Бухгалтерский и налоговый учет, анализ и аудит доходов и расходов организации

Налоговая нагрузка так же понимается как обобщенная количественная и качественная характеристика влияния обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положение предприятий-налогоплательщиков.

Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен составлять не более 30−40% от дохода.

Уровень налогового бремени в Российской Федерации предприятий работающих по общей системе налогообложения составляет от 2 до 70% от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета. Налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым предприятием.

На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, который изымается в бюджет. Показатель рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей организации к объему реализации продукции (работ, услуг). Расчет налоговой нагрузки основан на Налоговом Кодексе РФ. В состав налогов входит: НДС, ЕСН, налог на прибыль, НДФЛ, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Принятые в расчетах ставки налогов:

—  Налог на прибыль организаций — 24% гл. 25 НК РФ;

—  Налог на добавленную стоимость — 18% гл. 21 НК РФ;

—  Налог на имущество организаций - 2,2% гл. 30 НК РФ;

—  Единый социальный налог с учетом сборов в Пенсионный фонд — 26% гл. 24 НК РФ,

—  Социальное страхование от несчастных случаев — 0,2% - ФСС РФ, а так же предприятие является налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент ст. 226 НК РФ:

—  Налог на доходы физических лиц - 13% гл. 23 НК РФ.

Консультанты считают, что в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а предприятие только перечисляет платежи.

Несмотря на то, что налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что финансовая схема каждой сделки по своему уникальна, консультанты считают возможным перечислить основные факторы, оказывающие влияние на размер налоговой нагрузки:

—  элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;

—  льготы и освобождения;

—  основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов;

—  получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;

—  размещение бизнеса и органов управления хозяйствующих субъектов в оффшорах, в том числе в свободных экономических зонах, действующих на территории Российской Федерации.

Критическое осмысление имеющихся в экономической литературе подходов к определению содержания и обоснованию методики расчета налоговой нагрузки, а также рассмотрение основных факторов, влияющих на уровень налогового гнета, позволяют консультантам предложить читателям методику определения налоговой нагрузки, разработанную Минфином России.

Совокупная налоговая нагрузка предприятия — это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.

ННорн = НП / (В + ВД)* 100%,

где — ННорн — налоговая нагрузка на Предприятие при применении общего режима налогообложения;

НП — общая сумма всех начисленных налогов;

В — доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

ВД — внереализационные доходы.

Рассчитаем налоговую нагрузку на ЗАО «Холдинговая компания ПСК ПЛЮС» за 2008 года:

Норн = 7 541 124 / (19 707 008 + 20 836 671) * 100% = 18,6%

Налоговая нагрузка на ЗАО «Холдинговая компания ПСК ПЛЮС» за 2008 год составила 18,6%, что является оптимальным значением.

Под налоговым планированием так же понимают выбор хозяйствующим субъектом вариантов различных правовых конструкций (системы налогообложения, вида договора, учетной политики и др.) с целью снижения налоговой нагрузки. Дистанция между существующей и критической налоговой нагрузкой вынуждает налогоплательщиков анализировать действующую систему налогообложения. В этой связи под налоговым планированием следует понимать способ выбора оптимального сочетания инструментов, снижающих налоговую нагрузку в рамках действующего налогового законодательства, учитывая существующие возможности в процессе управления налоговыми платежами.

Практика становления и развития налоговой системы, как в зарубежных странах, так и в России показывает, что введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих автоматически вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налоговой нагрузки.

Данная зависимость имеет объективные причины существования, среди которых можно выделить две, наиболее значимые:

1) чем меньше сумма налогов, тем больше финансовых ресурсов остается в распоряжении налогоплательщиков;

2) чем ближе к установленному сроку платежа уплачены налоги, тем дольше денежные средства находятся в обороте хозяйствующих субъектов.

Как результат, снижение налоговой нагрузки оказывает прямое влияние на увеличение прибыли и финансовых ресурсов налогоплательщика. Поэтому можно говорить о необходимости анализа уровня налоговой нагрузки в процессе налогового планирования.

Таблица 14 — Оценка налоговой нагрузки на ЗАО «Холдинговая компания ПСК ПЛЮС» за 2008 год Показатели Расчет Значение, % Доля налогов в выручке 7 541 / 19 707 * 100% 38,3 Доля налогов в совокупных активах 7 541 / 465 460 * 100% 1,6 Доля налогов в себестоимости 7 541 / 10 968 * 100% 68,8

На текущий момент предприятиям и организациям в части оценки налоговой нагрузки, предложены следующие показатели, позволяющие получить наиболее обобщенную характеристику эффективности избранной налоговой политики:

1. доля налогов в выручке = сумма всех начисленных налогов / выручка;

2. доля налогов в активах = сумма всех начисленных налогов / совокупные активы;

3. доля налогов в себестоимости = сумма всех начисленных налогов / себестоимость.

