Система налоговых органов Республики Беларусь

Государство как обязательный субъект налоговых правоотношений опосредует своё участие в данных правоотношениях через осуществление полномочий специальных государственных органов (налоговых органов), созданных им для осуществления контроля за надлежащим исполнением публичной обязанности по уплате налоговых платежей.

Компетенция налоговых органов на территории Республики Беларусь закреплена в достаточно большом количестве нормативно-правовых актов, основными из которых являются Налоговый Кодекс Республики Беларусь (Общая часть), постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 года № 1592 «Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь». [3, с. 168−169].

Согласно ч. 1 ст. 80 Налогового кодекса Республики Беларусь налоговые органы являются государственными органами, обладающими правами юридического лица, и в пределах своей компетенции проводят государственную политику и осуществляют регулирование и управление в сфере налогообложения.

Налоговые органы в Республике Беларусь представляют собой единую централизованную систему, возглавляет которую Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. [3, с. 169] Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь является органом специальной компетенции, проводящим государственную политику осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения, государственного контроля за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий, оборотом табачного сырья, рекламой алкогольных напитков и табачных изделий, а также координирующим деятельность в этой сфере других республиканских органов государственного управления, реализующим государственную политику в сфере игорного бизнеса, в том числе осуществляющим лицензирование деятельности в данной сфере, а также координирующим деятельность республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов в сфере игорного бизнеса.

В структуру Министерства по налогам и сборам входят: департамент по контролю за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий, управления, отделы, а также инспекции Министерства по налогам и сборам по областям и г. Минску, районам, городам, районам в городах. [3, с. 169].

В соответствии с п. 4 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь (утв. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1592) Министерство по налогам и сборам выполняет следующие задачи:

• — осуществление в пределах своей компетенции контроля за соблюдением налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве, лицензировании отдельных видов деятельности, ремесленной деятельности, деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, декларировании физическими лицами доходов и имущества, а также правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов, сборов (пошлин) (далее — налоги), иных обязательных платежей в случаях, установленных актами Президента Республики Беларусь, пеней, штрафов (далее — иные обязательные платежи) в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды (далее — бюджет);
• — осуществление контроля за соблюдением законодательства, регулирующего производство и оборот алкогольной продукции и табачных изделий, оборот табачного сырья, рекламу алкогольных напитков и табачных изделий;
• — осуществление контроля за соблюдением законодательства, регулирующего деятельность в сфере игорного бизнеса;
• — учет причитающихся к уплате и фактически уплаченных сумм налогов, иных обязательных платежей в бюджет;
• — разработка предложений об упрощении налоговой системы, в том числе совершенствовании порядка исчисления и уплаты налогов, упрощении порядка налогового учета и налогового контроля, и других предложений о совершенствовании налогового законодательства, его унификации, осуществляемой в рамках интеграционных процессов Республики Беларусь и Российской Федерации;
• — осуществление в пределах своей компетенции валютного контроля;
• — предупреждение, выявление и пресечение нарушений законодательства в пределах своей компетенции;
• — разработка (участие в разработке) международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения.

Согласно п. 5 вышеуказанного Положения 5. МНС в соответствии с возложенными на него задачами выполняет следующие функции:

• — осуществляет в соответствии с законодательством контроль за соблюдением налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве, лицензировании отдельных видов деятельности, ремесленной деятельности, деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, декларировании физическими лицами доходов и имущества, а также правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты иных обязательных платежей в бюджет; соблюдением законодательства, регулирующего деятельность страховых организаций и иных организаций, осуществляющих финансовые операции (за исключением банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) и др.
• — осуществляет валютный контроль (контроль за принятием иностранной валюты в качестве платежного средства, осуществлением валютно-обменных операций, обязательной продажей иностранной валюты);
• — изучает и анализирует складывающуюся ситуацию на рынке алкогольной продукции и табачных изделий, обобщает практику применения законодательства, регулирующего производство и оборот алкогольной продукции и табачных изделий, вырабатывает предложения о совершенствовании государственного регулирования и контроля в сфере производства и оборота алкогольной продукции и табачных изделий, координирует деятельность других республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов по этим вопросам; изучает и анализирует складывающуюся ситуацию в сфере игорного бизнеса, обобщает практику применения законодательства, регулирующего деятельность в сфере игорного бизнеса.
• — проводит разъяснительную работу по вопросам применения налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве, декларировании физическими лицами доходов и имущества, издает нормативные правовые акты по вопросам, отнесенным к его компетенции, разрабатывает и утверждает формы налоговых деклараций (расчетов), отчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, иных обязательных платежей в бюджет, а также отчетов инспекций МНС;
• — проводит анализ отчетных данных, результатов проверок, осуществляемых налоговыми органами, на основании которого разрабатывает предложения о совершенствовании деятельности инспекций МНС;
• — разрабатывает или участвует в разработке международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения;
• — определяет на основании актов законодательства для государственных организаций, подчиненных МНС, порядок управления государственным имуществом;
• — осуществляет иные функции, предусмотренные законодательством. [2] Права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц подробным образом детализированы в ст. 81−82 Налогового кодекса.

