Рассмотрение современных методов банковского анализа публикуемой отчетности в теории и на практике

Сложно переоценить важность банковской отчетности, именно она служит основным источником информации для внешних пользователей (акционеры, кредиторы, заемщики, другие потенциальные клиенты).

Данные бухгалтерской отчетности не только характеризуют результаты деятельности банка, но и отражают тесноту связи и направленность его взаимодействия с контрагентами, дают информацию об уровнях отдельных операционных рисков и др. В совокупности эти сведения позволяют провести сравнение эффективности деятельности одного банка в разные периоды времени либо сопоставить во времени и пространстве результаты деятельности группы банков.

В настоящее время наблюдается постоянный рост потребности внешних пользователей в информации об уровне банковских рисков. Этим обусловлен систематический пересмотр со стороны центральных банков и особенно надзорных органов форм бухгалтерской отчетности с позиции расширения публичной информации о рисках. Поэтому важно уметь использовать эту информацию, анализировать и, как следствие, делать верные выводы о финансовом состоянии банка.

Цель работы: рассмотрение современных методов банковского анализа публикуемой отчетности в теории и на практике

Задачи работы. В данной курсовой работе будут рассмотрены основные методы анализа финансового состояния банка по публикуемой отчетности, основные определения современного понятия бухгалтерской отчетности и публикуемой банковской отчетности в частности, а также будет проведен анализ деятельности ЗАО «АБСОЛЮТБАНК» по публикуемой отчетности.

В работе были использованы труды Черносова В. Е., Батраковой Л. Г., Максютова А. Л., Негашева Е. В. и других авторов. В практической части была использована публикуемая отчетность ЗАО «АБСОЛЮТБАНК» за 2009;2010 года.

1. Теоретические основы анализа деятельности банка

1.1 Отчетность банка как объект экономического анализа

банк актив пассив финансовый

В научном понимании анализ — это метод исследования, который состоит в мысленном расчленении целого на составляющие части и выделении отдельных сторон, свойств, связей. Он дает возможность выяснить внутреннюю сущность и природу изучаемого процесса, его зависимость от факторов формирования.

Экономический анализ деятельности банка представляет собой систему специальных знаний, связанную с изучением финансово-экономических результатов деятельности банка, выявлением факторов, тенденций и пропорций хозяйственных процессов, обоснованием направлений развития банка. [1, с. 3−4]

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы [2, с. 401].

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

В Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» бухгалтерская отчетность определяется как система показателей, содержащая информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации.

По мнению Стражевой Н. С., бухгалтерская отчетность? это совокупность показателей, отражающих фактическое состояние стоимости хозяйственных средств и их источников и экономические результаты хозяйственной деятельности за отчетный период [3, с. 87].

Левкович О.А. и Пономаренко П. Г. приводят, следующее определение: «Бухгалтерская отчетность — это система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам» [4,5].

Данные бухгалтерской отчетности не только характеризуют результаты деятельности банка, но и отражают тесноту связи и направленность его взаимодействия с контрагентами, дают информацию об уровнях отдельных операционных рисков и др. В совокупности эти сведения позволяют провести сравнение эффективности деятельности одного банка в разные периоды времени либо сопоставить во времени и пространстве результаты деятельности группы банков.

В настоящее время наблюдается постоянный рост потребности внешних пользователей в информации об уровне банковских рисков. Этим обусловлен систематический пересмотр со стороны центральных банков и особенно надзорных органов форм бухгалтерской отчетности с позиции расширения публичной информации о рисках.

Значение банковской бухгалтерской отчетности заключается в формировании полной, объективной и достоверной информации о состоянии банковской деятельности за отчетный период. Эта информация включает сведения об оборотах, составе, структуре, стоимости активов и пассивов банка, доходах и расходах, в том числе в белорусских рублях и иностранной валюте и прочие. [6, с. 48].

Бухгалтерская отчетность необходима для:

? управления хозяйственной деятельностью как текущего, так и долгосрочного характера, в том числе снабженческо-производственной и маркетинговой деятельностью. Отчетность, прежде всего, используется для анализа хозяйственной деятельности с целью выявления негативных явлений и внутрихозяйственных резервов роста прибыли и долгосрочной перспективы развития;

? контроля за хозяйственной деятельностью предприятия в части соблюдения его уставных положений, налоговых, социальных и экологических законов, нормативных актов, договоров с другими предприятиями и банками;

? оценки результатов хозяйственной деятельности и

стимулирования работников за более эффективную их работу.

Для раскрытия экономической сущности понятия «отчетность» рассмотрим ее классификацию. В научной литературе отчетность классифицируется по многим признакам:

? по видам хозяйственного учета;

? по направлению и характеру использования;

? по степени обобщения;

? по периодичности (срокам) представления.

По видам хозяйственного учета отчетность организации делится на оперативную, бухгалтерскую, статистическую и налоговую.

Оперативная отчетность составляется на основе оперативного учета и представляет собой краткосрочную информацию для оперативного управления хозяйственной деятельностью.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основе синтетического и аналитического учета и отражает сводные показатели деятельности организации.

