Организация бухгалтерского учета на предприятии ООО «Афалина»

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации ФГОУ ВПО «Вятская государственная сельскохозяйственная академия»

Кафедра экономического анализа и аудита

ОТЧЕТ О ПРОХОЖДЕНИИ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКИ

Предприятие ООО «Афалина»

Киров 2011

1. Краткая характеристика ООО «Афалина»

2. Организация бухгалтерского учета

2.1 Учетная политика

2.2 Структура и функции бухгалтерской службы

2.3 Характеристика формы бухгалтерского учета

3. Характеристика учета

3.1 Учет денежных средств

3.2 Учет вложений во внеоборотные активы, основных средств и нематериальных активов

3.3 Учет материально-производственных запасов

3.4 Учет расчетов с работниками организации

3.5 Учет затрат на производство продукции

3.6 Учет готовой продукции и товаров

3.7 Учет расчетов с поставщиками и покупателями

3.8 Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

3.9 Учет финансовых результатов

3.10 Оценка действующей системы бухгалтерского учета Заключение Список нормативных документов

1. Краткая характеристика ООО «Афалина»

ООО «Афалина» действует на основании Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», настоящего Устава, Гражданского кодекса РФ и учредительного договора участников. ООО «Афалина» зарегистрировано распоряжением администрации Кировской области от 4 августа 2006 г.

Общество с ограниченной ответственностью «Афалина» находится по адресу: 610 025, г. Киров, ул. 4-ой Пятилетки, д. 79.

Учредителями общества являются:

Ковакин Игорь Викторович;

Стародумов Вячеслав Владимирович.

Уставный капитал составляет 10 000 руб. Размер вкладов учредителей составляет по 50%.

Органом контроля является ревизионная комиссия.

Целями создания общества является удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли. Предметом деятельности общества является:

Производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;

Производство пластмассовых изделий;

Оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе).

ООО «Афалина» находится в г. Кирове Кировской области. Кировская область находится в сравнительно неразвитой в отношении инфраструктуры части Европейской территории РФ. Макроэкономические показатели области позволяют отнести ее к стагнационным, поскольку область обладает значительным экономическим потенциалом (особенно в оборонной промышленности), но экономическая ситуация не позволяет использовать этот потенциал.

Налоговые условия для деятельности предприятий малого и среднего бизнеса в регионе достаточно жесткие.

В организации общепринятая форма налогообложения.

Ставки налогов:

НДС — 18%.

Налог на прибыль — 20%

Единый социальный налог — 26%:

2,9% - Фонд Социального Страхования

2,1% - Федеральный фонд медицинского страхования

3,0% - Территориальный фонд медицинского страхования

26% - Накопительная и страховая части пенсионного фонда Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — 13%

2. Организация бухгалтерского учета

2.1 Учетная политика

Учетная политика в течение отчетного года, как правило, изменению не подлежит. При ее вынужденном изменении в течение отчетного года каждое изменение оговаривается в пояснительной записке к годовому отчету.

Перечень объектов бухгалтерского учета устанавливается утвержденным настоящим приказом рабочим планом счетов. Детализация объектов бухгалтерского учета осуществляется по субсчетам, а аналитический учет ведется в соответствии с требованиями к соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Формой бухгалтерского учета является автоматизированная журнально-ордерная. Бухгалтерский учет ведется централизованно бухгалтерией предприятия.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности на основании приказов руководителя. Инвентаризация кассы проводится не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу. Инвентаризация основных средств проводится раз в три года.

С работниками складов, с другими лицами, в ведении которых находятся товарно-материальные ценности, с кассиром заключаются договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Внутренние правила документирования операций, организации документооборота, ведения регистров бухгалтерского учета определяются бухгалтерией фирмы с учетом требований законодательства РФ по ведению бухгалтерского учета, а также Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином. Они обязательны для исполнения всеми работниками предприятия.

Отчетным периодом для предприятия является период с 1 января по 31 декабря 2011 г. Сроки представления годового и по другим периодам года бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, документов в налоговую инспекцию и другие государственные органы устанавливаются в соответствии с действующим законодательством РФ.

