Организация учета и аудита расходов по обслуживанию производства и управлению в организации

Распределение затрат — проблема, появление которой неизбежно почти для каждой организации, это прямое отнесение собранных затрат на определенный объект и распределение затрат между различными объектами.

Основными целями распределения затрат являются: обеспечение информацией для принятия управленческих решений, исчисление прибыли и активов организации при предоставлении финансовых отчетов внешним контрагентам, мотивация менеджеров и служащих организации, необходимость обоснования затрат или подсчет компенсаций. Различные способы распределения затрат служат различным целям организации.

Большинство решений относительно распределения затрат принимаются с учетом причинно-следственных связей и критерия выгоды. Существуют также и другие критерии, к которым относятся справедливость, возможность несения расходов.

В управленческом учете известны три метода перераспределения издержек: метод прямого распределения затрат, последовательный и метод системы линейных уравнений.

Метод прямого распределения затрат является самым распространенным, его суть заключается в распределении затрат каждого вспомогательного подразделения предприятия только на основанных потребителей услуг. Преимущество в том, что отсутствует необходимость в предварительной оценке объема встречных услуг. Недостаток этого метода заключается в отсутствии возможности оценки объемов услуг, оказываемых друг другу вспомогательными подразделениями.

Метод повторного распределения учитывает встречные услуги, оказываемые одними вспомогательными отделами предприятия другим. Однако данный метод также не лишен недостатков, а именно сложность в выборе обслуживающего подразделения, с которого более правильно начинать процедуру распределения затрат.

Метод системы линейных уравнений — метод распределения встречных услуг на основе решения системы линейных уравнений. Данный метод наиболее удобен в применении.

База для распределения затрат сохраняется неизменной в течение длительного периода и представляет собой элемент учетной политики предприятия.

Рассмотрим по этапное распределение накладных расходов.

На первом этапе образовавшиеся накладные расходы разносятся по счетам:

• · на счете 7170 «Прочие производственные затраты» формируются расходы на производство;
• · на счете 1700 «Вспомогательные производства» вспомогательные расходы;
• · на счете «Общехозяйственные расходы» общехозяйственные расходы, которые в последствии распределяются по выручке на производство и торговлю отдельно;
• · на счете «Расходы на продажу» формируются затраты на торговлю.

На втором этапе составляется анализ общехозяйственных расходов и подводится итог.

На третьем необходимо суммировать выручку полученные в результате.

работы мельницы, торговли и вспомогательного производства, т. е. находим общую выручку деятельности всего предприятия.

На заключительном, четвертом этапе распределяют полученную сумму по счетам.

Списание ликвидированных основных средств производится следующим образом:

1. Счета учета стоимости основного средства (2130−2190) и счета накопленной амортизации (2193−2199) закрываются, а остаточная стоимость (если таковая имеется) списывается на счет 9590 «Прочие неоперационные расходы»:

Д-т 2193−2199 «Начисленная амортизация».

К-т 2130−2190 «Основные средства».

Д-т 9590 «Прочие неоперационные расходы».

К-т 2130−2190 «Основные средства».

2. Расходы по ликвидации основного средства отражаются по дебету счета 9590 «Прочие неоперационные расходы» в корреспонденции со счетами «Прочие краткосрочные обязательства», «Счета к оплате» и др., например:

Д-т 9590 «Прочие неоперационные расходы».

К-т 3520 «Начисленная заработная плата».

3. Стоимость материалов, полученных от ликвидации, приходуется по дебету счета 1700 «Вспомогательные материалы» в корреспонденции со счетом 9590 «Прочие неоперационные расходы».

Д-т 1700 «Вспомогательные материалы».

К-т 9590 «Прочие неоперационные расходы».

При использовании сложной бухгалтерской проводки количество записей значительно сокращается:

Д-т 1700 «Вспомогательные материалы».

Д-т 2193−2199 «Начисленная амортизация».

Д-т 9590 «Прочие неоперационные расходы».

К-т 2130−2190 «Основные средства».

К-т 3520 «Начисленная заработная плата».

Списание стоимости реализованных основных средств производится следующим образом:

1. Выручка от реализации основного средства отражается по дебету счета 1100 «Денежные средства в кассе», 1200 «Денежные средства в банке», 1590 «Прочая дебиторская задолженность» в корреспонденции со счетом 9190 «Прочие неоперационные доходы» и счетом 3430 «НДС к оплате»:

Д-т 1100 — 1200 «Денежные средства».

К-т 9190 «Прочие неоперационные доходы».

