Разработка мероприятия по повышению технического уровня и организации производственных процессов ПРУП «МЗКТ»

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНФОРМАТИКИ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ Кафедра менеджмента РЕФЕРАТ На тему:

«Разработка мероприятия по повышению технического уровня и организации производственных процессов ПРУП „МЗКТ“»

МИНСК, 2009

Техническое перевооружение и модернизация производства

Развитие машиностроения в настоящее время идет в направлении технического совершенствования, улучшения качества и повышения конкурентоспособности изготавливаемой продукции, увеличения использования электроники и одновременным наращиванием функциональных возможностей автомобильной техники.

Для улучшения использования и дальнейшего наращивания производственных мощностей ПРУП «МЗКТ» необходимо:

1. Увеличивать производительность труда путем:

— модернизации действующего парка основного технологического оборудования;

— внедрения новых, более прогрессивных видов оборудования и технологий;

— углубления специализации и расширения кооперации.

2. Увеличить продолжительность работы оборудования путем сокращения внутрисменных и целосменных простоев парка основного технологического оборудования, для чего необходимо:

— внедрить многостаночное обслуживание, применением промышленной робототехники;

— скорректировать программу выпуска продукции в соответствии с имеющимися мощностями;

3. Повысить уровень использования производственных мощностей путем:

— приведения в соответствие плановой и фактической номенклатуры выпуска продукции;

— сокращения сроков освоения новых производственных мощностей и новой инновационной продукции.

Важным условием роста уровня использования действующих производственных мощностей является соответствие плановой и фактической номенклатуры выпускаемой продукции. Структурные сдвиги в продукции непосредственно влияют на ее общую трудоемкость, так как один вид продукции производится с большей трудоёмкостью, а другой с меньшей. Изменение объема того или иного вида повлечет за собой изменение и величины производственной мощности, и уровня ее использования.

Значительное влияние на уровень использования производственных мощностей оказывают освоение новых возможностей и сокращение их сроков. Известно, что предприятие достигает объема производства, равного проектной мощности, за определенный промежуток времени, необходимый для освоения мощностей, и зависит от трудоемкости выпускаемой продукции, уровня организации производства и четкости работы предприятий.

В настоящее время на предприятии происходит модернизация действующих основных производственных фондов, в результате чего ПРУП «МЗКТ» планирует повысить качество и конкурентоспособность продукции (см. табл. 1).

Таблица 1. Перечень необходимого оборудования для технического перевооружения и реконструкции ПРУП «МЗКТ»

Эффективность деятельности ПРУП «МЗКТ» во многом будет зависит от большого числа факторов. Одним из числа важных является использование прогрессивных технологий. Они позволяют изготавливать изделия с лучшими качественными характеристиками, снизить трудоемкость изготовления изделия, себестоимость выпускаемой продукции, соответственно повысить прибыли и рентабельность.

Программа «Ресурсосбережение». Для сокращения материальных затрат и совершенствования технологии и техники на ПРУП «МЗКТ» предлагается ремонт сборочного конвейера и замены электродвигателя на ней в машинно-сборочном цехе № 3 на электродвигатель новой модификации иностранного производства.

Данные мероприятия следует финансировать из собственных средств предприятия, сосредоточенных в его фондах.

Сборочный конвейер, как и все технологическое оборудование ПРУП «МЗКТ» подвергается постоянному физическому и моральному износу и требует постоянного обслуживания. Организация ремонта и управления им составляет основное содержание производственного менеджмента предприятия. Эффективность работы ремонтного цеха во многом предопределяет себестоимость выпускаемой продукции, ее качество и производительность труда, так как удельный вес затрат на содержание и ремонт оборудования в себестоимости продукции ПРУП «МЗКТ» достигает 10%.

Главной причиной значительных затрат на ремонт и техническое обслуживание является низкое качество некоторых видов оборудования, вследствие чего затраты в сфере его эксплуатации превышают положенные нормативы в 3 раза. По этой причине при проведении ремонтных работ на ПРУП «МЗКТ» следует произвести замену электрической части оборудования на современные зарубежные аналоги.

Отсюда следует, что эффективность производимых работ и модернизации зависит от качества самого технологического оборудования, заложенного на стадиях стратегического маркетинга и НИОКР, реализуемого на стадии производства, так и от уровня организации работы ремонтного хозяйства в сфере потребления и использования оборудования.