Статистическая отчетность составляется на основе оперативного, бухгалтерского и статистического учета и содержит обобщенную информацию о разных сторонах деятельности: об объеме выпущенной и реализованной продукции (работ, услуг), о составе и динамике основных средств, рабочей силы, производительности труда и т. д.

Налоговая отчетность содержит расчеты и декларации каждому отдельному налогу и сбору и их платежам в бюджет.

По направлению и характеру использования различают отчетность внешнюю и внутреннюю.

Внешняя отчетность предоставляется органам управления контроля, инвесторам, акционерам, налоговым органам, банку другим в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Внутренняя отчетность используется в пределах организации для управления хозяйственной деятельностью.

По степени обобщения отчетность подразделяется на первичную, сводную, консолидированную.

Первичная отчетность? это отчетность о хозяйственной деятельности одной организации.

Сводная отчетность составляется вышестоящими организациями (министерствами, ведомствами) в целом по данным отчетов подведомственных предприятий.

Разновидностью сводной отчетности является консолидированная, которая составляется юридическими лицами, имеющими дочерние предприятия, представительства, филиалы и другие структурные подразделения.

По периодичности (срокам) представления отчетность подразделяется на годовую и внутригодовую (квартальную и месячную). Внутригодовая отчетность, как правило, заполняется нарастающим итогом с начала календарного года [7, с. 89−90].

Также можно выделить такие виды банковской отчетности как публикуемая и пруденциальная отчетность.

Публикуемая отчетность является важным источником информации, позволяющей ее пользователям получить первоначальное представление о деятельности банка и его финансовом состоянии. Обязательной публикации подлежат бухгалтерский баланс и отчет о прибыли и убытках по законодательно установленным формам.

Публикуемую отчетность банков по времени предоставления можно разделить на два вида:

1 Квартальный отчет (бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках);

2 Годовой отчет (бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств). [8]

Годовой бухгалтерский баланс представляет собой совокупность показателей, характеризующих финансовое и хозяйственное положение банка на отчетную дату — последний рабочий день отчетного года.

Баланс представляет собой группировку активов и пассивов по их характеру в порядке, отражающем их ликвидность и востребованность.

В балансе приводятся данные о величине активов, обязательств и капитала банка на конец отчетного года (на первое число года, следующего за отчетным) и приводится соответствующая сравнительная информация относительно года, предшествующего отчетному.

Отчет о прибыли и убытках представляет собой ряд показателей, характеризующих доходы, расходы банка и разность между ними — прибыль или убыток за отчетный период.

Отчет о прибыли и убытках раскрывает основные виды доходов и расходов, которые группируются по их характеру.

Отчет об изменении капитала представляет собой ряд показателей, характеризующих состояние статей капитала банка, и отражает их изменения, произошедшие за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств представляет собой ряд показателей, раскрывающих информацию о воздействии операционной, инвестиционной и финансовой деятельности банка на величину его денежных средств и их эквивалентов за отчетный период. [9]

Пруденциальная отчетность представляет собой совокупность сведений о деятельности банка, соблюдении установленных нормативов безопасного функционирования, полноте и своевременности создания специальных резервов на покрытие возможных убытков по активам и операциям, не отраженным на балансе (условным обязательствам), финансовом состоянии и эффективности работы банка.

Пруденциальная отчетность подразделяется на отчетность о соблюдении пруденциальных норм и аналитическую пруденциальную отчетность.

Отчетность о соблюдении пруденциальных норм включает в себя отчетность о соблюдении нормативов безопасного функционирования, установленных для банков, о формировании и использовании специального резерва на покрытие возможных убытков по активам, подверженным кредитному риску, специального резерва под обесценивание ценных бумаг и специального резерва на покрытие возможных убытков по операциям, не отраженным на балансе (условным обязательствам). Аналитическая пруденциальная отчетность включает в себя отчетность о деятельности банка, его финансовом состоянии и эффективности работы, ликвидности и качестве активов.

Анализом отчетности руководствуются при выполнении большинства банковских операций — он подсказывает, как обеспечить доходность и ликвидность банка, выдержать конкуренцию на рынке банковских услуг, приобрести доверие вкладчиков и клиентов.

Экономический анализ деятельности банка выполняет три основные функции: оценочную, диагностическую и поисковую. В процессе оценочного анализа устанавливаются отличия фактически достигнутого состояния от запланированного (желаемого) путем сравнения с установленными критериями.

С помощью диагностического анализа дают качественную характеристику объекта, который анализируется, выясняют следственные связи.

Поисковый анализ заключается в обосновании рекомендаций относительно переведения объекта в желаемое состояние, выявление глубинных резервов, повышения эффективности функционирования.

Субъекты анализа банковской деятельности:

НБ РБ;

органы власти различных уровней;

коммерческие банки;

аудиторские фирмы;

другие кредитные учреждения;

реальные и потенциальные клиенты;

другие юридические и физические лица.

Перед каждым субъектом стоят свои цели, поэтому существуют различные направления и критерии исследования.