Д-т 9190 «Прочие неоперационные доходы».

К-т 3430 «НДС к оплате».

2. Счета учета стоимости основного средства (2130−2190) и счета накопленной амортизации (2193−2199) закрываются, а балансовая стоимость списывается на счет 9590 «Прочие неоперационные расходы».

Д-т 2193−2199 «Начисленная амортизация».

К-т 2130−2190 «Основные средства».

Д-т 9590 «Прочие неоперационные расходы».

К-т 2130−2190 «Основные средства».

• 3. Расходы, понесенные при реализации основного средства (доставка покупателю, демонтаж и т. п.), отражаются по дебету счета 9590 «Прочие неоперационные расходы» в корреспонденции со счетами «Прочие краткосрочные обязательства», «Счета к оплате» и др.
• 4. Если в результате выбытия возникает прибыль, то она отражается на счете 9190 «Прочие неоперационные доходы»; если в результате выбытия возникает убыток, то он отражается на счете 9590 «Прочие неоперационные расходы»

Д-т 9190 «Прочие неоперационные доходы».

К-т 9590 «Прочие неоперационные расходы».

При использовании сложной бухгалтерской проводки количество.

записей значительно сокращается:

Д-т 1100 «Денежные средства в кассе» или 1200 «Денежные средства в банке».

Д-т 1590 «Прочая дебиторская задолженность».

Д-т 2193−2199 «Накопленная амортизация».

Д-т 9590 «Прочие неоперационные расходы» (если результат выбытия — убыток) К-т 3430 «НДС к оплате».

К-т 2110−2190 «Основные средства».

К-т 9190 «Прочие неоперационные доходы» (если результат выбытия — прибыль) Актив считается ликвидированным и списывается с баланса в том отчетном периоде, в котором основные средства физически ликвидированы или признаны негодными для дальнейшей эксплуатации и могут быть реализованы по цене лома и других отходов. Остаточная стоимость и затраты по ликвидации активов отражаются в финансовой отчетности как убытки от ликвидации основных средств. Стоимость возможной продажи материалов, полученных от ликвидации, учитывается как прочие материалы.

В соответствии с МСФО расходами организации признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:

• · расходы по обычным видам деятельности;
• § прочие расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на:
• -операционные расходы,
• -внереализационные расходы,
• -чрезвычайные расходы.

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки» (более подробно в главе «Учет прибылей и убытков»).

Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров:

• · затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);
• · затраты на подготовку к производству продукции;
• · затраты по обслуживанию основного производственного процесса;
• · затраты на управление производством;
• · затраты на подготовку кадров и природоохранные мероприятия;
• · затраты на отчисления в государственные внебюджетные фонды;
• · затраты на восстановление основных средств и нематериальных активов в виде амортизационных отчислений;
• · налоги, сборы и обязательные отчисления, производимые за счет себестоимости в соответствии с законодательством;
• · коммерческие и управленческие расходы.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых.

связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.

В соответствии с Налоговым кодексом КР расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п. 1 ст.252).

Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По месту возникновения расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такая группировка затрат необходима для организации управленческого учета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

В соответствии с МСФО (п.8) расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

• · материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• · затраты на оплату труда;
• · отчисления на социальные нужды;
• · амортизация;
• · прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.

Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, объема закупок материальных ресурсов, определении фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т. п.) и ряда других показателей Жуков В. Н. Учет издержек обращения: Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2002. -С. 47.

Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

Налоговым кодексом КР (ст.253) предусмотрено выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

• · материальные расходы;
• · расходы на оплату труда;
• · сумма начисленной амортизации;
• · прочие расходы.

В состав оборотных активов включаются также и товарно-материальные запасы, которые считаются менее ликвидными активам по сравнению с денежными средствами и дебиторской задолженностью. Товарно-материальные запасы в ОсОО «БЕКПР» учитываются на активных счетах группы 1600 в соответствии с МСФО 2 «Запасы» с последующими раскрытиями на счетах:

• — 1610 товары на складах,
• — 1620 запасы сырья и основных материалов,
• — 1630 незавершенное производство,
• — 1640 готовая продукция,
• — 1700 вспомогательные материалы.

До 2015 года в состав товарно-материальных запасов ОсОО «БЕКПР» входили животные на выращивании и откорме, которые в связи с переходом учёта на план счетов 2002 года классифицируются как биологические активы и учитываются в составе внеоборотных активов.

