Учет доходов банка

Коммерческие банки функционируют на принципах самоокупаемости. Это означает, что все текущие расходы следует полностью возмещать собственными доходами. Доходы должны достигать величины, достаточной для уплаты налогов и получения накоплений для развития материально-технической базы.

Совокупность показателей доходов и расходов коммерческого банка образует систему финансовых результатов его деятельности. Все статьи доходов и расходов полностью отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Все доходы и расходы относятся на счета по их учету. Отнесение сумм на счета учета прибылей и убытков, минуя счета по учету доходов и расходов, не производится.

Главная задача бухгалтерского учета связана с оперативным и правильным выявлением суммы доходов.

Одним из принципиальных положений учета является то, что доходы принимаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Поступление доходов может отражаться по «кассовому» принципу, т. е. по моменту зачисления денежных средств на корреспондентский счет, в кассу наличными или списания сумм с расчетного счета клиента. Однако, в Узбекистане принято при определении налогооблагаемой базы банка при исчислении налога на прибыль использовать метод «начисления» .

К доходам банков относятся доходы от осуществления банковской деятельности, в частности:

• 1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
• 2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению (включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм);
• 3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
• 4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждении) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями;
• 5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
• 6) от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
• 7) от депозитарного обслуживания клиентов;
• 8) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
• 9) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
• 10) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
• 11) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;
• 12) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
• 13) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки, от списания которых, были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу;
• 14) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
• 15) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент — банк» ;
• 16) в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;
• 17) в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;
• 18) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
• 19) в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
• 20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы, на формирование которого были приняты в составе расходов;
• 21) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

В доходы банка не включаются суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков.

Все доходы сгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции.

Для раздельного учета доходов отчетного и будущего периодов Планом счетов предусмотрены отдельные позиции.

В разделе 4 Плана счетов «Доходы» отражены счета доходов отчетного периода. Для анализа доходов в Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета второго порядка.

В аналитическом учете по каждой статье открывается отдельный лицевой счет по видам доходов. Могут открываться дополнительные счета по усмотрению банка.

Открытые лицевые счета по учету доходов и расходов состоят из 20 знаков.

Рассмотрев структуру доходов банка, можно отметить, что 60−70% - это доходы по кредитным и депозитным операциям.

Суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам учитываются на счетах 41 600−44 600. Проценты должны быть проведены по балансу банка в том же периоде, за который они начислены. Если по каким-либо причинам проценты истекшего года не были начислены, они начисляются и проводятся заключительными оборотами.

Источниками доходов банка также являются:

• — плата за открытие счетов клиентам;
• — комиссия банку согласно договору за расчетно-кассовое обслуживание;
• — доходы, полученные за инкассацию согласно договору;
• — доходы банка, полученные за работу по размещению ценных бумаг;
• — положительная курсовая разница в связи с переоценкой валютных средств. Согласно законодательству Республики Узбекистан все валютные ценности подлежат переоценке в зависимости от изменения курса. В конце отчетного периода счета по переоценке закрываются с отнесением результатов на счета по учету доходов или расходов отчетного периода.
• — штрафы, пени, неустойки за невыполнение договорных обязательств.
• — и др.

Классификация доходов банка имеет важное значение для организации их аналитического учета, который должен обеспечить достаточную степень детализации для целей налогообложения деятельности банков.