Основными объектами анализа банковской деятельности являются:

1) финансово-экономическая ситуация в стране;

2) меры по формированию капитала банка, а также его структура;

3) качество активов (количественный и качественный анализ структуры кредитно-инвестиционного портфеля банка);

4) показатели прибыльности функционирования банка, позволяющие судить об эффективности его работы;

5) темпы роста банка;

6) показатели ликвидности и платежеспособности банка, характеризующих его финансовую устойчивость;

7) показатели экономических нормативов. [11]

Таким образом, отчетность банка является объектом экономического анализа, так как содержит информацию о показателях прибыльности функционирования банка и других, необходимых для анализа банковской деятельности данных.

1.2 Цели, задачи и проблемы полноты, достоверности анализа банка по публикуемой отчетности

Основной целью проведения экономического анализа в банках является содействие дальнейшему развитию банка, разработке и реализации оптимальных управленческих решений по поиску резервов повышения эффективности его деятельности.

Банковская бухгалтерская отчетность служит средством непрерывного контроля за финансовым положением и изменением в финансовом положении кредитного учреждения и используется как руководством самого банка, так и органами банковского надзора. Кроме того, она является одним из источников информации, используемых центральным банком при оценке состояния развития банковской системы страны, разработке денежно-кредитной и валютной политики. Финансовая информация необходима для оценки способности банка модифицировать денежные ресурсы при прогнозировании будущих потребностей в денежных средствах, способности банка своевременно погашать свои финансовые обязательства. Наибольшую ценность представляет информация, которая позволяет оценить изменения в финансовом положении банка.

Целью составления финансовой отчетности является предоставление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств банка, полезной для пользователей, предусмотренных законодательством Республики Беларусь [12, с. 102]. Пользователи нуждаются в этих данных при оценке текущей, финансовой и инвестиционной деятельности банка в отчетном периоде.

Таким образом, цели использования бухгалтерской отчетности у каждой из заинтересованных групп различны. По данному признаку всю совокупность пользователей можно разбить на следующие группы:

? руководство и персонал банка, которых бухгалтерская отчетность обеспечивает количественной информацией для оценки, контроля и планирования деятельности банка;

? внешние надзорные органы, которые ее используют для реализации своих функций контроля и оценки деятельности банка;

? акционеры, кредиторы, заемщики (клиенты) банка. Акционеров интересует, прежде всего, долгосрочный прогноз развития, эффективность управления банком, доходность и рискованность активных операций банка, перспективы дивидендной политики. Кредиторов в большей степени интересуют краткосрочные перспективы, способность банка своевременно расплатиться по своим обязательствам. Клиентов, конечно же, интересует спектр и качество услуг, предоставляемых банком, надежность банка;

? прочие внешние пользователи, предъявляющие спрос на банковскую информацию для оценки результатов деятельности кредитного учреждения [13, с. 132].

Задачи анализа деятельности банка:

оценка обоснованности разработанных плановых заданий (прогнозов), их соответствия потребностям рынка;

оценка уровня выполнения плановых заданий и динамики их изменения по всем показателям;

определение причин и факторов, которые повлияли на уровень показателей и их динамику;

выявление резервов повышения эффективности деятельности и путей их мобилизации;

разработка организационно-технических мероприятий, которые обеспечили бы успешную деятельность в условиях рынка;

прогнозирование результатов деятельности на будущие периоды;

исследование конкурентоспособности коммерческого банка. [12]

Экономический анализ деятельности банка выполняет три основные функции: оценочную, диагностическую и поисковую. В процессе оценочного анализа устанавливаются отличия фактически достигнутого состояния от запланированного (желаемого) путем сравнения с установленными критериями.

С помощью диагностического анализа дают качественную характеристику объекта, который анализируется, выясняют следственные связи.

Поисковый анализ заключается в обосновании рекомендаций относительно переведения объекта в желаемое состояние, выявление глубинных резервов, повышения эффективности функционирования.

Реальная значимость бухгалтерской (финансовой) отчетности обеспечивается ее основными принципами (требованиями):

? достоверностью отчетных данных, вытекающей из

достоверной учетной информации, основанной на строгой

документации, инвентаризации, специальной методической

(технологической) обработки первичных документов, сверке

аналитического и синтетического учета и обобщения;

? полнотой информации о хозяйственной деятельности за

отчетный период;

? правильностью отнесения доходов и расходов

по отчетным периодам, правильностью оценки объектов учета, соблюдения других положений принятой учетной политики;

? сопоставимостью фактических отчетных показателей с аналогичными показателями прошлого отчетного периода, плана, сметы. Эта сопоставимость особенно необходима в условиях инфляции, большой подвижности рыночных цен на средства производства и на произведенную продукцию (работ услуги);

? своевременностью отчетности, от которой непосредственно зависит и своевременность принятия правильных управленческих решений на основе ее анализа;

? экономичностью отчетности, которая должна быть краткой и оптимальной для удовлетворения информационных запросов внутренних и внешних пользователей с минимальными затратами труда (применение ЭВМ, современных средств связи и оргтехники);

? доступностью отчетности, показатели которой должны быть просты и понятны ее пользователям;

? обязательностью и единством всех форм отчетности и методики ее составления всеми субъектами хозяйствования.