2.2 Структура и функции бухгалтерской службы

В ООО «Афалина» применяется линейная структура управления, которая обеспечивает проведение единоначалия (рисунок 1).

Рисунок 1 — Структура управления ООО «Афалина»

Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, который осуществляет:

— контроль и общее руководство за составлением форм годовой бухгалтерской отчетности и периодической отчетности;

— ведет производственные отчеты;

— расчеты с налоговой инспекцией по НДС;

— расчетную ведомость по соцстраху, пенсионному фонду, фонду занятости и фонду обязательного медицинского страхования.

В подчинении главного бухгалтера находится бухгалтер.

Менеджер по закупкам выполняет функции диспетчера и менеджера по сбыту. В компетенции менеджера входит составление планов производства и поставок, составление планов и графиков маршрута транспорта, поиск покупателей. В подчинении менеджера находятся два водителя и два экспедитора.

Вся текущая финансовая деятельность сосредоточена в бухгалтерии, которая подчиняются генеральному директору, функционально заместителю генерального директора по финансам и экономике.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору и несет персональную ответственность за соблюдение действующею законодательства по бухгалтерскому учету и отчетности, совершенствование форм и методов ведения учета с целью рациональной организации контроля за сохранностью имущества фирмы, оперативного контроля и анализа результатов финансовой деятельности и финансового положения фирмы, своевременного составления и представления финансовым и другим органам, учредителям и банку финансовой отчетности.

Все документы, служащие для приема и выдачи денег, документы, изменяющие кредитные, финансовые и расчетные обязательства фирмы, бухгалтерские балансы и финансовая отчетность подписываются директором, главным бухгалтером. Без подписи указанных лиц перечисленные в настоящей статье документы считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Главному бухгалтеру подчиняются все работники бухгалтерии.

Бухгалтерия ведет синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и покупателями, осуществляет оперативный контроль за поступлением и реализацией товаров, оплатой, задолженностью и остатком нереализованных товаров. Главный бухгалтер выставляет покупателям требования в случае выявления просрочки платежа.

Осуществляет ведение оборотных ведомостей по всем счетам (главная книга), синтетический и аналитический учет основных средств, нематериальных активов, товаров заработной платы. Разрабатывает внутренние правила и формы документирования хозяйственных операций, ведения регистров бухгалтерского учета, организации проведения инвентаризации и переоценок товарно-материальных ценностей.

Составляет и предоставляет органам статистики необходимые формы статистической отчетности.

Осуществляет синтетический и аналитический компьютерный учет товарно-материальных ценностей на складах. Производит свод этих операций в целом по предприятию, выдает необходимые справочные материалы и отчеты о поступлении денежных средств.

Принятие, перевод, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договора о полной индивидуальной материальной ответственности, осуществляются по согласованию с главным бухгалтером или лицом, его заменяющим.

На время отсутствия главного бухгалтера все его права и обязанности переходят к его заместителю главного бухгалтера, о чем объявляется приказом директора фирмы.

2.3 Характеристика формы бухгалтерского учета

В организации применяется автоматизированная журнально-ордерная форма учета.

В ООО «Афалина» ведутся следующие журналы-ордера:

№ 1 «Касса»

№ 2 «Расчётный счёт»

№ 4 «Кредиты банков и займы»

№ 6 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

№ 7 «Расчеты с подотчётными лицами»

№ 8 № «Учет товарно-материальных ценностей»

№ 9"Учёт финансовых вложений".

Используется автоматизированная программная система 1: С «Бухсофт: Предприятие 2011».

В состав годовой бухгалтерской отчётности включаются:

а) бухгалтерский баланс — форма № 1

б) отчёт о финансовых результатах — форма № 2

в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах:

отчёт о движении капитала — форма № 3

отчёт о движении денежных средств — форма № 4

приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5

пояснительная записка.

3. Характеристика учета

3.1 Учет денежных средств

На предприятии ООО «Афалина» основным каналом поступления денежных средств является выручка от реализации продукции. Выручка сдается кассиру. Бухгалтером выписывается приходный кассовый ордер, его подписывает главный бухгалтер. Приходный кассовый ордер состоит из 2 частей:

1. основная, которая остается на предприятии и подшивается для отчета. В ней указывается ИНН предприятия, его название, № документа, дата составления, номера корреспондирующих счетов, сумма, от кого приняты денежные средства.

