Разработка и оценка мероприятий по совершенствованию учета основных средств ооо «суперстрой-пермь»

Одним из мероприятий по повышению окупаемости основных фондов можно предложить перевод на другое лицо автостоянки, тем самым оптимизировать налог на имущество. Данный вид имущества составляет 19,83% в структуре основных средств предприятия на 31.12.2013 г. Основное средство передать организации, применяющей упрощенную систему налогообложения. Впоследствии она сдает это имущество в аренду ООО «СуперСтрой — Пермь». В ООО «СуперСтрой — Пермь» применяется общий режим налогообложения.

Предложенную схему представим на рисунке 4.1.

Рисунок 4.1 — Схема использования договоров аренды основных средств.

Передача основного средства ООО «СуперСтрой — Пермь» на организацию, применяющую УСН, возможна следующими вариантами:

• 1) продажа;
• 2) вклад в уставный капитал имуществом;
• 3) перевод основных средств в результате реорганизации.

При реализации основного средства ООО «СуперСтрой — Пермь» должно уплатить НДС и налог на прибыль. Организация же, применяющая УСН, принять к вычету НДС не сможет. И расходы она отразит, сэкономив только 15% единого налога.

При попытке же продать имущество по цене ниже рыночной налоговый орган вправе доначислить предприятию налоги в соответствии со ст. 40 НК РФ [3]. В результате налоговые потери превышают экономию на налоге на имущество.

Неэффективен вариант вклада имущества в уставный капитал, так как ООО «СуперСтрой — Пермь», придется восстановить ранее принятый к вычету НДС пропорционально остаточной стоимости передаваемого имущества (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) [4]. Этот способ передачи основного средства может использоваться предприятиями при условии, что доля юридических лиц в уставном капитале предприятия применяющего упрощенную систему налогообложения после применения схемы не превысит 25%.

Наиболее выгодным с точки зрения налогообложения является последний вариант — передача имущества посредством реорганизации. А именно при разделении компании на несколько отдельных фирм выделившимся организациям передается имущество, равноценное вкладу их учредителей.

Такая операция не признается реализацией и поэтому налоговая база по НДС при реорганизации не возникает. Однако она влечет за собой обязанность сообщить о реорганизации в налоговый орган и, как следствие, налоговую проверку.

Схема позволяет экономить на налоге на имущество, так как организации, применяющие упрощенную системы налогообложения, данный налог не уплачивают на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ [4]. Также данная схема позволяет снизить налог на прибыль: ведь арендатор может учесть в составе расходов арендные платежи (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) [4].

Организация же применяющая упрощенную систему налогообложения, включает полученные средства в состав доходов, облагаемых налогами по меньшим ставкам — 6 или 15%. В последнем случае эта организация также может отразить в составе расходов покупную стоимость имущества и проценты за кредит, если покупка была совершенна за счет заемных средств.

При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. Разница в цене не должна составлять больше 20% (ст. 40 НК РФ) [3].

Проведение переоценки (уценки) позволяет снизить стоимость основных средств, облагаемую налогом на имущество. На данный момент в п. 15 ПБУ 6/01 [12] ничего не говорится о том, каким образом организации следует ее осуществлять, в нем указаны только основные моменты:

• 1) переоценка должна проводиться регулярно, но не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января;
• 2) переоценивать необходимо однородные группы основных средств.

Следовательно, организациям дано право установить свой порядок переоценки, наиболее удобный для применения. Сумма уценки отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кроме уменьшения стоимости основного средства корректируется и амортизация, начисленная до 1 января года, в котором изменилась стоимость основного средства. Уменьшение стоимости основных средств не повлияет на амортизацию, учитываемую при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 257 НК РФ) [4]. Следовательно, налог на прибыль при переоценке не увеличится.

Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

Для более эффективной работы и экономии денежных средств ООО «СуперСтрой-Пермь» решило продать торговому предприятию, применяющему упрощенную систему налогообложения ООО «Армада», свое основное средство — автостоянку площадью 1200 кв. м. (стоимость 1 кв.м. — 3 тыс. руб.).

Первоначальная стоимость объекта — 4200 тыс. руб., сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета — 600 тыс. руб. Бухгалтерские проводки по данной операции отражены в таблице 4.1.