Бухгалтерский отчет? основной источник финансовой информации о банке, однако он не может удовлетворить все информационные потребности пользователей. Кроме того, следует учитывать, что на динамично развивающемся финансовом рынке результат банковской деятельности складывается под воздействием многих факторов, подавляющее большинство которых являются внешними по отношению к банку. Эти обстоятельства затрудняют измерение и соответственно влияют на степень достоверности бухгалтерской информации. Как модель финансового положения бухгалтерский баланс на конкретную дату не дает точной характеристики состояния дел. Например, пролонгированные кредиты отражают соотношение между срочными и просроченными кредитами с определенной долей условности. Специалистами подчеркивается, что информация, представляемая в финансовой отчетности, в ряде случаев основывается на приблизительных, а не точных измерениях.

Одной из объективных причин неполной достоверности отчетных данных коммерческих банков является постоянное отставание развития методов бухгалтерского учета, используемых для оценки рисков и прибыльности. В этой связи большая ответственность за правильное использование отчетности ложится на пользователей, которые должны уметь отбирать, адекватно интерпретировать и использовать ее для выработки соответствующих решений.

В экономически развитых странах сформировались национальные системы банковской отчетности. Они тем многограннее, чем более развитыми являются кредитная и банковская система, а также система денежно-кредитного контроля. Существующая в каждом коммерческом банке система отчетности призвана служить трем основным целям:

? дать руководству банка возможность оценивать свои операции, их конечные результаты и общую эффективность, а также определять дальнейшую политику в вопросах развития тех или иных видов банковских операций;

? служить средством контроля за различными аспектами деятельности своего банка (контроль за формированием и размещением ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, включая операции с ценными бумагами), создавать условия для наблюдения органами банковского надзора за финансовым положением коммерческих банков, а также предоставлять центральному банку информацию о денежно-кредитной ситуации в стране;

? обеспечивать акционерам банка (прежде всего путем аудиторского анализа) поддержание контроля за соблюдением их интересов в ходе проводимой руководством банка политики его развития.

Для достижения этих целей банки пользуются, прежде всего, услугами аудиторских фирм, постоянный контакт с которыми обязателен для всех без исключения коммерческих банков. Кроме этого существует многоступенчатый по своей структуре аппарат банковского контроля и налоговых органов, которые по своим каналам тоже осуществляют контроль за правильным формированием и предоставлением достоверной банковской отчетности. Предоставление неверной бухгалтерской отчетности чревато применением к уполномоченным работникам банка, допустившим это, ряда санкций вплоть до уголовной ответственности. Тем не менее, сама природа и логика рыночной системы ведения хозяйства неминуемо толкают отдельные коммерческие банки и их руководство на прямое или косвенное искажение данных о своем истинном финансовом положении и результатах проводимых операций. [11, с. 263]

1.3 Методика анализа деятельности банка по публикуемой отчетности

При проведении анализа банковской деятельности, как правило, прежде всего, анализируется финансовое положение банка, которое характеризуется системой количественных и качественных показателей, отражающих фактическое наличие, размещение и использование банковских ресурсов. Информация для проведения такого анализа содержится как во внутренней (непубликуемой), так и внешней (публикуемой) отчетности банка, а также в данных аналитического учета и иной документации.

Информацию, необходимую для проведения анализа, можно классифицировать следующим образом:

? финансовая отчетность: баланс по счетам второго порядка, общая финансовая отчетность, оборотная ведомость, расчет обязательных нормативов, другие формы финансовой отчетности;

? учредительные и финансовые документы: учредительный договор, устав банка, список акционеров банка, аудиторское заключение, годовые отчеты, балансы;

? информация в СМИ: рейтинги банков, аналитические и деловые статьи о банках, котировки банковских долгов;

? информация, полученная у третьей стороны: заключение специализированных агентств, мнение знакомых специалистов, отзывы клиентов банка.

При оценке состояния и результатов деятельности банка необходимо следовать следующим направлениям:

? провести анализ структуры активных и пассивных операций;

? определить значения показателей, характеризующих достаточность капитала и ликвидность баланса банка, и выполнение нормативов, установленных Национальным банком Республики Беларусь;

? провести анализ прибыльности деятельности банка.

В процессе анализа баланса банка широко используются следующие методы: сравнительный, группировок и метод коэффициентов.

Сравнительный анализ применяется для определения причин и степени воздействия динамических изменений и отклонений по статьям баланса, а также для измерения степени влияния этих изменений и отклонений на ликвидность баланса и прибыльность банковских операций.

К числу наиболее распространенных методов анализа относится метод группировок, позволяющий путем систематизации данных баланса разобраться в сущности анализируемых явлений и процессов. Группировка счетов баланса по экономической сущности отражаемых в учете операций производится с целью выделить собственные и привлеченные ресурсы банка, направления их размещения, долгои краткосрочные кредитные вложения, виды активно-пассивных операций, виды доходов, расходов и прибыли и т. д. Статьи могут быть также сгруппированы по степени ликвидности операций банка, уровню доходности (по активу) и стоимости (по пассиву) и т. д.