Основными задачами проведения ремонта станут:

1. Поддержание технологического оборудования в постоянном эксплуатационной готовности и его обновление.

2. Увеличение срока эксплуатации оборудования без ремонта и соответственно снижению затрат на ремонт и техническое обслуживание.

Эти задачи решаются путем:

1. Постоянной разработки системы производственного менеджмента по техническому обслуживанию оборудования в целях предупреждения прогрессирующего износа и аварий.

2. Своевременность качественного планово-предупредительного ремонта оборудования.

3. Модернизации оборудования.

Ремонт оборудования следует выполнить самостоятельной службой главного механика ПРУП «МЗКТ».

Итогом проведения капитального ремонта сборочного конвейера и замены электродвигателя станет снижение затрат на электроэнергию и на ремонт.

Данное мероприятие позволит предприятию расширить использование национальной программы «Ресурсосбережение», которая предусматривает экономию и снижение уровня затрат на потребляемые ресурсы, в данном случае это экономия электроэнергии.

Новые электродвигатели обладают следующими характерными особенностями:

1. Пониженное потребление энергии (2500 кВт).

2. Требует меньших затрат на ремонт и обслуживание.

3. Длительный срок службы.

Расширение рынков сбыта и увеличение объемов реализации

Поиск новых и более выгодных рынков сбыта является резервом увеличения прибыли и повышения рентабельности ПРУП «МЗКТ»:

1. Рынок Китая.

2. Рынок стран Юго-Восточной Азии и Индии.

3. Рынок России и стран СНГ.

Рынок КИТАЯ. Рынок Китая характеризуется, прежде всего, такими качествами как динамично растущий и ненасыщенный. Особенностью рынка Китая являются его большие объемы и разнородность потребителей.

В 2001 году ПРУП «МЗКТ» удалось открыть представительство своего предприятия в г. Пекине (КНР).

Экономическое состояние потребителей по опыту предыдущих продаж можно оценивать как стабильное и не вызывающее опасений в их платежеспособности.

Положение предприятия на этом рынке можно определить как положение фирмы, внедрившейся на рынок, но не закрепившей за собой рыночной ниши. Это состояние характеризуется тем, что заключенные контракты имели небольшие объемы и практически не имели повторений. Можно говорить о том, что ПРУП «МЗКТ» пока не имеет устойчивых потребителей, с которыми ведется постоянное взаимодействие, определяются текущие и потенциальные потребности. Следует так же иметь в виду, что надежность работы поставленной автотехники далеко не всегда позволяет ссылаться на примеры его эксплуатации.

По экспертным оценкам, емкость китайского рынка по номенклатуре автотехники, производимой на ПРУП «МЗКТ» будет составлять в 2009 году не менее 21 млн у.е. с ежегодным ростом на 10…15%. Основными видами продукции, поставляемыми на рынок Китая предприятием останутся крановые шасси, самосвалы и тягачи.

Конкурентная среда на рынке автотехники Китая является нетрадиционной, так как продукция ПРУП «МЗКТ» на современном этапе развития уникальна и практически не имеет конкурентов.

В процессе освоения перспективного рынка Китая ПРУП «МЗКТ» сталкивается с определенными трудностями и проблемами, в решении которых необходима поддержка государственных структур Республики Беларусь.

1. Уникальность автотехники, уровень сервисного обслуживания, наряду с техническими характеристиками автомобильной техники и его ценой, является одним из решающих факторов в конкурентной борьбе. У зарубежных фирм на рынке Китая обычная норма — 24 часа с момента вывоза до прибытия специалиста по сервису с необходимыми запасными частями и инструментом, приборами для устранения неисправностей. При отсутствии сети сервисных центров, время от вызова до устранения неисправностей предприятия занимает до нескольких недель.

2. Расчеты показали, что создание сервисного центра в Пекине потребует за два года (2009;2010 гг.) вложений со стороны ПРУП «МЗКТ» более 500 тыс. у.е. Эта сумма может быть уменьшена при создании правительствами КНР и Республики Беларусь льготных условий:

1. Участие китайских предприятий с их инвестициями в совместных сервисных центрах;

2. Разрешение правительств Республики Беларусь и КНР на использование бартерной части контрактов (его эквивалента, в китайской валюте) для инвестирования в сервисные центры и филиалы на территории КНР;

3. Снижение ставок арендной и платы за использование здания и сооружений, налоговые льготы, беспошлинный ввоз запасных частей и комплектующих к автомобильной технике ПРУП «МЗКТ».

