Принципы и методы аудита учета расчетов по оплате труда

Аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица). Он не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти (Федеральный Закон от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»). Аудиторская проверка — мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Целью аудита расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета таких операций требованиям нормативных актов, действовавших в Российской Федерации в проверяемом периоде, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения в учетных регистрах и оценить степень их влияния на достоверность информации о расчетах с персоналом по оплате труда, представленной в бухгалтерской отчетности.

Основными задачами, решение которых необходимо для достижения вышеуказанной цели, являются:

анализ существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;

оценка состояния аналитического и синтетического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом предприятия в проверяемом периоде;

оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

При аудите расчетов по оплате труда аудитору необходимо убедиться в соблюдении требований большого количества законодательных и нормативных документов, регламентирующих расчеты с персоналом.

Для проведения аудиторской проверки аудитору необходима многочисленная информация, на основании которой он будет делать свои выводы. В основном источником информации служат многочисленные первичные учетные документы по учету расчетов по оплате труда.

Правильность оформления отношений предприятия и его сотрудников проверяется на основании приказов о приеме, переводе на другую работу и увольнении, трудовых договоров, а также личных карточек сотрудников. Много важной информации можно почерпнуть и в коллективном договоре.

Правильность применения тарифных ставок (окладов) проверяется на основании штатного расписания, утвержденного руководителем организации. На производственном предприятии так же существуют листки простоя, акты о браке, с приложенным приказом руководителя с указанием действий по устранению брака. Если работникам организации начисляются и выплачиваются премии, то должны быть первичные документы, регламентирующие премирование. Это положение о премировании работников организации.

Для проверки правильности учета рабочего времени при использовании повременной системы оплаты труда просматриваются табели учета рабочего времени. Если на предприятии применяется сдельная форма оплаты труда, то аудитор просматривает правильность заполнения нарядов на выполнение работ, нормы выработки и сдельные расценки за выполненную работу, утвержденные на предприятии.

При проверке оформления расчетов по оплате труда за отработанное и не отработанное время исследуются такие первичные документы, как приказы на отпуск, больничные листы, приказы на совмещение профессий и т. д.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которую применяет проверяемый им экономический субъект. Необходимо изучить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть предполагаемых аудиторских процедур.

Особенности системы внутреннего контроля (СВК) должны соответствовать размерам экономического субъекта, особенностям его деятельности, система должна функционировать регулярно и эффективно. Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение СВК.

При выполнении своей работы аудитору следует помнить о нескольких принципах.

Первый принцип — организация рабочих процессов. Он говорит о том, что процессы, выполняемые каждый день в новом виде и новыми людьми, содержат в себе большую вероятность сознательной или бессознательной ошибки, чем процессы, выполнение которых определено инструкциями и указаниями. С этой целью используются письменные инструкции и заготовленные бланки на четко сформулированные, организованные процессы.

Второй принцип — разделение функциональных обязанностей. Он предполагает, что определенные функциональные обязанности не могут выполняться одним и тем же лицом. Хозяйственные, управленческие и бухгалтерские функции должны быть разделены.

Третий принцип — контроль. Его сущность заключается в том, что в бухгалтерском учете ни одна операция не должна оставаться без контроля. Правильность выполнения операции может быть проверена путем сравнения результатов данной операции с результатами другой операции, независимой от первой.