Метод коэффициентов способствует выявлению количественной связи между различными статьями, разделами или группами статей баланса (параллельно могут также использоваться методы группировки и сравнения). Таким образом, определяются удельный вес конкретной статьи (или групп статей) в общем объеме актива (пассива) либо в соответствующем разделе. Активные (пассивные) балансовые статьи можно сопоставлять как с аналогичными статьями балансов предыдущих периодов, так и с противоположными статьями по пассиву (активу), сгруппированными по экономическим контрагентам либо видам операций или единым срокам. Выбор тех или иных методов анализа определяется целями проводимой аналитической работы [14, с. 3−4].

Анализ структуры активных и пассивных операций может быть качественным и количественным. При качественном анализе активных операций определяются направления использования средств банка, а при качественном анализе пассивных операций — источники собственных и привлеченных средств.

При количественном анализе активных операций вначале следует определить выполнение норматива минимального размера обязательных резервов, депонированных в Национальном банке Республики Беларусь. Далее при количественном анализе активных операций определяются относительные веса направлений использования средств банка, по которым можно оценить их значимость в активных операциях.

При количественном анализе пассивных операций можно аналогично определить относительные веса различных источников средств банка, по которым оценивается стратегия, используемая руководством банка в работе по привлечению средств. Детализация количественного анализа активных и пассивных операций будет зависеть от детальности информации, доступной лицу, проводящему анализ Анализ баланса банка целесообразно начинать с пассива, так как пассивные операции играют по отношению к активным определяющую первичную роль. Это объясняется тем, что банки сначала формируют уставный, резервный и другие фонды, привлекают средства юридических и физических лиц, а затем на этой базе осуществляют активные операции.

Ресурсы коммерческого банка подразделяются на собственные и привлеченные (обязательства банка). Поэтому в процессе исследования пассивных операций следует определить, прежде всего, размер собственных и привлеченных средств, а также их долю в формировании общей суммы баланса.

К основным задачам анализа собственных средств (собственного капитала) относятся следующие:

? определение состава и структуры собственного капитала банка;

? оценка произошедших изменений в структуре капитала банка;

? определение суммы иммобилизации и причин ее возникновения.

Качественный анализ структуры собственных средств коммерческого банка позволят выделить источники их формирования. По данным публикуемого баланса коммерческого банка, собственные средства формируются за счет уставного капитала, прочих фондов и прибыли, получаемой банком за отчетный год. По этим статьям очень тяжело проводить качественный анализ, так как они являются группировочными и не содержат счета второго порядка. Более детальный анализ структуры собственных средств необходимо проводить на основании данных бухгалтерского баланса с детальной разбивкой по статьям и счетам, а также по данным аналитического учета.

Для общей характеристики изменений масштабов деятельности банка рассчитывают темпы роста собственного капитала в целом и в разрезе его составляющих.

За счет прибыли банка формируются следующие фонды:

? резервный фонд;

? фонд развития банка;

? прочие фонды.

Указанные фонды образуются за счет отчислений от прибыли по установленным нормативам в течение года (авансовые отчисления из прибыли отчетного года) либо после утверждения общим собранием учредителей банка годового бухгалтерского отчета.

К прочим фондам относятся фонд дивидендов и другие фонды, предусмотренные Уставом банка, например фонд индексации акций. К фондам, образованным за счет прибыли банка, относятся также резервы под предстоящие платежи, например резервы на социальные выплаты.

Привлеченные и заемные средства по сравнению с собственными являются менее устойчивыми, что определяется влиянием на них ряда объективных факторов. В их числе:

? размер процентных ставок по вкладам физических и депозитам юридических лиц;

? условия приема вкладов, депозитов, открытия и ведения расчетных и других счетов.

Привлеченные средства отличаются от заемных средств. Привлеченные средства предоставляются банку по инициативе клиентов и вкладчиков, а заемные — по инициативе самого банка.

Использование привлеченных средств по сравнению с заемными более предпочтительнее для коммерческих банков, что обусловливается меньшей стоимостью привлеченных средств и более длительным сроком их использования [16, с. 51−52].

В ходе анализа ресурсной базы банка в первую очередь необходимо рассчитать объем каждого вида привлеченных средств, определить их удельный вес, оценить значимость в кредитном потенциале банка каждого вида ресурсов, динамику изменений объемов привлеченных средств.

Поскольку от характера привлечения ресурсов зависят их последующее использование и эффективность деятельности банка, в процессе анализа ресурсной базы банка необходимо исходить из того, что:

? высокая доля крупных депозитов снижает стабильность ресурсной базы банка;

? рост доли ресурсов, привлеченных от клиентов (кроме банков), в целом способствует росту доходности банковских операций; если же этого не происходит, то слишком высоки расходы банка;

? наиболее дорогими ресурсами для банков являются межбанковские кредиты, срочные депозиты, депозитные сертификаты и срочные собственные векселя;

? повышение доли срочных депозитов в общей сумме мобилизуемых средств должно оцениваться положительно, поскольку они чаще всего оказываются наиболее стабильной составляющей привлекаемых ресурсов, что, с одной стороны, повышает ликвидность банка, с другой — позволяет осуществлять кредитование на более длительные сроки и, следовательно, под более высокий процент.