Рынок стран Юго-Восточной Азии и Индии. Перспективными и быстро растущими рынками для ПРУП «МЗКТ» является Тайвань, Филиппины, Малайзия и Республика Корея.

Рынок Индии изучен недостаточно полно, однако среди потенциальных покупателей автотехники ПРУП «МЗКТ» можно видеть, прежде всего, государственные предприятия по строительству и по разработке месторождений, Министерство обороны.

Положение предприятия на этом рынке можно охарактеризовать как «Неизвестный продавец — неизвестная автотехника — неизвестные покупатели», поэтому потребуется немало усилий как по внедрению на рынок, так и созданию своей рыночной ниши.

Рынок стран Ближнего Востока. Анализ мировой прессы показывает, что в этих странах (прежде всего, Иран) реализация автотехники ПРУП «МЗКТ», ориентированная на оборонные цели. Для потенциальных покупателей характерны заказы на комплексные поставки автотехники и запасных частей марки «Волат». Однако, существующая политическая и военная напряженность в этом регионе, международные ограничения на торговлю с этими странами не позволяют достоверно прогнозировать развитие внешнеэкономических отношений с потенциальными покупателями.

Рынок Стран СНГ. Этот рынок можно оценить как нестабильный и насыщенный. Причем насыщенность создается, с одной стороны, наличием на рынке большого количества устаревших видов автотехники предприятия. Как особенность, необходимо отметить резкое сокращение (по отношению к общему) объемов потребления техники ПРУП «МЗКТ» с 1995 года. Следует, однако, сделать оговорку, что в результате финансовой поддержке государства ряда организаций, возникла перспектива роста объемов реализации автомобильной техники марки «Волат».

В 2000 году ПРУП «МЗКТ» открыло филиал предприятия в г. Москве, Россия.

В настоящее время наиболее перспективными покупателями являются следующие регионы России: Дальний восток, Сибирь, Урал.

По прогнозным оценкам, на рынке России предполагается рост реальной потребности в автотехнике ПРУП «МЗКТ», начиная года с 2008 года.

Объем этого рынка для автотехники ПРУП «МЗКТ» в 2009 году составил более 10 млн у.е.

Положение ПРУП «МЗКТ» на рынке потребителей автотехники (самосвалов, тягачей, кранов и шасси) в Российской Федерации можно определить как «известный продавец — известная автотехника — известные покупатели». При существующей нестабильности российского рынка и повышающемся интересе к нему конкурентов, это положение легко потерять если не проводить постоянный информационный обмен и взаимодействие с потребителями.

Предлагаемая сегодня на мировом рынке автотехника характеризуется высоким уровнем модернизированной комплектации, высокой надежностью, высоким уровнем оснащения операций контрольными приборами. Однако, следует отметить, что реальных конкурентов ПРУП «МЗКТ» на мировом рынке нет, так как ни одно из предприятий производящих аналогичную автотехнику не может предоставить весь комплекс возможностей автотехники и ее видов, а также полного ассортимента комплектующих.

Факторы, препятствующие деятельности ПРУП «МЗКТ» на целевых рынках. В качестве факторов, имеющих отношение ко всем целевым рынкам можно определить следующие:

— технический уровень и надежность автотехники, сужающие круг потребителей;

— длительный срок от заключения контракта до поставки автомобильной техники и комплектующих частей;

— отсутствие подробных рекламно-информационных материалов и каталогов;

— неготовность к быстрому информационному обмену по техническим и организационно-финансовым вопросам;

— отсутствие комплексно подготовленных специалистов-профессионалов в области маркетинга.

Специфичные факторы по каждому из целевых рынков

Рынок Китая:

— отсутствие сервисного центра;

— негативное отношение потребителей к ряду моделей автотехники ПРУП «МЗКТ»;

— несформированный имидж предприятия;

— отсутствие достаточной информационной базы о потребителях;

— упущенное время по проведению регулярной выставочной деятельности и созданию устойчивых каналов сбыта технико-коммерческой информации.

