Характеристика основных нормативных документов, регулирующих построение и ведение бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету — ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского учета, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

• * 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента и постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
• * 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
• * 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина Российской Федерации и других ведомств;
• * 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого

предприятия.

24 июля 2009 года был принят Федеральный закон № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Суть закона № 212-ФЗ сводится к замене единого социального налога самостоятельными страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды[5].

Одновременно с этим законом был принят закон № 213-ФЗ, вносивший изменения в отдельные законодательные акты РФ в связи с принятием закона № 212-ФЗ. В соответствии с ним глава 24 «Единый социальный налог» НК РФ признана утратившей силу и ЕСН исключен из перечня федеральных налогов, приведенного в ст. 13 НК РФ.

Закон № 212-ФЗ вступил в силу 1 января 2010 года, за исключением отдельных положений, вступивших в силу с 1 января 2011 года. Данный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах.

Плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

все организации, созданные на территории РФ;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

К плательщикам относятся также индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, которые не осуществляют выплат физическим лицам. Они являются «самозанятыми» и платят страховые вносы на себя в особом порядке.

Закон о страховых взносах не вводит особого порядка регистрации страхователей. Администрированием, т. е. отслеживанием правильности исчисления и своевременной уплаты страховых взносов в фонды, приёмом отчетности от страхователей, учетом платежей, зачетом или возвратом излишне уплаченных страховых взносов, взысканием задолженности по платежам, занимаются Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Контроль осуществляется на основании данных об учете страхователей в территориальных органах соответствующего фонда. Распределение полномочий следующее:

Фонд социального страхования администрирует страховые взносы на:

обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности или в связи с материнством;

обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пенсионный фонд России администрирует страховые взносы на:

обязательное пенсионное страхование обязательное медицинское страхование.

Поскольку на Пенсионный фонд возложен контроль за уплатой взносов не только на обязательное пенсионное страхование, но и на обязательное медицинское страхование, то территориальные органы ПФР и Фондов ОМС обязаны проводить сверку плательщиков, а также осуществлять обмен необходимой информацией.

Страховые взносы уплачиваются только за застрахованных лиц. К таковым относятся граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым и гражданско-правовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования возникают отношения по обязательному социальному страхованию.

Все три вида обязательного социального страхования — пенсионное, по временной нетрудоспособности и медицинское — распространяются на физических лиц, работающих по трудовому договору и священнослужителей. На выплаты в пользу таких лиц страхователи обязаны начислить пенсионные взносы, взносы по нетрудоспособности и материнству, страховые взносы на ОМС.

Застрахованными только по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию являются физические лица, с которыми заключены гражданско-правовые договоры на выполнение работ и оказание услуг, а также авторские и лицензионные договоры, члены крестьянских (фермерских) хозяйств, члены родовых, семейных общин малочисленных народов Севера. С вознаграждений таким лицам необходимо уплатить только пенсионные взносы и страховые взносы на ОМС. А взносы по нетрудоспособности и материнству перечислять за таких лиц не следует.

Только по двум видам обязательного социального страхования — по временной нетрудоспособности и ОМС — застрахованы государственные гражданские и муниципальные служащие, а также лица, которые замещают государственные должности РФ и ее субъектов, а также муниципальные должности. Выплаты в пользу перечисленных лиц облагаются взносами по нетрудоспособности и материнству, а также страховыми взносами на ОМС. Пенсионные взносы на них не начисляются.

Страховыми взносами облагаются любые выплаты работнику независимо от того, где зафиксировано их перечисление — в трудовом договоре, коллективном соглашении или ином локальном акте организации. Исключение составляют суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами:

• 1. государственные пособия, в т. ч. пособия по временной нетрудоспособности, пособие по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, по беременности и родам;
• 2. все виды выплат, установленных законодательством, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещение и коммунальных услуг, увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), включая возмещением иных расходов, расходы на повышение профессионального уровня работников, возмещение командировочных расходов. При оплате расходов на командировки в доход не включаются суточные, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд, оплату услуг аэропортов, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получением загранпаспорта;
• 3. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
  • — в связи со стихийным бедствием на основании решений органов законодательной и исполнительной власти;
  • — работнику в связи со смертью члена его семьи;
  • — пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
  • — работодателем при рождении (усыновлении) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка, если такая помощь выплачивается в течение года после рождения (усыновления или удочерения);
• 4. суммы страховых платежей по обязательному социальному страхованию работников, суммы платежей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года или исключительно на случай смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности;
• 5. оплата за обучение работников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, а также расходы на профессиональную подготовку и переподготовку кадров, а также на компенсацию работнику указанных затрат. При условии, что данные суммы учтены при расчете налога на прибыль. Российское учебное заведение должно иметь лицензию, а иностранное — соответствующий статус;
• 6. суммы, в рамках которых предприятие возмещает работникам проценты по займам, потраченным на покупку или строительство жилья. При этом неважно, учтены они в расходах при расчете налога на прибыль или нет;
• 7. совокупная сумма материальной помощи работникам, не превышающая 4000 руб. на одно лицо за налоговый период;
• 8. выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ;
• 9. суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников и др.

Перечень выплат, суммы которых не подлежат обложению страховыми взносами. Новшеством является то, что теперь компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением работника, должна облагаться страховыми взносами.

Сумма выплат физическим лицам, облагаемых страховыми взносами, формируют базу для начисления взносов в государственные внебюджетные фонды. Именно на величину базы начисляются страховые взносы.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц (за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами).

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

С 1 января 2014 г. база для начисления страховых взносов установлена в сумме не более 624 000 рублей.