В процессе анализа необходимо:

? рассчитать удельный вес каждой группы в валюте баланса;

? рассчитать изменение каждой статьи в абсолютных величинах;

? рассчитать темпы роста каждой статьи к предыдущему периоду;

? проанализировать динамику привлеченных ресурсов.

Анализ активов включает анализ основных видов и направлений банковской деятельности, изучение и оценку экономической эффективности размещенных банком средств.

Анализ активных операций банка следует начинать с оценки структуры и динамики активов с позиций диверсифицированности и ликвидности.

Наиболее характерным показателем, предсказывающим ухудшение качества банковских активов, является высокий темп их роста. Кредитный портфель должен наращиваться в соответствии со стратегическими целями банка. Несмотря на то что одним из критериев хорошей работы банка является прирост активов, его нельзя рассматривать отдельно от их качества. Если активы растут быстро, необходимо особенно тщательно рассмотреть взаимоотношения, складывающиеся между банком и заемщиками с точки зрения существующих между ними деловых, имущественных и финансовых связей.

В ходе анализа активов банка необходимо:

? рассчитать удельный вес каждой группы в валюте баланса;

? рассчитать изменение каждой статьи в абсолютных величинах;

? рассчитать темпы роста каждой статьи к предыдущему периоду;

? определить общую сумму работающих активов, т. е. активов, приносящих доход;

? проанализировать динамику работающих активов;

? оценить структуру активов с точки зрения ликвидности, а также с точки зрения доходности.

По результатам получаемых расчетов необходимо обратить внимание на следующие моменты:

? рост полученных процентов по краткосрочным ссудам по сравнению с долгосрочными в условиях инфляции можно расценивать положительно, так как только краткосрочные вложения в этом случае могут быть эффективными и опередить скорость обесценивания рубля;

? нельзя полностью отказываться от долгосрочных ссуд, которые в наибольшей степени подвержены инфляции, в будущем они могут принести большие доходы;

? удельный вес поступлений по просроченным ссудам в общем объеме процентных доходов не должен превышать 2−3%, в противном случае можно говорить о неудовлетворительном состоянии кредитного портфеля банка и угрозе его ликвидности;

? рост доходов от какой-то одной группы активов говорит о специализации банка на определенном виде активных операций [17, с. 330−336].

Особую актуальность приобретает финансовых результатовдеятельности коммерческого банка при принятии стратегически важных решений в настоящее время, когда белорусские банки поставлены в центр чрезвычайных обстоятельств, вызванных действием множества трудно прогнозируемых кризисных процессов в экономике.

Уровень прибыли коммерческого банка оценивается на основе финансовых коэффициентов. В банковской практике не существует какого-то одного показателя, который бы характеризовал рентабельность работы коммерческого банка. Показатели рентабельности показывают соотношение прибыли к затратам и в этом смысле характеризуют результаты эффективности работы банка, т. е. отдачу его финансовых ресурсов, дополняя анализ абсолютных показателей качественным содержанием. К показателям рентабельности относятся следующие.

Рентабельность собственных средств (капитала) банка? определяется как отношение суммы банковской прибыли к стоимости капитала банка (1.1):

ROE = Пр / Ск (1.1),

где ROE — рентабельность собственных средств (капитала) банка;

Пр — прибыль отчетного периода;

СК — собственный капитал.

Рентабельность совокупных активов? рассчитывается как отношение балансовой прибыли к величине активов банка (1.2):

ROA = Пр/А (1.2),

где ROA — рентабельность совокупных активов;

Пр — прибыль отчетного периода;

А — сумма совокупных активов.

Рентабельность активов, приносящих доход, т. е. работающих активов,? представляет собой отношение балансовой прибыли к величине работающих активов (1.3):

ROA_Д =Пр/А (1.3),

банк актив пассив финансовый где ROA_Д — рентабельность активов, приносящих доход;

Пр — прибыль отчетного периода;

А_Д — сумма активов, приносящих доход.

Рентабельность коммерческого банка принято определять как соотношение балансовой прибыли к совокупному доходу. Общий уровень рентабельности позволяет определить прибыльность банка, а также прибыль, приходящуюся на 1 рубль дохода (доля прибыли в доходах).

Каждый из названных показателей деятельности банка характеризует некоторый аспект деятельности банка на финансовом рынке и в значительной мере варьируется в разные периоды времени и по различным сегментам рынка финансовых услуг. Показатель ROA, отражающий отношение прибыли после налогообложения к совокупным активам банка, характеризует прежде всего эффективность управления банком, поскольку показывает, насколько руководство банка справляется с задачей получения прибыли из активов банка. Низкое значение коэффициента может быть результатом консервативной кредитной политики или чрезмерных операционных расходов; высокое значение показателя свидетельствует об удачном распоряжении активами [15]