Рынок Юго-Восточной Азии и Индии:

— отсутствие информации об объеме рынка;

— отсутствие информации об уровне технических требований к автотехнике ПРУП «МЗКТ»;

— отсутствие конкретной информации о потребителях;

— отсутствие каналов информации;

— иные факторы, характерные для начала выхода на рынок.

Рынок России и стран СНГ:

— низкая платежеспособность потребителей;

— недоверие к продавцу по причине низкого качества ряда поставленных моделей автотехники ПРУП «МЗКТ»;

— спорадический информационный обмен.

Представляется необходимой взаимосвязанная и взаимодополняющая последовательность действий для реализации цели проникновения на перспективные целевые рынки:

1. Определить в качестве главного рынок Китая и направить первоочередные инвестиции на устранение факторов, препятствующих созданию на этом рынке устойчивой рыночной ниши.

2. Используя результаты, полученные на китайском рынке, усилить маркетинговое давление на рынок Юго-Восточной Азии и, в первую очередь, Кореи и Индии, с целью внедрения и создания на нем своей рыночной ниши на конец рассматриваемого периода.

3. В отношении российского рынка обеспечить более регулярный информационный обмен и начинать поставки автомобильной техники на условиях лизинга или аренды с последующим выкупом, что позволит не уступить традиционно своего места на этом рынке на начало его практического роста.

4. Рассматривать в качестве основной стратегической задачи обеспечение продажи или поставки для опытной эксплуатации некоторых моделей автотехники (самосвалов и тягачей). Это позволит приблизить имидж предприятия к уровню европейского производителя.

При реализации общей стратегии маркетинга необходимо принимать во внимание общие выводы, следующие из анализа рынков, а именно — ПРУП «МЗКТ» имеет преимущества по техническим характеристикам по различным моделям автотехники и не имеет сервисной сети. Поэтому определяющими факторами, позволяющими продать автомобильную технику марки «Волат» должны быть высокое качество исполнения и невысокая цена.

Разрешить проблему увеличения прибылей и повышения уровня рентабельности ПРУП «МЗКТ» можно было бы с помощью нового подхода к анализу спроса и предложения. Таким подходом является стратегия управления доходами.

Тактика управления доходами — это искусство научно прогнозировать реальный потребительский спрос в каждом из сегментов рынка.

С ее помощью любое предприятие (компания) может определить наиболее оптимальные цены и объем производства своих продуктов и услуг для увеличения доходов. Как правило, компании, пришедшие к управлению доходами, увеличивают свои доходы на 3−7%, что в свою очередь может привести к росту чистой прибыли на 50−100%.

Управление доходами может осуществляться в любых организациях — от небольших предприятий (фирм) до международных корпораций с активами в миллиарды долларов. Это есть не что иное, как целенаправленные усилия по изысканию дополнительных возможностей, которые многие предприятия пока не замечают.

Тактика управления доходами включает:

— манипулирование ценами;

— прогнозирование спроса в каждом из сегментов рынка;

— ценообразование с учетом потребностей в продукте в разных сегментах рынка;

— дифференцированные цены;

— максимизация дохода с помощью точного определение оптимальных сроков выхода с новыми продуктами на рынок;

— предоставление полной информации и достаточных полномочий тем, кто вынужден быстро принимать решения в каждом из сегментов рынка.

В связи с вышесказанным предлагается в ценовой политике более широко использовать варьирование цен с учетом таких факторов как:

— первая покупка фирмы;

— объем партии;

— комплексная покупка.

Кроме того, необходимо провести структуризацию цены каждого наименования автотехники на основной комплект поставки и дополнительные части, что приведет к образованию вариантов цены автотехники и создаст обстановку выбора для покупателя.

По условиям оплаты за поставленную автотехнику ПРУП «МЗКТ» предлагается применять дифференцированный подход в зависимости от состояния рынка и покупателя.

Так, по китайскому рынку, создание стабильной рыночной ниши и выход на продажи автомобильной техники различным предприятиям, в том числе промышленным будет связано с вытеснением других поставщиков, предполагается практиковать передачу автотехники в опытную эксплуатацию, осуществление первых поставок со смещением значительной части платежей на этапе запуска автомобильной техники. То же целесообразно проводить и при внедрении на рынок Юго-Восточной Азии.