2. квитанция. Она отрывается по линии отреза и возвращается тому, от кого получены денежные средства. Здесь указываются те же реквизиты, что и на основной части.

Так же приходный кассовый ордер выписывается за внесение задолженности по кредитам (за купленные в кредит товары).

Денежные средства на предприятии расходуются из кассы на оплату покупки необходимых товаров или на выдачу денег под отчет. Под отчет денежные средства могут выдаваться на операционно-хозяйственные нужды. При выдаче денежных средств из кассы заполняется расходный кассовый ордер. В нем указываются те же реквизиты, что и в приходном кассовом ордере. Но его отличие в том, что он состоит из 1 основной части.

Когда денежные средства выдаются по доверенности, перед распиской в получении денежных средств кассир указывает «по доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе ООО «Афалина» разрешается хранить небольшие денежные суммы в пределах установленных банком лимита 20 000 руб. для оплаты мелких хозяйственных расходов, авансов на командировки и других небольших платежей.

Первичные документы в ООО «Афалина» оформляться в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания.

Поступление наличных денег в кассу ООО «Афалина» оформляют приходным кассовым ордером. Ордер выписывается в одном экземпляре.

Выдача наличных денег из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером.

Ордер подписывает человек, получивший наличные деньги. Получатель собственноручно чернилами или шариковой ручкой в строке после слова «Получил» записывает полученную им сумму: рубли — прописью, копейки — цифрами, ставит дату получения (при этом название месяца пишется словом, например, 15 апреля) и свою подпись.

Кассир записывает в соответствующей графе его паспортные данные.

Чтобы исключить возможность повторного получения денег по первичным документам, приложенным к расходному кассовому ордеру, кассир погасит их (проставить на них штамп «получено» или «оплачено») с указанием числа, месяца, года.

Расходные и приходные кассовые ордера регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов в хронологической последовательности.

В некоторых случаях при выдаче денег из кассы оформляют расчетно-платежную ведомость. Ведомость оформляется при выдаче заработной платы работникам организации.

На общую сумму денег, которая выдается из кассы по ведомости, бухгалтер оформляет один расходный кассовый ордер. Его реквизиты (номер и дату составления) указывают в ведомости.

Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, в ООО «Афалина» отражают в кассовой книге.

В связи с тем, что в исследуемой организации применяется журнально — ордерная форма ведения учета, то производится заполнение Журнала — ордера № 1 с отражением в нём операций по выдаче наличных денег по счёту 50 «Касса «с ведомостью к нему № 1, с отражением в ней операций по поступлению наличных денег в кассу.

Записи в Журнал-ордер и ведомость производятся итогами за день. Итоги за день в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путём подсчёта сумм однородных операций, отражённых в кассовом отчёте или приложенных к нему документах. Каждому отчёту кассира в учётных регистрах отводится одна строка независимо от периода, за который составлен отчёт. Количество занятых строк в журнале соответствует количеству сданных кассиром отчетов. Остаток средств в кассе приводится в ведомости на начало и на конец месяца. На протяжении месяца, для контроля, используются данные об остатках средств, показанные в отчетах кассира.

По окончании месяца бухгалтер переносит итоговые данные из Журнала — ордера № 1 и ведомости № 1 в Главную книгу.

Таблица 1 — Журнал хозяйственных операций по поступлению и выбытию денежных средств август 2010 г.

Предприятия вне зависимости от форм собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков или кредитных организаций на соответствующих счетах на договорных условиях. Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают учреждения банков.

Понятие кредитной организации и банка определено Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» от 02 декабря 1990 года № 395−1 редакции от 21 марта 2002 года. Заключая договор, клиенту открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.

ООО «Афалина» обслуживается в Кировском филиале ОАО «Хлынов» банк. В банке предприятию открыт расчетный счет.