Таблица 4.1 — Продажа автостоянки ООО «Армада», тыс. руб.

В таблице 4.2 представлен горизонтальный анализ баланса с учетом выбывшего основного средства — автостоянки.

Таблица 4.2 — Горизонтальный анализ баланса с учетом предложенных мероприятий, тыс. руб.

Как показывают данные таблицы 4.2, можно отметить, что внеоборотные активы уменьшились на сумму 2331 тыс. руб. за счет продажи объекта основных средств (автостоянки). Соответственно сократилась сумма нераспределенной прибыли на данную сумму.

В таблице 4.3 представлен анализ финансовых результатов ООО «СуперСтрой-Пермь» с учетом выбывшего объекта основных средств.

Таблица 4.3 — Анализ финансовых результатов ООО «СуперСтрой-Пермь» с учетом предложенных изменений, тыс. руб.

Представленные данные в таблице 4.3 говорят, о том, что предприятие получит прочий доход в размере 2331 тыс. руб. от продажи объекта основных средств, увеличив налог на прибыль организации на сумму 720 тыс. руб. Также уменьшились прочие расходы на сумму 600 тыс. руб.

Данное предложение позволит ООО «СуперСтрой-Пермь» повысить чистую прибыль предприятия в размере 1011 тыс. руб.

В таблице 4.4 представлен расчет экономической выгоды ООО «Армада» от приобретения автостоянки ООО «СуперСтрой-Пермь», получаемой за счет разных систем налогообложения применяемых на предприятиях.

Расчеты на содержание автостоянки ООО «СуперСтрой-Пермь» сопровождалось следующими проводками. Расходы на содержание автостоянки (уборка, управление и т. д.) составляет 35 руб. за 1 кв. м. в месяц.

• 1. Дебет 29 Кредит 70 (02, 10,68,69) — Отражены расходы на содержание собственной автостоянки в год — 50 400 руб. (50,4 тыс. руб.).
• 2. Дебет 29 Кредит 29 — Списаны затраты на содержание собственной автостоянки в год — 50 400 руб. (50,4 тыс. руб.).

Из представленных расчетов можно отметить, что данная сумма на содержание автостоянки будет суммой экономии денежных средств для ООО «СуперСтрой-Пермь» при продаже автостоянки ООО «Армада».

Таблица 4.4 — Расчет экономической выгоды при продаже автостоянки «СуперСтрой-Пермь» ООО «Армада», тыс. руб.

Из расчетов, представленных в таблице 4.4 можно отметить следующее: при продаже автостоянки ООО «СуперСтрой-Пермь» предприятию, применяющему УСН — ООО «Армада» позволит сэкономить покупающей организации на налоге на имущество организаций — 79,2 тыс. руб., НДС — 549 тыс. руб. и на налоге на прибыль — 216 тыс. руб.

При реализации …

Все материальные элементы рабочего места разделяют на предметы постоянного и временного пользования и с учетом этого располагают в определенном порядке на местах постоянного хранения; это экономит трудовые движения и силы работающего.

Инструмент, оснастка и предметы труда должны находиться на расстоянии 560−750 мм на уровне рук работника, чтобы их использование не приводило к излишним движениям и наклонам. Важным элементом планировки рабочего места является учет индивидуальных антропометрических и психофизиологических данных работающего.

Рабочие места необходимо оборудовать соответствующей мебелью и инвентарем, отвечающим наиболее комфортабельным условиям работы и требованиям физиологии, психологии и эстетики.

Конструкция рабочего стола должна обеспечивать оптимальное размещение на рабочей поверхности используемого оборудования с учетом его количества и конструктивных особенностей, характера выполняемой работы.

Высота рабочей поверхности должна регулироваться в пределах 680−800 мм; при отсутствии такой возможности высота должна составлять 725 мм, рабочий стол должен иметь пространство для постановки ног. Рабочее место также оборудуется подставкой для ног.

Конструкция рабочего стула должна поддерживать рациональную рабочую позу при работе с ПЭВМ, позволять изменять позу с целью снижения статического напряжения мышц шейно-плечевой области и спины для предупреждения утомления.

Стул должен быть подъемно-поворотным и регулируемым по высоте и углам наклона сиденья и спинки, а также расстоянию спинки от переднего края сиденья.

