 1,3 млн. торговых предприятий. Это составляет треть всех предприятий государства. Таким образом, розничная торговля представляет собой продажу товаров конечным потребителям, но не с тем, чтобы в дальнейшем их перепродать или использовать в рамках предпринимательской деятельности физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами.

Согласно п. 23 Порядка заполнения и предоставления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденного Постановлением Госкомстата России от 1 декабря 2003 г. N 105, розничная торговля — это продажа товаров населению с целью личного потребления или применения в домашнем обиходе за наличные денежные средства или через оплату кредитными карточками, по расчетным банковским чекам, через перечисления со счетов вкладчиков [4].

С тем, чтобы применялись положения гл. 26.3 НК РФ согласно ст. 346.27 НК РФ, розничная торговля определена как торговля товарами и оказание услуг потребителям за наличные денежные средства, а также через применение специальных платежных карт [2]. К обязательным признакам операций, которые относятся к розничной торговле, относят наличие кассового чека (являющегося документом строгой отчетности и равным по силе чеку).

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» контрольно-кассовая техника в обязательном порядке должна использоваться во всех предприятиях и у всех индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют наличные денежные расчеты и (или) расчеты с применением платежных банковских карт в случаях, когда речь идет о продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг [3]. Контрольно-кассовую технику применяют и в том случае, когда покупателем является индивидуальный предприниматель, стороннее предприятие (в т. ч. через своих уполномоченных представителей), а также любые другие покупатели. В отдельных ситуациях, согласно порядку, который определен Правительством РФ, организации имеют право вести наличные денежные расчеты и не применять при этом контрольно-кассовую технику, но при этом обязательно выдавать покупателям соответствующие бланки строгой отчетности. С учетом характера осуществляемых хозяйственных операций, организации занимающиеся розничной торговлей, чаще всего, не используют документы строгой отчетности, когда осуществляют наличные расчеты, а предпочитают использовать контрольно-кассовые аппараты [2].

В качестве объекта торговли принято признавать товарную продукцию. Согласно ст. 455 ГК РФ, договор купли-продажи определяет товар как материальные ценности, которые можно свободно отчуждать или передавать от одного лица к другому, в случае, когда они не изъяты или оборота или в обороте не ограничены [1]. Движение товаров и иные операции с товарами всегда сопровождают расчеты между поставщиком и покупателем, формируются при этом доходы. Общая стоимость товаров, которые проданы (доход по обычным видам деятельности) в торговле принято называть товарооборотом, а в иного рода отраслях — выручкой от продажи товарной продукции.

На сегодняшний день определение розницы соответствует ст. 492 ГК РФ, поэтому в качестве такой деятельности признается процесс торговли с физическими лицами. Невзирая при этом на способ расчета покупателя с торговым предприятием — наличный или безналичный. Если же товары реализуются за наличный расчет юридическим лицам, то под ЕНВД это не подпадает. Так, если фирма ведет торговлю только за наличный расчет и с физическими, и с юридическими лицами, то она будет обязана вести раздельный учет. Нельзя включать в оборот розничной торговли: стоимость товаров, которые проданы, но не выдержали гарантийный срок службы; стоимость проездных билетов, талонов на любой вид транспорта.

Торговое предприятие, в процессе работы, приобретает, осуществляет хранение и реализует товарную продукцию. В совокупности данные процессы объединяются в понятие товарных операций. Их экономическая сущность в розничной торговле состоит в том, что при реализации торговой деятельности осуществляется взаимодействие между экономическими субъектами (производителями, оптовыми организациями, арендодателями, экспедиторскими организациями и др.) и конечными потребителями товарной продукции (физическими и юридическими лицами, которые приобретают товарную продукцию, затраты по которой на себестоимость не относятся). Так товар перемещается из сферы производства в сферу конечного потребления, завершая цикл движения товара. В розничной торговле процесс реализации направлен на выявление потребительских приоритетов, что оказывает влияние на ассортимент продукции, которая производится.

Кроме того, развитие розничной торговли способствует развитию здоровой конкуренции, что содействует улучшению качества товаров и снижению цен, а следовательно развивается инфраструктура рынка и экономика в целом.

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного учета. Основным объектом бухгалтерского учёта в розничной торговле являются товары, поэтому бухгалтерия организации розничной торговли обязана обеспечить полный учёт поступающих товаров и своевременное отражение в учёте операций, связанных с их выбытием. В связи с чем, основными целями бухгалтерского учета в торговле являются: контроль за сохранностью товаров, своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Следует отметить, что для целей бухгалтерского учета под товарами понимается часть — материально-производственных запасов организации, приобретенная и предназначенная для продажи (ПБУ 5/01) [5]. Для достижения этих целей решается целый комплекс бухгалтерских задач:

проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

контроль за товарными запасами, выявление неходовых, залежалых и недоброкачественных товаров;

контроль за финансовыми показателями (размер прибыли, источники поступления средств и порядок их расходования, оборотные средства, капитальные вложения, отчисления от прибыли и т. д.), за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями, за своевременным поступлением платежей в бюджет, за правильностью использования банковских кредитов;

учет расходования фонда заработной платы;

выявление возможности для снижения издержек обращения и повышения рентабельности (издержки обращения покрываются за счет торговых наценок, включаемых в цену товара, но за счет наценки образуется и прибыль; поэтому, чем ниже уровень издержек обращения, тем большая часть торговой наценки идет на образование прибыли);

контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств. Для правильного и своевременного учета должны быть установлены четкие разграничения материальной ответственности должностных лиц за вверенные им ценности, а также своевременно и качественно необходимо проводить инвентаризации и ревизии.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом в торговом предприятии, могут быть выполнены только при правильной его организации. Особое значение для предприятия розничной торговли имеет правильность, своевременность и полнота отражения товарных операций в системе бухгалтерского учета. Информация, полученная на базе бухгалтерского учета товарных операций необходима для принятия управленческих решений (по сбытовой политике, формированию ассортимента товаров и др.), которые повышают экономическую эффективность деятельности торгового предприятия.

Для оценки достоверности информации, полученной в системе бухгалтерского учета товарных операций, следует обратиться к аудиту. Аудит товарных операций имеет большое значение для управления предприятием розничной торговли, так как на основе полученных данных о наличии и движении товаров определяют обоснованность показателей доходов, расходов и финансовых результатов организаций.

Целью аудита товарных операций является определение законности этих операций и правильности отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности торговой организации. Для достижения этой цели решаются следующие задачи:

оценка организации учета сохранности и списания товаров;

проверка правильности документального оформления товарных операций;

проверка наличие первичных документов по учету товаров;

проверка организации и порядка ведения складского хозяйства;

проверка наличия товаров;

изучение договоров (контрактов) на поставку товаров;

ознакомление с учетной политикой предприятия в части организации учета товаров;

проверка соблюдения нормативно — правовой базы в ходе осуществления товарных операций;

ознакомление с материалами проводимых инвентаризаций;

проверка соблюдения метода учета товаров методу, закрепленному в учетной политике.

В заключении необходимо отметить, что бухгалтерский учет и аудит товарных операций направлен на систематизацию информации, полученной в процессе осуществления торговой деятельности, и является ключевым звеном управления и планирования работы торгового предприятия в целом.