Для открытия расчетного счета ООО «Афалина» представил в банк:

а) свидетельство о государственной регистрации;

б) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

в) учредительные документы ООО «Афалина»;

г) лицензии (разрешения), выданные ООО «Афалина»;

д) карточка с образцами подписей и оттиска печати;

е) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете (в данном случае руководитель и главный бухгалтер), а в случае, когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи;

ж) документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;

и) договор банковского счета, заполненный и подписанный руководителем, заверенный печатью общества (бланк выдается в банке);

к) анкета клиента (бланк выдается в банке);

л) доверенность на право получения и представления финансовых документов (на лиц, не значащихся в карточке) заполненная и подписанная руководителем и главным бухгалтером юридического лица, заверенная печатью (бланк выдается в банке).

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а так же выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные расходы. Операции по зачислению средств на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменного распоряжения владельца счета или с его согласия. Банком выписывается ордер на получение денежных средств и перечисление их на нужный счет. Расчеты производятся на основании счета на оплату, выписываемого на предприятии. В нем указываются: номер платежного поручения, дата выписки, сумма цифрами и прописью, реквизиты обеих сторон, производящих расчеты и назначение платежа.

Посредством счета на оплату производятся:

а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Так же имеются расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее — банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (далее — исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

В Кировском филиале ОАО «Хлынов» банк предприятию ООО «Афалина» открыт так же ссудный счет. Для получения кредита на необходимую сумму пишется заявка. В ней указывается наименование организации, ИНН, адрес, контактные телефоны, указываются все открытые расчетные и текущие счета, испрашиваемая сумма кредита, целевое назначение, сроки возврата, обеспечение кредита (опись закладываемого имущества).

Все должно подкрепляться подписями руководителя организации, главного бухгалтера и проставляется дата заявки. К заявке прилагается «анкета с получателем кредита в ОАО «Хлынов». Затем составляется сам кредитный договор.

3.2 Учет вложений во внеоборотные активы, основных средств и нематериальных активов

бухгалтерский учет затрата материальный Основные средства поступившее и не требующее монтажа (транспортные передвижные средства принимается к бухгалтерскому учету на предприятии на основании утвержденного руководителем акта о приемке оборудования (форма № ОС-1). Данный акт составляется в двух экземплярах. Акт о приемке оборудования может быть составлен на один или несколько видов оборудования, поступивших одновременно от одного поставщика и приходуемых на один склад (передаваемых в одно структурное подразделение).

К нематериальным активам относятся долговременные (свыше 1 года) затраты на приобретение прав, лицензии, патентов, товарных знаков, программных продуктов и других непредметных активов.

Расходы организации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостью переоформления учредительных документов (расширение, изменение видов деятельности, представления подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т. п., подлежат учету по Д-ту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

3.3 Учет материально-производственных запасов

Материальные затраты включают стоимость израсходованных в процессе производства продукции, различного рода топливно-энергетических ресурсов и материалов, запасных частей для ремонта, технического обслуживания подвижного состава, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и других средств труда, не относимых к основным фондам, и других малоценных предметов, а также расходы на оплату услуг (труда) производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями и организациями, производствами и хозяйствами самого предприятия, не относящихся к основному виду деятельности.

В составе затрат на топливо отражается стоимость всех видов топлива, приобретенных со стороны (бензина, дизельного топлива, мазута, различных видов масел и так далее), расходуемого на эксплуатационные нужды оборудования.

Учет топлива и масел осуществляется на счете 10/3.

3.4 Учет расчетов с работниками организации

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения ин формации о расчетах с персоналом, как состоящих, так и не состоящих в спичном составе предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и др. выплатам).

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками предприятия по суммам, выданным им под отчет на административнохозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки, порядок выдачи наличных денежных средств работникам предприятия под отчет регулируется правилами ведения кассовых операций.

Таблица 2 — Основные проводки при начислении заработной платы

3.5 Учет затрат на производство продукции.

Прямые расходы учитываются на счете издержек производства 20 «Основное производство», а косвенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца косвенные расходы списываются со счета 26 на счет 20 и по ним определяется фактическая производственная себестоимость работ. Нормы расходов на производство оформляются в виде отчетов по производству.