Поверхность сидения, спинки и других элементов должна быть полумягкой с нескользящим, не электризующимся и воздухопроницаемым покрытием, обеспечивающим легкую очистку от загрязнения.

При размещении рабочих мест и оборудования следует соблюдать следующие условия:

• 1) размещать оборудование и производственные участки в соответствии с последовательностью технологических операций;
• 2) выделять для размещения каждого структурного подразделения отдельную комнату;
• 3) помещения с большой численностью работающих располагать в светлых помещениях с естественным освещением;
• 4) создавать на рабочих местах нормальные условия работы;
• 5) при расстановке оборудования соблюдать необходимые размеры промежутков между оборудованием, расстояний от стен, которые должны обеспечивать свободу передвижения людей; удобство выполнения работ и безопасность работающих; рабочие места операторов ПЭВМ следует располагать рядами; расположение мест может быть двухрядным, трехрядным, четырехрядным; расположение рядов может быть прямым или поперечным.

Эргонометрические требования к рабочему месту главного бухгалтера и других работников бухгалтерии в ООО «СуперСтрой-Пермь"выполняются: рабочие столы, стулья, их конструкция и рабочие поверхности, размещение рабочих мест соответствуют требованиям рациональности и удобства.

5.4 Требования к ВДТ

Для снижения нагрузки на зрение ВДТ должен соответствовать следующим требованиям:

• 1) экран должен иметь антибликовое покрытие. Оптимальное подавление отражений достигается при строго вертикальном или слегка наклонном расположении дисплея (от -15 до +20є);
• 2) цвета знаков и фона должны быть согласованы между собой. При работе с текстовой информацией наиболее благоприятным для зрительной работы оператора является представление черных знаков на светлом фоне;
• 3) для многоцветного изображения рекомендуется использовать одновременно максимум 8 цветов — пурпурный, голубой, синий, зеленый, желтый, красный, черный и белый, а для одноцветного отображения — черный, белый, серый, желтый, оранжевый и зеленый. Красные и голубые цвета на границе видимого спектра применять нельзя;
• 4) необходимо регулярное тщательное обслуживание терминалов специалистами.

В ООО «СуперСтрой-Пермь» все ПЭВМ укомплектованы жидкокристаллическими мониторами, которые создают минимум бликов.

Помимо этого, новые ПЭВМ настраиваются специалистами, что обеспечивает наилучшие настройки экранов ВДТ (оптимальное сочетание цветов, разрядность и прочее).

5.5 Запыленность

В помещениях с ВДТ и ПЭВМ следует проводить влажную уборку, т.к. запыленность отрицательно влияет на здоровье персонала и может вызвать сбой в работе ПЭВМ.

Данное требование на рассматриваемом предприятии соблюдается: регулярно производится влажная уборка помещений, что значительно снижает риск запыленности.

5.6 Микроклимат

Микроклиматические параметры в значительной степени влияют на функциональную деятельность, самочувствие, здоровье человека, а также на надежность работы оборудования. Для оптимальных условий работы оператора необходимо, чтобы температура воздуха была в пределах 22−25єС, относительная влажность — 40−60%, скорость движения воздуха 0,1 м/с.

Для поддержания соответствующих микроклиматических параметров необходимо использовать системы отопления и вентиляции, а также проводить кондиционирование воздуха.

Система отопления обеспечивает достаточное постоянное и равномерное нагревание воздуха в холодный период года, а также пожаро — и взрывобезопасность. Колебания температуры в течение суток на должны превышать 2−3єС.

Вентиляция должна обеспечивать подержание необходимых норм микроклиматических параметров и приток свежего воздуха.

Система кондиционирования воздуха предназначена для поддержания постоянной температуры, влажности и очистки воздуха в помещениях. Основной задачей является поддержание воздушной среды в допустимых пределах, обеспечивающих надежную работу ПЭВМ, длительное хранение носителей информации, и комфортные условия для работающих.

Офисное помещение бухгалтерии ООО «СуперСтрой-Пермь» оборудованы кондиционерами, системы вентиляции регулярно проверяются соответствующими специалистами, что обеспечивает оптимальный микроклимат (температуру, влажность, очистку воздуха) в помещениях, оборудованных ПЭВМ.

5.7 Шум

Источниками шума являются сами вычислительные машины, центральная система вентиляции и кондиционирования воздуха и другое оборудование. При выполнении основной работы на ВДТ и ПЭВМ уровень шума на рабочем месте не должен превышать 50дБА. Шумящее оборудование, уровни шума которого превышают нормированные, должны находиться вне помещения с ВДТ и ПЭВМ.

Дополнительные мероприятия по шумогашению:

• 1) устройство подвесного потолка, который служит звукопоглощающим экраном;
• 2) использование звукопоглощающих материалов с максимальными коэффициентами звукопоглощения в области частот 63−8000 Гц для отделки помещений;
• 3) уменьшение площади стеклянных ограждений и оконных проемов;
• 4) установка особо шумящих устройств на упругие (войлочные и т. п.) прокладки;
• 5) применение на рабочих местах звукогасящих экранов;
• 6) использование однотонных занавесей из плотной ткани, подвешенных в складку на расстоянии 15−20 см от ограждения.

Основными источниками шума в офисном помещении бухгалтерии ООО «СуперСтрой-Пермь» являются системы охлаждения ПЭВМ (кулеры). Но, поскольку все рабочие места операторов ПЭВМ оснащены современным оборудованием (достаточно новые компьютеры), то уровень шума укладывается в предельно допустимые нормы. Кроме того, все офисные помещения данного предприятия отделаны подвесными потолками, что обеспечивает дополнительное звукогашение.

5.8 Производственное освещение

Одним из элементов, влияющих на комфортные условия работающих, является производственное освещение.

Оно должно удовлетворять следующим требованиям: соответствие уровня освещенности рабочих мест характеру выполняемой работы; достаточно равномерное распределение яркости на рабочих поверхностях и в окружающем пространстве; отсутствие резких теней, прямой и отраженной блесткости; постоянство освещенности во времени; оптимальная направленность излучаемого осветительными приборами светового потока; долговечность, экономичность, электро — и пожаробезопасность, эстетичность, удобство и простота эксплуатации.

В ООО «СуперСтрой-Пермь» рабочие столы размещены так, чтобы ВДТ были ориентированы боковой стороной к световым проемам, а естественный свет падал преимущественно слева. ВДТ и ПЭВМ расположены рядно, поэтому общее освещение выполнено в виде прерывистых линий светильников, расположенных сбоку от рабочих мест, в основном параллельно линии зрении оператора.

Для подсветки документов установлены светильники местного освещения.

5.9 Излучение

Для снижения воздействия различных видов излучения следует применять с пониженной излучательной способностью, устанавливать защитные экраны, а также соблюдать регламентированные режимы труда и отдыха.

В ООО «СуперСтрой-Пермь» установлены компьютеры с жидкокристаллическими мониторами, которые имеют минимальное излучение.

5.10 Электробезопасность

Для предотвращения электротравматизма больше значение имеет правильная организация обслуживания действующих установок, проведения ремонтных монтажных и профилактических работ.

При работе на ПЭВМ оператор обязан выполнять следующие требования по электробезопасности:

• 1) все узлы одного персонального компьютера и подключенное к нему периферийное оборудование должны питаться от одной фазы электросети;
• 2) корпуса системного блока и внешних устройств должны быть заземлены радиально с одной общей точкой; для отключения компьютерного оборудования должен использоваться отдельный щит с автоматами защиты и общим рубильником;
• 3) все соединения ПЭВМ и внешнего оборудования должны производиться при отключенном электропитании.

Не допускается перегрев оборудования из-за возможности воспламенения, для отвода избыточной теплоты от ПЭВМ служит система вентиляции и кондиционирования воздуха. В здании, на случай возникновения пожара, предусматривается не менее двух эвакуационных выходов.

В помещении предусматривается различные устройства для предупреждения возникновения пожара и тушения локальных очагов возгорания (дымовые, световые, тепловые сигнализации, химические, пенные и порошковые огнетушители).

Оператор обязан: ознакомиться с планом эвакуации; при возникновении пожара отключить систему питания, вызвать пожарную службу, предупредить начальство; при возможности применить первичные средства пожаротушения.

В ООО «СуперСтрой-Пермь» все вышеизложенные требования к электробезопасности соблюдены.