В соответствии со ст. 81 Налогового кодекса налоговые органы и их должностные лица в пределах своей компетенции имеют право:

• — получать от плательщика (иного обязанного лица) необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин) документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика (иного обязанного лица);
• — вызывать в налоговые органы плательщиков (иных обязанных лиц), их представителей, а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), в отношении которых проводится проверка;
• — вносить представления (предложения) о ликвидации организаций и прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей;
• — в порядке, установленном законодательством, направлять в суд иски (заявления), предусмотренные законодательством;
• — получать от других государственных органов, организаций и физических лиц на безвозмездной основе необходимые для выполнения возложенных на налоговые органы обязанностей информацию и документы, в том числе заключения соответствующих специалистов, экспертов;
• — взыскивать в установленном настоящим Кодексом порядке неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы налогов, сборов (пошлин), пеней;
• — приостанавливать в случаях, установленных настоящим Кодексом, операции плательщиков (иных обязанных лиц) по их счетам в банках;
• — требовать в ходе проведения проверки от представителей плательщика (иного обязанного лица) проведения инвентаризации имущества, а также проверять ее результаты и опечатывать кассы, помещения, места хранения документов и (или) имущества плательщика (иного обязанного лица);
• — вносить в компетентные органы предложения о временном ограничении права граждан на выезд из Республики Беларусь;
• — изымать при проведении проверки (за исключением камеральной) в порядке, установленном настоящим Кодексом и иными законодательными актами, оригиналы документов плательщика (иного обязанного лица) либо требовать представления выписок из них или копий;
• — в случаях и порядке, предусмотренных законодательными актами, производить арест и (или) изъятие вещей и товарно-материальных ценностей плательщика (иного обязанного лица), которые являются предметами нарушения налогового и иного законодательства, а также орудиями и средствами совершения нарушения законодательства;

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь вправе издавать в соответствии с настоящим Кодексом и (или) другими актами налогового законодательства нормативные правовые акты, обязательные для исполнения плательщиками (иными обязанными лицами), налоговыми органами и их должностными лицами, утверждать формы документов, применяемых налоговыми органами и их должностными лицами при обеспечении исполнения налогового обязательства, уплате пеней, взыскании налогов, сборов (пошлин), пеней, осуществлении контроля за соблюдением законодательства.

Налоговые органы имеют также и другие права, установленные законодательством.

Статья 82 Налогового кодекса устанавливает обязанности налоговых органов и их должностных лиц.

Налоговые органы и их должностные лица обязаны:

• — действовать в строгом соответствии с законодательством;
• — корректно и внимательно относиться к плательщикам (иным обязанным лицам), их представителям, не унижать их чести и достоинства;
• — осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, сборов (пошлин), пеней, а также за правильностью взимания, своевременностью и полнотой перечисления в бюджет налогов, сборов (пошлин);
• — вести учет плательщиков (в установленных случаях — иных обязанных лиц) в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц) и других установленных законодательством реестрах; - давать письменные разъяснения плательщикам (иным обязанным лицам) по вопросам применения актов налогового законодательства, в том числе по согласованию с Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь или его территориальными органами (областными, Минским городским комитетами природных ресурсов и охраны окружающей среды) — по вопросам определения налоговой базы экологического налога и налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;
• — в порядке, установленном законодательством, проводить проверки;
• — в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиками (иными обязанными лицами) налоговых обязательств, неуплаты (неполной уплаты) пеней применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств, уплаты пеней, а также обеспечивать взыскание неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном Кодексом;
• — требовать от плательщиков (иных обязанных лиц), их представителей устранения выявленных нарушений законодательства и контролировать исполнение этих требований;
• — в порядке, установленном Кодексом, осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней и процентов по ним;
• — соблюдать налоговую тайну и правила хранения сведений о плательщиках (иных обязанных лицах);
• — принимать и регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о нарушениях налогового законодательства и осуществлять в установленном порядке их проверку;
• — передавать в порядке, установленном законодательством, материалы проверок, иные материалы по фактам нарушений законодательства, за которые предусмотрена уголовная ответственность, в органы уголовного преследования в соответствии с их компетенцией;
• — отменять не соответствующие законодательству решения нижестоящих налоговых органов;

Налоговые органы несут также и другие обязанности, определенные законодательными актами.

Не допускается привлекать налоговые органы для выполнения обязанностей, не возложенных на них законодательными актами.

Ст. 84 Налогового кодекса устанавливает ответственность налоговых органов и их должностных лиц.

Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные плательщикам (иным обязанным лицам) вследствие своих незаконных решений, неправомерных действий (бездействия), а равно незаконных решений, неправомерных действий (бездействия) своих должностных лиц при исполнении ими служебных обязанностей.

Причиненные убытки возмещаются в порядке, предусмотренном законодательством.

За незаконные решения, неправомерные действия (бездействие) должностные лица налоговых органов несут дисциплинарную, административную, уголовную и (или) иную ответственность в соответствии с законодательством.

Каждый плательщик (иное обязанное лицо) имеет право обжаловать решения налоговых органов, в том числе требования (предписания) об устранении нарушений, действия (бездействие) их должностных лиц, если он полагает, что такие решения или действия (бездействия) приняты или произведены с нарушением норм, установленных налоговых или иным законодательством, либо нарушают его права.

Решения налоговых органов, действия (бездействия) их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган либо вышестоящему должностному лицу, которому должностные лица, действия (бездействия) которых обжалуются, непосредственно подчинены, и (или) в общий или хозяйственный суд. [4, с. 55].

налоговый правоотношение ответственность договор

Список использованных источников

• 1. Налоговый кодекс Республики Беларусь, 19 дек. 2002 г. // Консультант Плюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2015.
• 2. Положение о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь: утв. постановлением Совета Министров Респ. Беларусь, 31 окт. 2001 г. № 1592 в ред. постановления Совета Министров Респ. Беларусь, 18 марта 2010 г. № 384 // Консультант Плюс: Беларусь [Электрон. ресурс] / ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2015.
• 3. Пилипенко, А. А. Налоговое право: учеб. пособие / А. А. Пилипенко. — Минск: Книжный Дом, 2006. — 448 с.
• 4. Орлова, Е. И. Налоговое право: учебно-методический комплекс / Е. И. Орлова. — Минск: Минский институт управления, 2011. — 192 с.