Мировая практика показывает, что определяющий показатель эффективности банковского капитала — максимизация стоимости акционерного капитала при сохранении приемлемого уровня риска. Наряду с рыночной ценой акций банка важным показателем оценки деятельности банка является соотношение чистой прибыли к акционерному капиталу (ROE). По показателю ROE приблизительно устанавливается размер дивидендов. Этот показатель характеризует то, насколько эффективно использовались средства собственников в течение года. Он устанавливает приблизительный размер чистой прибыли, получаемой акционерами от инвестирования своего капитала. Параллельно с показателем ROE по банку определяют мультипликатор капитала, который отражает финансовую политику в области финансирования — выбранные источники формирования банковских ресурсов. Мультипликатор капитала показывает, какие в количественном выражении ресурсы актива должны быть обеспечены собственным капиталом банка и соответственно какая часть ресурсов банка может быть представлена в форме долговых обязательств банка. Акционерный капитал должен покрыть убытки по активам банка. Чем выше уровень мультипликатора, тем выше степень риска банкротства у банков. Однако, чем больше мультипликатор, тем выше потенциал банка для более высоких дивидендов. Коэффициент использования активов банка выражает особенности управления кредитным портфелем банка в части структуры активов банка и доходов по ним. Маржа прибыли банка показывает эффективность управления расходами и политикой установления цен на банковские услуги с учетом потребностей финансового рынка.

Для того, чтобы оценить эффективность деятельности коммерческого банка по сравнению с другими субъектами экономики, целесообразно использовать такой показатель, как отношения чистой прибыли к размеру оплаченного уставного фонда коммерческого банка. Он характеризует эффективность и целесообразность вложений средств в тот или иной банк, степень «отдачи» уставного фонда.

Факторный анализ прибыльности банка позволяет детализировать причины ее изменения, а на этой основе конкретизировать принятие управленческих решений. Он применяется для выявления основного фактора изменения показателя прибыльности. Для этой цели может использоваться метод цепных подстановок, позволяющий выявить, с каким элементом числителя или знаменателя коэффициента связана в основном положительная или отрицательная тенденция его изменения. Факторный анализ может быть построен и на другом методе — разложении коэффициентов на сомножители [17, с. 288−289].

Необходимость проведения анализа трудно переоценить, поскольку от глубины оценки результатов последнего зависят перспективы конкурентоспособности банка и его место на финансовых рынках.

Информация, получаемая в результате анализа, является «входом» при прогнозировании, планировании, управлении. Анализ позволяет сделать правильный выбор экономических (рыночных) и административных методов управления, способствует выявлению и распространению положительного опыта работы. Изучение состояния дел необходимо всегда: и в период интенсивного развития кредитной организации, и в период стагнации, экономического спада, ухудшения качества активов. Степень жизнеспособности банка в условиях высокой внутриотраслевой конкуренции во многом определяется умением маневрировать ресурсами. В связи с этим возрастает значение анализа в банковском менеджменте для обоснования и выбора оптимальных вариантов развития банка.

2. Анализ деятельности ЗАО «АБСОЛЮТБАНК» по публикуемой отчетности

2.1 Краткая финансово-экономическая характеристика

Финансово-экономическая характеристика ЗАО «АБСОЛЮТБАНК»

9 августа 1993 г. между учредителями был заключен договор о совместной деятельности по созданию коммерческого банка «АБСОЛЮТБАНК». Закрытое акционерное общество «АБСОЛЮТБАНК» создано путем преобразования общества с ограниченной ответственностью коммерческого банка «АБСОЛЮТБАНК» (2000 г.) по решению Общего собрания участников банка с согласия НБ Республики Беларусь.

Основными целями Банка являются:

— получение прибыли для обеспечения выплаты дивидендов акционерам Банка;

— качественное обслуживание клиентов Банка.

Банк выполняет следующие банковские операции при получении специального разрешения (лицензии) Национального банка на осуществление банковской деятельности:

— привлечение денежных средств юридических лиц во вклады (депозиты);

— размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности;

— открытие и ведение банковских счетов юридических лиц;

— осуществление расчетного и кассового обслуживания физических и юридических лиц, в том числе банков — корреспондентов;

— валютно-обменные операции;

— выдача банковских гарантий;

— финансирование под уступку денежного требования (факторинг);

— доверительное управление денежными средствами по договору доверительного управления денежными средствами;

— предоставление физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для банковского хранения документов и ценностей (денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней и др.)

— выдача ценных бумаг, подтверждающих привлечение денежных средств во вклады (депозиты) и размещение их на счета;

— перевозка наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей между банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, их обособленными и структурными подразделениями, а также доставка таких ценностей клиентам банков и небанковских кредитно-финансовых организаций;

— выпуск в обращение банковских пластиковых карточек.

В соответствии с Общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005−2006 «Виды экономической деятельности», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.12.2006 № 65, Банк осуществляет следующие виды деятельности:

· Деятельность коммерческих банков;

· Финансовый лизинг;

· Коммерческая (дилерская) деятельность по ценным бумагам;

· Другие виды деятельности в области финансового посредничества;

· Депозитарная деятельность по ценным бумагам;

· Прочая деятельность на финансовых рынках;

· Посредническая (брокерская) деятельность по ценным бумагам;

· Прочая вспомогательная деятельность в сфере финансового посредничества;

· Страховое посредничество;

· Подготовка к продаже недвижимого имущества;

· Покупка и продажа собственного недвижимого имущества;

· Сдача внаем собственного недвижимого имущества;

· Аренда офисных машин и оборудования, включая вычислительную технику;

· Аренда прочих машин и оборудования;

· Разработка программного обеспечения и консультирование в этой области;

· Деятельность, связанная с базами данных;

· Прочая деятельность, связанная с вычислительной техникой;

· Рекламная деятельность;

· Проведение расследований и обеспечение безопасности;

· Предоставление прочих услуг потребителям.