В отношении рынков с низкой платежеспособностью (Россия, Беларусь) предлагается осваивать лизинговые продажи или продажи со значительной рассрочкой платежей, а также более сложные их формы с участием финансовых компаний, обеспечивающих финансирование производителя.

Основными инструментами маркетинговой политики должны стать:

1. Перевод автомобильной техники ПРУП «МЗКТ» и ее систем на современную элементную базу и адаптация к западным стандартам;

2. Удержание нынешнего уровня цен на автотехнику в соотношении с ценами конкурентов;

3. Организация сети сервисного обслуживания. Прежде всего, в России и Китае;

4. Создание совместных предприятий по сборке автотехники марки «Волат» в Китае и России;

5. Стимулирование сбыта на рынке России и других стран СНГ путем предоставления льгот по платежам, обеспечения эффективной технической поддержки;

6. Создание и активное управление сетью дилеров и представителей.

7. Формирование нового рыночного имиджа предприятия.

8. Расширение информационного поля предприятия и его техники, используя систематическое участие в выставках, организацию презентаций.

Проведем расчет экономического эффекта от расширения и развитие рынков сбыта продукции ПРУП «МЗКТ».

По экспертным оценкам увеличение объемов реализации продукции составит 25 350 млн. р.

Затраты на внедрение мероприятия составят порядка 15 000 млн. р.

Соответственно выручка от реализации после внедрения мероприятия составит:

ВР₂₀₀₈ = 38 274 + 25 350 = 63 624 млн. р.

В настоящее время переменные издержки предприятия составляют 81,4% (согласно табл. 2.3. прил. 2.) в структуре себестоимости продукции, следовательно, можно рассчитать будущие переменные издержки:

И_пер = (37 3100,814) / 38 274 = 0,79 р./р.

Следовательно увеличение себестоимости составит:

25 3500,79 = 20 026,5 млн. р.

Произведем расчет будущей себестоимости:

С_п = 37 310 + 20 026,5 = 57 336,5 млн. р.

Прибыль от реализации продукции составит:

П_р = ВР — С_п, (1)

где П_р — прибыль от реализации продукции.

П_р = 63 624 — 57 336,5 = 6287,5 млн. р. в г.

Сумма налога на недвижимость рассчитывается от остаточной стоимости основных фондов по формуле

Н_недi = ОС_i 1% _нед /100%, (2)

где Н_недi — сумма налога на недвижимость в i_ом году, р.;

ОС_i — остаточная стоимость основных средств в i_м году, р.;

%_нед — процентная ставка налога на недвижимость.

Остаточная стоимость ОПФ составит в среднем за весь период расчетов 56 689 млн руб. Следовательно сумма налога на недвижимость в год составит:

Расчет суммы налога на недвижимость по годам:

Н_нед = 56 6890,01 = 566,9 млн. р.

Налогооблагаемая прибыль образуется в процессе распределения прибыли за отчетный год. Налогооблагаемая прибыль равна прибыли за отчетный год минус сумма отчислений налога на недвижимость:

П_ноi = П — Н_нед, (3)

где П_ноi — налогооблагаемая прибыль в i_м году, р.;

П — налоговая база, р.;

Н_нед — сумма налога на недвижимость в i_м году, р.

Расчет налогооблагаемой прибыли по годам:

П_но = 6287,5 — 566,9 = 5720,6 млн. р.

Из налогооблагаемой прибыли уплачивается налог на прибыль. Размер отчислений налога на прибыль определяется следующим образом:

Н_прi = П_ноi %_пр / 100%, (4)

где Н_прi — сумма налога на прибыль в i_м году, р.;

П_ноi — налогооблагаемая прибыль в i_м году, р.;

%_пр — процентная ставка налога на прибыль, 24%.

Расчет отчислений налога на прибыль по годам:

Н_пр = 5720,60,24= 1372,9 млн. р.

Чистая прибыль определяется следующим образом:

П_чi = П_ноi — Н_прi, (5)

где П_чi — чистая прибыль в i_м году, р.

П_ноi — налогооблагаемая прибыль в i_м году, р.;

Н_прi — сумма налога на прибыль в i_м году, р.;

Расчет чистой прибыли по годам:

П_ч = 5720,6 — 1372,9 = 4347,7 млн. р.

