Виды банковского аудита

Банковский аудит делится на внешний и внутренний. Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами, его основной целью является подтверждение финансового положения банка.

Внутренний аудит — это система мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов деятельности банка.

Внутренний аудит включает совокупность планов банка, методов и процедур, принимаемых внутри его для защиты активов, увеличения прибыли и обеспечения четкого выполнения указаний руководства с ценными бумагами, внутрибанковских и прочих активных и пассивных операций коммерческого банка.

Внутренний аудит — это неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля, для ведения которого в банке создается специальное подразделение — служба внутреннего контроля (СВК). Деятельность службы внутреннего контроля осуществляется по специальной программе конфиденциального характера, утвержденной правлением.

Цели создания СВК — минимизация риска в деятельности банка и максимизация прибыльности.

Аудиторы проверяют бухгалтерскую информацию и ее достоверность, обеспечение безопасности хранения материальных и финансовых ценностей, проводят специальные исследования по поручению правления, предоставляют информацию внешним аудиторам.

Кроме того, проверки направлены на оценку состояния учета в банке и оценку профессионального уровня сотрудников.

Задачи внутреннего аудита:

• · проверка правильности ведения бухгалтерского учета;
• · проверка правильности отнесения доходов и расходов на те или иные статьи;
• · проверка законности выполнения отдельных операций.

Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определить процесс осуществления контроля на данном участке работы.

Внутренний аудит проводится в соответствии с годовыми утвержденными планами. Ответственность за организацию и проведение проверки несет руководитель службы аудита.

Основные направления работы внутреннего аудита:

• 1. проверка соответствия правовых основ деятельности банка требованиям законодательства;
• 2. построение собственной системы информации об осуществлении финансовой и хозяйственной деятельности банка;
• 3. оценка построения бухгалтерского учета в банке, классификация документации, документооборота, организация внутрибанковского контроля;
• 4. аудит формирования собственных средств; аудит основных средств, хозяйственных материалов, нематериальных активов;
• 5. аудит полученных ссуд и депозитов; аудит учета выданных ссуд;
• 6. аудит кассовых операций;
• 7. аудит операций с ценными бумагами;
• 8. аудит осуществления банком контрольных функций при проведении клиентом операций с иностранной валютой, драгоценными металлами;
• 9. аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда;
• 10. аудит проведения расчетных операций;
• 11. аудит кредитной работы;
• 12. проверка правильности формирования финансовых результатов;
• 13. аудит налогообложения.

По итогам проверок составляется заключение, которое направляется председателю правления банка.

Внешний банковский аудит строится в соответствии с Положением «Об аудиторской деятельности в банковской системе». Осуществляется на коммерческой основе профессиональным участником рынка, называемым аудитором или аудиторской организацией. Осуществляется па основе договора его с аудиторской фирмой (аудитором), в котором устанавливаются направления и условия проведения аудита, его периодичность, состав аудиторских услуг и т. п., а также плата за аудиторские услуги.

Этот договор может заключаться как на проведение разовой проверки, так и на аудиторское обслуживание в течение определенного периода.

Основные цели внешнего аудита:

• · подтверждение достоверности банковской отчетности;
• · подтверждение соблюдения банком нормативных, законодательных требований;
• · анализ финансово-хозяйственной деятельности банка; подготовка и выдача официального аудиторского заключения.
• · Основные направления работы внешнего аудита: проверка правовых аспектов хозяйственных и операционных договоров и иной документации;
• · контроль за правильностью отражения бухгалтерских операций, ведением балансового и внебалансового учета;
• · контроль за правильностью составления отчетности, соблюдением законодательных нормативов, обязательных отчислений;
• · контроль за обеспечением кредитов;
• · контроль за состоянием и использованием собственных средств банка, оплатой уставного капитала;
• · проверка правильности расходования и поступления средств и взаимоотношений с налоговыми органами.

Отдельное внимание уделяется оценке качества управления кредитной организацией, которая проводится аудитором по следующим направлениям:

• 1) Оценка деятельности органов управлени (Изучаются органы управления банка и соответствие организации их работы требованиям законодательства. Проверяется наличие положений о структурных подразделениях и должностных инструкций. Оценивается эффективность внутрибанковских правоустанавливающих документов.);
• 2) Проверка наличия методик управления и контроля над уровнем рисков кредитной организации. (Тестируется эффективность применения методов контроля рисков);
• 3) Оценка состояния системы внутреннего контроля.

Внутренний контроль должен быть документально и фактически организован по направлениям деятельности кредитной организации, включая работу филиалов.

Современная организация бухгалтерского учета в банках с использованием вычислительной техники требует проведения помимо классического независимого аудита независимого технического аудита, который должен включать:

• · проверку эффективности защиты информации от несанкционированного доступа;
• · проверку эффективности средств обеспечения целостности информации;
• · проверку функционирования служб безопасности в компьютерных системах;
• · проверку эффективности комплексной системы защиты банковской информации и объектов.

По результатам проверки аудиторы составляют заключение, в котором дается оценка состояния учета и отчетности, соблюдения законодательства и правильности расчетов с бюджетом. На основе этого принимается решение о подтверждении либо отказе в подтверждении годовой бухгалтерской отчетности проверяемого банка.

В случае отказа от подтверждения банк обязан в месячный срок устранить отмеченные недостатки и представить исправленный отчет на повторное подтверждение.

Основанием для отказа аудиторов от подтверждения отчетности являются:

• Ш выявление серьезных недостатков работы банка;
• Ш оказание давления на аудиторов;
• Ш отсутствие подтверждающей достоверность отчетности документации.

При выявлении незначительных недостатков, не наносящих ущерба государству, вкладчикам и учредителям банка, аудиторская фирма подтверждает отчетность, указав в аудиторском заключении характер установленных недостатков.

В случае неоднократного некачественного аудита, сокрытия фактов нарушений банком законодательства ЦБ РФ может отозвать лицензию на проведение банковского аудита. После этого годовые отчеты коммерческих банков с аудиторскими заключениями, выданными фирмами, лишенными лицензий, ЦБ РФ не принимает.

При обнаружении неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или другого субъекта, решением суда или по иску арбитражного суда с аудиторской фирмы могут быть взысканы понесенные убытки, штраф и дополнительные расходы на проведение перепроверок.

Аудиторская фирма имеет право:

• 1) получать от руководства банков все документы, касающиеся деятельности банка;
• 2) присутствовать на общем собрании акционеров и учредителей, заседаниях правления при обсуждении вопросов, входящих в компетенцию аудиторов;
• 3) требовать от любого сотрудника банка информацию и разъяснения;
• 4) проверять в любое время все первичные бухгалтерские документы;
• 5) самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, конкретные условия договора;
• 6) проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей;
• 7) получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для проверки;
• 8) получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.