Отражение затрат на счетах бухгалтерского учета при попередельном методе учета затрат

При попередельном методе прямые расходы учитывают на счете 20:

Дебет 20 Кредит 10 (21, 23, 29, 69, 70…) — учтены прямые затраты на производство продукции.

Общепроизводственные расходы, накопленные на одноименном счете 25, спишите дебет счета 20 в конце месяца:

Дебет 20 Кредит 25 — учтены в составе затрат по производственному переделу (процессу) общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы, накопленные на одноименном счете 26, в конце месяца также списываются в дебет счета 20:

Дебет 20 Кредит 26 — учтены в составе затрат по производственному переделу (процессу) общехозяйственные расходы.

Такой порядок не применяется, если учетной политикой предусмотрено отнесение общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» (п. 9 ПБУ 10/99).

В учете организации сделаны следующие проводки:

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 10 (68, 69, 70…) — 9 602 000 руб. — списаны расходы на производство прямогонного бензина;

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 25 субсчет «Цех № 1» — 391 280 руб. — учтены в составе затрат на производство прямогонного бензина общепроизводственные расходы;

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 26 — 262 800 руб. — учтены в составе затрат на производство прямогонного бензина общехозяйственные расходы;

Дебет 21 субсчет «Цех № 1» Кредит 20 субсчет «Цех № 1» — 10 256 080 руб. — оприходован прямогонный бензин по фактической себестоимости;

Дебет 62 Кредит 90 — 7 500 000 руб. (500 т Ч 15 000 руб./т) — отражена выручка от реализации прямогонного бензина собственного производства;

Дебет 90−3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 1 144 067 руб. (7 500 000 руб. Ч 18/118) — начислен НДС при реализации прямогонного бензина;

Дебет 90−4 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» — 1 328 500 руб. (500 т Ч 2657 руб./т) — начислен акциз;

Дебет 90−2 Кредит 21 субсчет «Цех № 1» — 4 102 432 руб. (10 256 080 руб. Ч 40%) — списана себестоимость проданного прямогонного бензина;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 21 субсчет «Цех № 1» — 6 153 648 руб. (10 256 080 руб. — 4 102 432 руб.) — передан прямогонный бензин для дальнейшей переработки;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 10 (68, 69, 70…) — 3 517 800 руб. — списаны расходы на производство бензина марки «Премиум-95» (второй передел);

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 25 субсчет «Цех № 2» — 144 720 руб. — учтены в составе затрат на производство прямогонного бензина общепроизводственные расходы;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 26 — 97 200 руб. — учтены в составе затрат на производство прямогонного бензина общехозяйственные расходы;

Дебет 43 Кредит 20 субсчет «Цех № 2» — 9 913 368 руб. (6 153 648 руб. + 3 517 800 руб. + 144 720 руб. + 97 200 руб.) — оприходован на склад готовой продукции бензин марки «Премиум-95» по фактической себестоимости.

Даже при стабильных объемах производства в разных отчетных периодах в ООО «ЕТС-Химпродукт» фактические суммы расходов могут существенно различаться. Это происходит так как :

• — неравномерно составлен график отпусков сотрудников;
• — отсутствует график планово-предупредительных ремонтов оборудования и т. п.

Для равномерного учета некоторых видов расходов в ООО «ЕТС-Химпродукт» целесообразно создавать резервы. Резервы предстоящих расходов представляют собой источники для покрытия затрат, значительную часть которых организация несет в течение непродолжительного времени. Равномерное списание этих затрат обеспечивается за счет того, что отчисления в резервы производятся в течение всего года, а сам резерв расходуется в тех месяцах, когда в этом возникает необходимость.

Виды резервов и порядок их формирования должны быть указаны в учетной политике для целей бухучета. В частности, организация может создать:

• — резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• — резерв расходов на оплату отпусков;
• — резерв расходов на ремонт основных средств и другие резервы.

Периодические отчисления в резервы включаются в состав расходов. При резервировании средств делают проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29…) Кредит 96 — произведены отчисления в резерв предстоящих расходов и платежей.

Списание расходов за счет резерва неоходимо отразить так:

Дебет 96 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76, 97…) — списаны текущие расходы за счет резерва.

Такой порядок следует из пункта 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Инструкции к плану счетов.