3.6 Учет готовой продукции и товаров

Учет готовой продукции происходит с использованием счета 43 «Готовая продукция. По дебету счета 43 «Готовая продукция» отражается фактическая себестоимость готовой продукции. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

Основным входным документом для внесения оперативной информации в базу данных является:

«Приходная накладная» — оформляется при поступлении товара на склад от производства в отдел сбыта накладной.

«Заказ от покупателя» — оформляется при желании клиента приобрести товар. Заказ может быть аннулирован в случаях, когда клиент не согласен с условиями выполнения заказа, когда клиента не устраивают цены, когда клиент не оплатил заказ до оговоренного срока и т. д.

Выходные документы:

«Расходная накладная» — оформляется при реализации заказов, отражает факт отгрузки товара со склада.

«Гарантийный талон» — оформляется на товар, имеющий длительный срок гарантии (больше 3-х месяцев) с указанием сроков гарантии и серийных номеров. Выдается клиенту с печатью.

«Счет на получение» — представляет собой распечатанную форму документа «Заказ покупателя». Выдается клиенту при покупке за наличный расчет, когда между датой оформления заказа и датой отгрузки есть временной промежуток. К счету прилагается кассовый чек для подтверждения оплаты заявки.

Отчеты «Остатки товаров на складах», «Прайс-лист», «Движение товара», «Анализ прибыльности фирмы по товарообороту», «Анализ продаж», «Динамика продаж», формируются на основании данных о движении товара (продажа, покупка, возврат и списание товаров и данных об остатках товаров на складах.

3.7 Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных между ООО «Афалина» и поставщиками договоров — поставки, где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Все ТМЦ, поступающие на ООО «Афалина» от поставщиков должны сопровождаться накладными, или товарно — транспортными накладными и счет — фактурами.

Учет расчетов с поставщиками бухгалтерия ООО «Афалина» ведет на пассивном синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К данному счету открыты следующие субсчета:

60/0 — Расчеты с поставщиками

60/1 — Расчеты с субподрядчиками Если при заключении договора предусмотрен аванс (предварительная оплата) поставщику, то он отражается бухгалтерией ООО «Афалина» на счете 60/00 «Расчеты с поставщиками» без применений счета 61 «Расчеты по авансам выданным» .

Все расчеты с поставщиками отражаются бухгалтерией предприятия в карточке поставщика, где указывается номер и дата документов, на основании которых будет производиться расчет, а также суммы по дебету и кредиту счета 60/0.

Оплата поставщикам за поставленную продукцию (товары, работы, услуги) производится на ООО «Афалина» через расчетный счет — платежными поручениями, наличными денежными средствами через кассу.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается: по дебету счета 60/00 и кредиту счета 51 «Расчетный счет» .

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Афалина» ведется на активном синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

К каждому счету открыты следующие субсчета:

62/0 — расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы;

62/01 — расчеты с покупателями и заказчиками за хранение грузов

62/02 — расчеты с покупателями и заказчиками по прочим операциям.

После оплаты услуг покупателями в бухгалтерском учете заносятся следующие записи:

Дебет 50″ Касса" Кредит 62/0 «Расчеты с покупателями за выполненные работы» или Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 62/0 «Расчеты с покупателями за выполненные работы»

Начисляется НДС на оплаченную продукцию:

Дебет сч. 76/01 Кредит 68/01 «Расчеты по НДС»

3.8 Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц «.

Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70, 75, 76) и кредиту счета 68−1.

При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68−1 сумм удержанного налога: Д 68−1 — К 51 «Расчетные счета» .

Суммы начисленных пеней и штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68−1.

Таблица 3 — Бухгалтерские проводки по учету НДФЛ за август 2010 г.

3.9 Учет финансовых результатов

Используется счет 90 — для учета доходов и расходов и определения результатов основной деятельности. По кредиту — доходы от основной деятельности, по дебету — расходы: себестоимость, налоги и некоторые виды расходов. На отдельных субсчетах итоги отражаются нарастающим итогом с начала года. На первом субсчете выручка отражается проводками Д50 К90−1.(за наличный расчет) При безналичном расчете выручка отражается — Д62 К90−1.