Учет МПЗ в ОсОО «БЕКПР» ведется на счете 1620 «Сырье и материалы» в разрезе мест хранения по каждому наименованию отдельно в количественно-суммовом выражении (см. в приложении оборотно-сальдовую ведомость по счету 1620 за июль 2014 г).

Для учета материально-производственных запасов (далее МПЗ) в организации используются унифицированные формы первичных документов, представленные в таблице — первичные документы, используемые для учета материально-производственных запасов в ОсОО «БЕКПР» (таблица 2.1.).

Таблица 2.1 — Первичные документы для учета товарно-материальных запасов.

Учет движения ТМЗ ведется по непрерывной системе, т. е. приход и расход учитывается непосредственно на счетах ТМЗ.

Отпуск ТМЗ в производство и реализацию оценивается по методу средневзвешенной стоимости.

Приобретение материалов отражается по Дебету счета 1620, 1790 с кредита счетов 1110 — при покупках за наличный расчет и с кредита счета 3110 — при покупках у поставщиков с последующей оплатой.

На счете 1630 в ОсОО «БЕКПР» ведется учет сельскохозяйственных расходов по обработке сельхозземель и выращиванию свеклы, кукурузы, люцерны, пшеницы с отражением прямых и косвенных затрат (см. в приложении оборотно-сальдовую ведомость по счету 1635 «Сельхоз Расходы; Сельхоз Земли»).

Переработкой сырья занимается ОсОО «Риха», которому поставляется сырье для производства колбасных изделий.

В ОсОО «БЕКПР» имеется мельница и две пекарни для производства хлебобулочных изделий, свиноферма и колбасный цех. С 2013 года общество производит и реализует молочную продукцию.

Затраты на переработку включают затраты, непосредственно связанные с единицами произведенной продукции:

Прямые затраты труда и материалов, Постоянные накладные производственные расходы, Переменные накладные производственные расходы, Прочие затраты.

Расходы, непосредственно связанные с производством готовой продукции — это:

• · Затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование рабочих, занятых в основном производстве,
• · Распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы.

К постоянным производственным накладным расходам ОсОО «БЕКПР» относит:

Амортизацию производственного оборудования, Затраты на эксплуатацию оборудования, Расходы на оплату труда и отчисления на социальное страхование работников аппарата управления и рабочих вспомогательных производств, Расходы на оплату коммунальных и коммуникационных услуг.

К переменным производственным накладным расходам предприятие относит заработную плату технологических рабочих.

Затраты по производству продукции отражаются бухгалтерскими проводками, например, по хлебу крестьянскому на 100 кг выхода:

Дебет счет «Незавершенное производство» 1630 1542,96.

Кредит счет «Заработная плата» 3520 200,00.

Кредит счет «Отчисления на социальное страхование» 3530 34,50.

Кредит счет «Основные материалы» 1620 308,46.

Кредит счета «Накладные расходы» 1639 1000,00.

Выпуск готовой продукции из производства отражается на счете 1640 «Готовая продукция», например, хлебобулочные изделия и молочная продукция за декабрь 2016 год (см. в приложении оборотно-сальдовую ведомость по счету 1640 «Готовая продукция»):

Дебет 1640 «Готовая продукция» 2612,1 тыс. сом Кредит 1630 «Незавершенное производство» 2612, 1 тыс. сом Сальдо по счету «Незавершенное производство» на конец года не имеется.

Аналитический учет по счету 1640 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Отпуск продукции в реализацию по фактической себестоимости отражается (например, хлебобулочных изделий):

Дебет 7100 «Себестоимость реализованной продукции» 296 956,1 тыс. сом Кредит 1640 «Готовая продукция» 296 956,1 тыс. сом Периодически, и обязательно по состоянию на 31 декабря, в ОсОО «БЕКПР» проводится инвентаризация остатков запасов, что оформляется инвентаризационными и сличительными ведомостями и актом по результатам инвентаризации.

В производстве растениеводческой продукции, основной вес занимает производство пшеницы и люцерны. Это обуславливается наличием в хозяйстве подсобного хозяйства по выращиванию свиней и коров, а также для производства фуража для собственных нужд хозяйства.

ОсОО «БЕКПР» выпускает хлебобулочные изделия около 35 наименований: «Бородинский», «Ржаной», «Крестьянский», батоны, булочки с повидлом, ватрушки, пряники и т. д. А из колбасных изделий — колбасу около 30 наименований, ливерную, ребра свиные сырокопченые и др. С 2013 года предприятие запустило молочный завод, производит молоко различной жирности, кефир, сливки, сметану и также продаёт в различных магазинах Бишкека.