Теоретические основы учета основных средств

Понятие основных средств, их классификация, критерии признания

Основные средства являются неотъемлемой частью любого предприятия и от повышения эффективности их использования зависят важные показатели деятельности предприятия, такие как финансовое положение, конкурентоспособность на рынке.

Согласно МСФО 16 основные средства (ОС) — материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Основные средства — это часть имущества, совокупность производственных, материально-вещественных ценностей, которые действуют в процессе производства в течение длительного периода времени, сохраняют при этом на протяжении всего периода материально-вещественную форму и переносят их стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений.

Основные средства признаются в качестве актива, если:

• 1) существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят субъекту;
• 2) себестоимость актива может быть надежно измерена;
• 3) актив приобретается не для последующей продажи.

Если актив не приносит экономической выгоды, то затраты на его приобретение списываются на расходы отчетного периода. В случае, когда выгоды и риски, связанные с основными средствами, не перешли к субъекту, то основное средство как актив не признается.

Для получения будущих экономических выгод основные средства могут быть:

• 1) использованы как отдельно, так и в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых субъектом;
• 2) проданы или обменены на другой актив;
• 3) переданы в счет расчетов по обязательствам;
• 4) распределены среди собственников организации.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. При наличии у одного объекта основных средств нескольких компонентов, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

При учете основных средств используются следующие понятия и термины:

Балансовая стоимость — это сумма, по которой актив признается в балансе после вычета суммы всей накопленной амортизации данного актива.

Амортизируемая стоимость — первоначальная стоимость актива за вычетом ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость — это сумма, которую субъект ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования после вычета ожидаемых затрат на его выбытие.

Амортизация основных средств — это систематическое распределение на расходы амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Справедливая стоимость — это сумма, по которой можно обменять актив или выполнить обязательство при совершении операции между осведомленными, независимыми друг от друга сторонами.

Компонент основного средства — это элементы объектов основных средств (комплектующие, запасные части, конструкции), которые требуют регулярной замены, имеют различный срок полезного использования и не соответствуют критериям признания основных средств, отражаются как запасы. При этом крупные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства, если организация рассчитывает использовать их в течение более одного периода.

Срок полезного использования — это период времени, в течение которого ожидается использование актива организацией или количество продукции (подобных изделий), которые субъект предполагает получить посредством использования этого актива.

Поступление основных средств. Основные средства, приобретенные с целью использования в хозяйственной деятельности предприятия по своему назначению, отражаются в составе основных средств. Основные средства, приобретаемые не для использования предприятием, а с целью вложения финансов на длительный период времени, отражаются как финансовые инвестиции.

Зачисление объектов в состав основных средств оформляется Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств (ф.№ ОС-1), в котором отражается их нормативный срок эксплуатации. Предприятие самостоятельно определяет срок полезной службы (период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств) и ликвидационную стоимость (предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию).

Основные средства, подлежащие признанию в качестве актива, первоначально измеряется по фактической стоимости приобретения (себестоимости).

Себестоимость основного средства (первоначальная стоимость) включает покупную цену актива, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению, а также оценочные затраты на демонтаж и выбытие актива. Примерами прямых затрат являются:

• 1) затраты на оплату труда работников, непосредственно связанные со строительством и приобретением актива;
• 2) затраты на подготовку строительного участка;
• 3) первоначальная доставка и стоимость погрузочно-разгрузочных работ;
• 4) затраты на установку и монтажные работы;
• 5) себестоимость тестирования работы актива;
• 6) вознаграждения работникам;
• 7) расчетная стоимость демонтажа и удаления актива и восстановление участка в той степени, в какой они признаются в качестве оценочных обязательств.

В состав долгосрочных активов, кроме нематериальных активов, включаются и основные средства, которые используются субъектом в течение нескольких учетных периодов, т. е. сроком службы более одного года.

В соответствии с принципом соотнесения доходов и расходов затраты на приобретение или самостоятельное создание основных средств переносятся на себестоимость реализованных товаров и услуг по частям.

Основными признаками материальных активов являются:

• · наличие физической формы и содержания (здание, земля, оборудование и т. п.);
• · использование непосредственно в деятельности субъекта для производства продукции, работ и услуг (в противоположность для продажи или инвестирования);
• · способность приносить выгоду в течение нескольких отчетных периодов.

В зависимости от учета переноса стоимости активов на продукцию различают три вида:

• -активы, стоимость которых убывает в результате износа и переносится на стоимость продукции методом амортизации (здания, сооружения, оборудование и т. п.);
• -активы, стоимость которых убывает в результате их физического истощения (природные ископаемые, водные и лесные ресурсы и т. п.);
• -активы, стоимость которых в ходе производственной деятельности не убывает (земля, библиотечные фонды и т. п.).

В зависимости от сферы применения основных средств и в целях налогообложения они подразделяются на две группы:

• -производственного назначения;
• -непроизводственного назначения.

Материальные активы участвуют в бизнесе через следующие учетные операции:

• — покупка и установка основных средств;
• — их использование и амортизация;
• — ремонт, замена, обмен;
• — списание, продажа, расход на запчасти;
• — переоценка первоначальной стоимости.

Основные средства могут поступать в результате:

• — приобретения у юридических или физических лиц за плату;
• — внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;
• — получения от других юридических или физических лиц безвозмездно.

Основные средства разнообразны. Для достижения единообразия в построении учета и отчетности основные средства классифицируются следующим образом: