Теоретические основы банковского баланса коммерческого банка

Экономическая сущность баланса коммерческого банка

Баланс — это соотношение взаимно связанных показателей какой-либо деятельности. [1].

Деятельность коммерческих банков представляет собой совокупность пассивных операций, посредством которых образуются банковские ресурсы, и активных операций по использованию этих ресурсов с целью получения доходов.

Баланс коммерческого банка — это сводная итоговая таблица, в которой отражены обобщенные статьи, характеризующие пассивные и активные операции на определенную дату. В этой таблице наглядно представлены два раздела: актив и пассив, между которыми должно существовать равенство.

Информация о наличии и движении источников банковских ресурсов, состоянии банковских операций формируется в процессе бухгалтерского учета. Завершающим этапом учетного процесса является общая характеристика состояния банковских счетов, т. е. составление итогового баланса и других форм отчетности банка. При этом баланс является главной частью банковской отчетности.

Бухгалтерский баланс — это группировка хозяйственных средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату. В балансовом отчете коммерческого банка активы и пассивы группируются по содержанию и располагаются в соответствии с общепринятым в мировой практике главным принципом его построения: статьи по активу расположены в соответствии с последовательным уменьшением их ликвидности (возможности быстрого превращения в форму наличных денежных средств), а статьи по пассиву — с уменьшением востребования средств (т.е. по порядку очередности выполнения обязательств банка).

Банковские балансы составляются по унифицированной в каждой стране форме и публикуются в открытой печати, являясь важным источником коммерческой информации. Конкуренция в банковской системе обусловливает необходимость ограничений публикуемой информации в соответствии с коммерческой тайной. Например, не раскрываются конфиденциальные сведения, ноу-хау банка, из публикуемых данных невозможно четко определить степень риска проводимых банком операций. Итоговые балансовые статьи, отражающие активные и пассивные операции, не позволяют установить сомнительные и убыточные операции, а также страховые резервы для их покрытия.

Содержание баланса коммерческого банка отдельных стран определяется традициями в банковском деле, особенностями государственного регулирования в этой сфере. Формы балансов коммерческих банков различны.

Международные стандарты предназначены для унификации бухгалтерского учета исходя из следующих требований:

• — содержание отчетности;
• — критерии внесения в отчетность разных ее элементов;
• — правила оценки этих элементов;
• — объем представляемой в отчетности информации.

Основное назначение международных стандартов, которые обобщают мнение экспертов всего мира и соблюдаются почти всеми коммерческими банками мира, — сделать общую финансовую отчетность коммерческих банков такой, чтобы она могла быть полезной наибольшему числу пользователей для принятия ими экономических решений. Например, для оценки безопасности депозитов в банке или средств, предоставляемых во временное пользование банку.

Изменения в правилах бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с мировыми требованиями для коммерческих банков в дальнейшем должны привести к совершенствованию формы баланса банка в направлении расширения информационной базы, большего соответствия основным требованиям, предъявляемым к экономической и финансовой отчетности, таким, как достоверность, оперативность, конкретность, существенность, консолидация и т. д.

Балансы коммерческих банков подразделяются на годовые и промежуточные: полугодовые, квартальные, ежемесячные. Оперативность банковского баланса реализуется при его ежедневном составлении. В рамках надзора и контроля за деятельностью коммерческих банков со стороны правительственных органов и Национального банка, осуществляемых во всех странах, применяется разная периодичность представления в контролирующие органы отчетности банков. Баланс по итогам деятельности за месяц представляется в большинстве стран регулярно. [2].

В активе представлены статьи:

Статья «Денежные средства, счета в Национальном Банке». Включает кассу банка и другие денежные средства, все активы коммерческого банка в Национальном Банке, в том числе корреспондентский счет в Национальном Банке.

Статья «Средства в банках и кредитных учреждениях». Включает депозиты до востребования и кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам, а также корреспондентские счета банка в других банках.

Статья «Вложения в ценные бумаги, паи и акции». Включает вложения в акции акционерных обществ, предприятий, в государственные и негосударственные долговые обязательства, а также средства, перечисленные предприятиям, организациям для участия в их хозяйственной деятельности.

Статья «Кредиты предприятиям, организациям, населению». Включает все ссуды, выданные банком, а также проценты по ссудам, просроченные менее чем 30 дней.

Статья «Основные средства и нематериальные активы». Включает стоимость основных средств за минусом соответствующего износа и чистую стоимость нематериальных активов.

Статья «Прочие активы». Включает прочие активы, в том числе стоимость малоценного инвентаря за минусом износа, расчеты между учреждениями, подведомственными банку (дебетовое сальдо), в том числе и по оборотным средствам; дебиторскую задолженность по расчетам, имеющим временный и случайный характер, невыясненного назначения; дебиторскую задолженность по капитальным вложениям; расходы будущих периодов. По этой статье банк, имеющий лицензию на проведение операций с драгоценными металлами, отражает остаток счета 050 «Драгоценные металлы» .

В пассиве представлено два раздела: I — обязательства и II — собственные средства (капитал).

Обязательства состоят из следующих статей:

Статья «Средства Национального Банка». Включает пассивы Национального Банка, размещенные в коммерческих банках.

Статья «Средства банков и кредитных учреждений». Включает депозиты до востребования, срочные и другие, размещенные в банке другими банками, а также остатки на корреспондентских счетах (счета «Лоро») и полученные кредиты (займы).

Статья «Средства клиентов, включая вклады населения». Включает все депозиты юридических и физических лиц, размещенные в банке, и полученные займы.

Статья «Выпущенные банком долговые обязательства». Включает суммы, привлеченные банком путем выпуска на финансовый рынок собственных ценных бумаг, кроме акций.

Статья «Прочие обязательства». Включает прочие пассивы, в том числе расчеты между учреждениями, подведомственными банку (кредитовое сальдо), кредиторскую задолженность, кредиты по капитальным вложениям, расходы будущих периодов.

Статья «Всего обязательств». Является итоговой суммой статей.

Собственные средства (капитал) состоят из следующих статей:

Статья «Уставный фонд». Включает суммы, составляющие уставный капитал. Эти средства поступают от продажи собственных акций по нарицательной стоимости или паевых взносов учредителей банка в денежном выражении, а также средств, направленных в течение года на увеличение капитала по решению собрания учредителей (пайщиков, акционеров) за счет распределяемой прибыли.

Статья «Прочие фонды и другие собственные средства». Включает резервный фонд (балансовый счет 011), специальные фонды (балансовый счет 012 — учитывается фонд переоценки основных средств, т. е. доход от законной переоценки, «эмиссионные разницы» ¹ в части дохода), фонды экономического стимулирования, переоценку валютных средств (кредитовое сальдо-доход), кредитовое сальдо по счету «прибыль и убытки до отчетного года» .

Статья «Прибыль (убыток) за отчетный год». Включает чистую прибыль (убыток) отчетного периода, определяемую на балансовом счете 980 «Прибыль и убытки отчетного года» .

Статья «Использование прибыли в отчетном году». Включает отвлеченные (расходуемые в течение года) средства за счет прибыли банка, отражаемые по балансовому счету 950 (в том числе отвлеченные средства в форме авансовых платежей по налогу с прибыли, расходов на благотворительные цели, спонсорскую помощь и др.).

Статья «Нераспределенная прибыль (убыток)». Включает накопленные прибыли и убытки предшествующих лет (убытки вычитаются). Это прибыль, не распределенная между учредителями (акционерами) банка и оставленная в его распоряжении.

Статья «Всего собственных средств (капитал)». [2].

Состав активных и пассивных статей публикуемого баланса и их расшифровка, приведенные выше, характеризуют экономическое содержание баланса, отражают круг активных и пассивных операций, показывают отдельно взаимоотношения с Национальным Банком, другими банками, клиентами и партнерами по финансовому рынку.

" Эмиссионные разницы" — разница между ценой выпущенных на первичный рынок акций (суммами, выплаченными покупателями новых акций банка) и их номинальной стоимостью в случае, если коммерческий банк продает свои акции по цене выше номинала. В случае возврата данных акций с одновременным возвратом, бывшим акционерам полной суммы, выплаченной ими при покупке акций, сумма этой статьи уменьшается на сумму, превышающую номинал.

Баланс коммерческого банка, публикуемый в открытой печати, хотя и представляет несколько ограниченный источник информации, является объектом внешнего анализа банковской деятельности для контролирующих органов, других банков, клиентов и партнеров банка.

Практическая значимость публикуемых банковских балансов будет повышаться по мере совершенствования формы баланса, более широкой детализации номенклатуры его статей, перечень которых в дальнейшем должен пересматриваться Банком. Кроме того, правильность ведения бухгалтерского учета и на этой основе достоверность баланса, счета прибылей и убытков и другой финансовой отчетности должны подтверждаться аудиторской фирмой. Усиление ответственности аудиторов по контролю за соответствием бухгалтерского учета, в банках установленным нормам и требованиям, а также правилам оформления отчетности также должно способствовать экономической роли баланса.

Балансы коммерческих банков являются важной экономической информацией, на основе которой организуется банковское дело и совершенствуется управление банковской деятельностью. Эта информация служит средством контроля за деятельностью банков со стороны государственных органов, а также позволяет им следить за развитием денежно-кредитной сферы в стране и разрабатывать мероприятия денежно-кредитной и валютной политики. Баланс банка дает возможность его руководству оценивать конечные результаты и эффективность работы банка, определять дальнейшую политику в вопросах развития банковских операций. На базе балансов банков проводится исследование влияния операций коммерческих банков на макроэкономические показатели (ВВП, ВНП, денежная масса, уровень цен и т. п.). Так, специфическая функция коммерческих банков — создание кредитных (банковских) денег — отражается в балансе коммерческого банка как операции по эмиссии платежных средств и связана с кредитными операциями. Баланс банка является и средством рекламы, позволяющей привлечь потенциальных клиентов и партнеров, а также средством банковского менеджмента. Анализ баланса отдельного банка необходим при установлении корреспондентских связей одного банка с другим, предоставлении кредитов и других межбанковских отношений. Эти экономические отношения определяют необходимость анализа балансов банков, главной задачей которого является установление надежности, платежеспособности банка, его способности покрывать возможные убытки за счет собственных средств. [3].