Уставный фонд Банка сформирован из вкладов (имущества) его акционеров. Для формирования уставного фонда Банка могут быть использованы только собственные средства учредителей Банка, а для увеличения уставного фонда Банка — собственные средства акционеров Банка, иных лиц и (или) Банка. Для формирования и увеличения уставного фонда Банка не могут быть использованы привлеченные денежные средства и (или) доходы, полученные незаконным путем.

Уставный фонд Банка составляет 22 266 455 400 белорусских рублей. Размер неденежной части Уставного фонда Банка составляет 4 453 291 078 белорусских рублей и составляет 19,99%.

Уставный фонд Банка разделен на 890 658 216 простых (обыкновенных) акций, приобретенных акционерами, номинальной стоимостью 25 белорусских рублей каждая.

Высшим органом управления банка является Общее собрание акционеров ЗАО «АБСОЛЮТБАНК». В состав акционеров банка по состоянию на 01.01.2011 входят 6 юридических и 9 физических лиц.

Основные финансово-экономические показатели деятельности ЗАО «АБСОЛЮТБАНК» за 2009;2010 гг. представлены в таблице 1.

Таблица 1 — Финансово-экономические показатели деятельности ЗАО «АБСОЛЮТБАНК» за 2009;2010 гг.

Из данных таблицы 1 видно, что объем активов в 2010 году вырос на 39 086,3 млн руб. или на 40,1% и составила на 1 января 2011 года 136 538,6 млн руб. Сумма активов, приносящих доход также увеличились: в 2010 г. они выросли на 19 327,3 млн руб. или на 25,7%.

Наблюдается положительная тенденция роста собственного капитала банка. В 2010 г. он увеличился на 5 529,8 млн руб. и составил 36 332,6 млн руб. Это обусловлено, главным образом, увеличением уставного фонда на 1 048,9 млн руб. Темп роста собственного капитала составил 120,1%.

Удельный вес уставного фонда в? собственного капитала:

1) 2009 г.: 21 217,6/30 802,8*100 = 68,8%;

2) 2010 г.: 22 266,5/36 332,6*100 = 61,3%.

Доля резервного фонда в уставном фонде:

1) 2009 г.: 900,5/21 217,6*100 = 4,2%;

2) 2010 г.: 1 060,9/22 266,5*100 = 4,8%.

Таким образом, рекомендуемое значение удельного веса уставного фонда в? собственного капитала (15−50%) не соблюдается. Не соблюдается оптимальное значение доли резервного фонда в уставном фонде (5%).

Обязательства банка в 2010 г. составили 100 206,0 млн руб., увеличившись на 33 556,5 млн руб. или на 50,3%. Данное изменение обусловлено, в основном, ростом кредитов и других средств банков на 11 926,8 млн руб. или на 81,6%.

Рентабельность активов, достаточно высока, она составляет в 2010 г. 3,64%, что находиться в пределах рекомендуемых границ. Такой высокий показатель является результатом агрессивной кредитной политики банка.

Несмотря на снижение показателя рентабельности доходных активов на 1,66 п.п. его значение осталось достаточно высоким и составило 5,27%.

Таким образом, что прибыль на рубль доходных активов больше, чем на рубль общих активов. Это является положительным явлением и предполагает значимые перспективы для банка в будущем.

Рентабельность собственного капитала снизилась на 3,19 п.п., что говорит о снижении величины прибыли на рубль собственных средств банка. Тем не менее значение коэффициента соответствовало рекомендуемому значению (13,6%).

Таким образом, можно сделать вывод о том, что ЗАО «АБСОЛЮТБАНК» в 2010 году была достаточно рентабельной и эффективной, так как все показатели рентабельности имели достаточно высокое значение несмотря на негативную тенденцию их изменения.

Отрицательным явлением является снижение прибыли в 2010 г. по сравнению с 2009 годом на 225,9 млн руб., что обусловлено более быстрым темпом роста расходов банка, чем доходов.

Однако при этом все нормативы ликвидности, а также нормативы достаточности нормативного и основного капитала банком соблюдаются, что является положительным явлением.

Увеличение процентной маржи на 1,83 говорит о повышении процентных ставок по активным операциям, увеличении доли активов, приносящих доход, в общем объеме активов. И в 2009, и в 2010 гг. процентная маржа была выше рекомендуемого уровня данного коэффициента в мировой банковской практике (3,2 до 4,6%), что свидетельствует о высокой доходности средств банка. Процентные доходы превышают сумму процентных расходов, что позволило вывести коэффициент процентной маржи на достаточный уровень.

2.2 Анализ состава, структуры и динамики активов банка

Таблица 2 — Состав, структура и динамика активов ЗАО «АБСОЛЮТБАНК» за 2009;2010 гг.