Наиболее корректно оценивать экономическую эффективность инвестиционного проекта с помощью динамических показателей эффективности: чистая текущая стоимость, внутренняя норма рентабельности, дисконтированный срок окупаемости инвестиций, индекс доходности. Данные показатели позволяют учесть фактор времени и разноценность денег с помощью дисконтирования. При этом под дисконтированием понимают приведение разновременных платежей к базовой дате. Коэффициент дисконтирования рассчитываются с помощью формулы:

(6)

где а_t — коэффициент дисконтирования, в долях ед.;

d — норма дисконтирования или темп изменения ценности денег (обычно принимается на уровне среднего процента по банковским кредитам), в долях единицы;

t — номер года с момента начала инвестиционных вложений

t = 0,1,2,3., n.

Расчет коэффициента дисконтирования по ставке НБ РБ — 11% по годам:

a₀ = 1/(1+0,11)⁰ = 1

a₁= 1/(1+0,11)¹ = 0,9009

a₂= 1/(1+0,11)² = 0,8116

a₃= 1/(1+0,11)³ = 0,7312

a₄= 1/(1+0,11)⁴ = 0,6587

Дисконтированный годовой доход определяется по формуле

(7)

где — дисконтированный доход в году t, p.;

— коэффициент дисконтирования в в году t, доли ед.;

— чистая прибыль в году t, p.;

— годовая амортизация в году t, p. (на протяжении всего периода инвестиционного проекта амортизация в среднем составит 1190 млн. р.)

Расчет дисконтированного годового дохода по годам:

Величина дисконтированного инвестиционного капитала определяется по формуле:

IC^/_t = _t (I_t + I_обt) (8)

где IC_t — дисконтированный инвестиционный капитал в году t, p.;

_t — коэффициент дисконтирования в году t, доли ед.;

I_t — инвестиции в основные средства и нематериальные активы в году t, p.;

I_обt — инвестиции в оборотные средства (общий норматив оборотных средств) в году t, p.

Расчет величины дисконтированного инвестиционного капитала:

IC^/ = 15 000 млн. р.

Срок окупаемости может быть рассчитан по формуле

РР = n_ц + (9)

где РР — срок окупаемости проекта, лет;

n_ц — число целых лет периода возврата инвестиций;

IC_ост — сумма инвестиций, которую необходимо покрыть чистым доходом в последний неполный год, р.;

Р^/_t - годовой дисконтированный доход того года, в котором будут возвращены инвестиции, р.

Расчет срока окупаемости инвестиционного проекта:

РР =

Срок окупаемости проекта составит 3 года и 5 месяцев.

Чистая текущая стоимость (net present value — NPV) представляет собой разность дисконтированных на один момент времени (обычно на год начала реализации проекта) показателей дохода и инвестиционных расходов (капитальные вложения). Расчет производится по формуле

NPV = (10)

где NPV — чистая текущая стоимость инвестиционного проекта, р.;

п — количество лет, в течение которых инвестиции будут генерировать доход;

Р_t — годовой доход (не дисконтированный) от инвестиций в году t, p.;

IC_t — инвестиционный капитал (не дисконтированный), вкладываемый в году t, р.;

_t — коэффициент дисконтирования в году t, доли ед.;

Расчет чистой текущей стоимости

NPV= - 15 000 + 4988,9 + 4494,4 + 4049,2 + 3647,7 = 2180,2 млн. р.

Вложение средств в развитие рынков сбыта продукции является эффективным для ПРУП «МЗКТ». Срок окупаемости капитальных вложений составит 3 года и 5 месяцев. Общий интегральный эффект (чистая текущая стоимость) за 4 года составит 2180,2 млн. р.

Расширение рынков сбыта и увеличение объемов реализации продукции ПРУП «МЗКТ», позволит существенно сократить постоянные расходы предприятия и увеличить объемы реализации. Следовательно, при увеличении объемов реализации возрастут и объемы производства. Таким образом, увеличится прибыль от реализации продукции и снизится себестоимость единицы продукции, что обеспечит рост рентабельности выпускаемой продукции ПРУП «МЗКТ».

1. Отчет о результатах деятельности предприятия ПРУП «МЗКТ» 2006;2008

2. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г. В. Савицкая. — Минск: ООО «Новое знание», 2001.