На втором субсчете отражается при продаже готовой продукции списание учетной стоимости Д90−2 К43.

Третий субсчет — отражаем НДС, начисленный от выручки Д90−3 К68-НДС. Если к моменту оплаты Д90−3 К76-НДС, а после оплаты счетов Д76-НДС К68-НДС.

Составляется кредитовый и дебетовый оборот на счете 90. Ежемесячно определяется и списывается доход от ОД Д90−9 К99. Ежемесячно счет 90 закрывается и сальдо не имеет, но итоги по субсчетам накапливаются нарастающим итогом с начала года. В конце года субсчета к счету 90 закрываются. Субсчет 1 закрывается Д90−1 К90−9, Д90−9 К90−2…8.

В конце месяца счет 91 закрывается, если доходы больше прочих расходов Д91−9 К99, если убыток Д99 К91−9. К концу года субсчета к счету 91 закрываются: 1 Д91−1 К91−9, 2 Д91−9 К91−2.

3.10 Оценка действующей системы бухгалтерского учета

Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ООО «Афалина» с проверки техники заполнения первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов было обнаружено следующее: в форме № Т-2 «Личная карточка работника» нет паспортных данных работника и данных страхового свидетельства государственного пенсионного страхования.

По итогам проведенной проверки правильности оформления первичных документов составим рабочий документ аудитора «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты».

Таблица 4 — Результаты проверки оформления первичных документов по учету труда и его оплаты.

При проверке кассовых операций были выборочно проверены операции за май 2010 года зарегистрированные в Журнале операций. После тщательной проверки корреспонденции счетов по каждой кассовой операции были выявлены следующие ошибки.

Таблица 5 — Проверка кассовых операций

При выборочном аудиторском обследовании кассовых операций были выявлены следующие нарушения, а именно, были заполнены не все реквизиты кассовых документов:

— расходный кассовый ордер № 10 от 12.05.2010 г. на сумму 1400,00 руб. Александрову Г. Г. — не заполнена строка «получено»;

— расходный кассовый ордер № 31 от 29.05. 2010 г. на сумму 2000,00 руб. Бондарь А. И. — отсутствует расшифровка подписи кассира.

Заключение

ООО «Афалина» занимается производством и продажей минеральных вод и безалкогольных напитков. Бухгалтерский учет ведется централизованно бухгалтерией предприятия. Вся текущая финансовая деятельность сосредоточена в бухгалтерии, которая подчиняются генеральному директору, функционально заместителю генерального директора по финансам и экономике.

В организации применяется автоматизированная журнально-ордерная форма учета. Используется автоматизированная программная система Бухсофт: Предприятие 2011″.

В ходе проверки было выявлено, что заполняются не все реквизиты кассовых документов. Грубых нарушений выявлено не было. Ведение бухгалтерского учета ведется в соответствии с законодательством РФ. Можно констатировать, что финансовая отчетность предприятия составлена адекватно для всех хозяйственных операций.

ООО «Афалина» необходимо:

— повышать профессиональный уровень работников бухгалтерии;

— усилить внутренний контроль за представляемой отчетностью;

— Следить за полнотой отражения бухгалтерских операций;

— Ввести обязательное понятие подтверждения операций документами.

Список нормативных документов

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. От 28.09.2010 г.)

2. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (в ред. от 17.07.2009 г.)

3. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

4. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. От 18.09.2006)

5. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изм. и доп.)

6. 10. Письмо ЦБР от 4 октября 1993 г. N 18 «О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации»

7. «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008);

8. «Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01 ред. от 26.03.2007 г.);

9. «Учет основных средств» (ПБУ 6/01 в ред. от 27.11.2006 г.);

10. «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007);

11. «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02 в ред. от 11.02.2008 г.);

12. Агафонова М. Н. «Бухучет: правила заполнения документов: практическое пособие» //РОСБУХ, 2008 № 4 — стр.15−24.

13. Верещагин С. А. Учет денежных средств // Бухгалтерский учет 18, 2007. — с.9−17.

14. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. 640с.