Из таблицы 11 видно, что на ЗАО «Холдинговая компания ПСК ПЛЮС» доля налогов в выручке составила 38,3%, доля в совокупных активах — 1,6% и доля налогов в себестоимости 68,8%. Коэффициенты соответствуют оптимальному уровню.

Все предлагаемые коэффициенты можно оценить с точки зрения возможности или невозможности их повсеместного использования и качества получаемых результатов.

Так первый коэффициент может использоваться предприятиями, применяющими любую систему налогообложения. Однако он будет сильно отличаться для предприятий разных отраслей. Использование второго коэффициента сомнительно для большинства компаний. Его применение целесообразно только для предприятий, которые непрерывно наращивают свою капитализацию через увеличение внеоборотных активов. Результат расчета этого коэффициента будет сильно отличаться для компаний разных отраслей, разного масштаба, работающих на разных системах налогообложения.

Известна методика расчета налоговой нагрузки по способу эффективной ставки, характеризующей общее налоговое бремя с точки зрения целесообразности инвестиций или отношение общей суммы налогов к добавленной стоимости, созданной предприятием.

Согласно этой методике определяется доля изымаемой через налоги добавленной стоимости предприятия, которая делает невыгодными инвестиции в расширение производства. В зарубежных странах предельный уровень эффективной ставки принимается равным 35,4%.

В целом все методики определения налоговой нагрузки на налогоплательщиков различаются использованием того или иного количества налогов, включаемых в расчет, а также определением базового показателя деятельности предприятия, который берется за основу при соотнесении с суммой уплаченных налогов. Так же многие методики ставят своей целью предложить универсальный показатель налоговой нагрузки, позволяющий сравнивать уровень налогообложения в различных отраслях, видах деятельности.

Методика расчета налоговой нагрузки налогоплательщика должна содержать общий подход к количественной и качественной оценке влияния законодательно установленных обязательных платежей на финансовое состояние предприятия. Методика определения уровня налоговой нагрузки должно учитывать особенности процесса налогообложения, а так же особенности построения налоговой системы. Цель методики определения налоговой нагрузки — дать возможность сравнения тяжести налогового бремени как для предприятий, действующих в условиях одной налоговой системы, так и для предприятий, использующих разные налоговые режимы, находящихся в разных налоговых системах, в том числе в условиях разных стран.

Необходимо отметить, что для расчета налоговой нагрузки недостаточно иметь только перечень обязательных платежей, которые взимаются на территории того или иного государства. Так как процесс налогообложения осуществляется в рамках отдельных налоговых режимов, каждый из которых характеризуется своим порядком определения уровня налоговых обязательств, то можно говорить о расчете налоговой нагрузки только в рамках отдельных налоговых режимов.

Так же при оценке налоговой нагрузки необходимо учитывать, что не все налоги в конечном итоге ложатся на плечи налогоплательщика. Такие платежи как НДС и акцизы, являясь косвенными налогами, оплачиваются конечными потребителями. При этом налогоплательщик, формируя цену реализации, должен отталкиваться от сложившейся у него себестоимости с учетом заложенного уровня рентабельности. В таком случае косвенные налоги, с учетом существующей методики их расчета, становятся проблемой налогоплательщика только с точки зрения их влияния на его конкурентоспособность — с одной стороны. С другой — при существующей системе уплаты, например НДС, когда одним из элементов налогооблагаемой базы являются суммы полученной предоплаты, косвенные налоги становятся инструментом отвлечения финансовых ресурсов предприятий, что приводит к возникновению дефицита оборотных средств, сказывается на их платежеспособности и рождает необходимость поиска дополнительных источников финансирования.

Такие налоги как ЕСН, ресурсные платежи в пределах лимитов, налоги, связанные с владением или использованием имущества, включаются в себестоимость товаров, работ, услуг, учитываются в процессе формирования цены и в итоге также возмещаются потребителем. Что, как и в случае с косвенными налогами, больше оказывает влияние на конкурентоспособность налогоплательщика, и, при отсутствии реализации, сокращает количество денежных средств, которые можно было бы использовать в целях повышения его ликвидности. Получается, что при расчете чистой налоговой нагрузки, необходимо учитывать только налог на прибыль и сверхлимитные обязательные платежи, которые, в соответствии с действующим законодательством, уплачиваются за счет чистой прибыли.

Налоговое планирование — это многостадийный процесс, который включает в себя следующие элементы:

— выбор налоговых режимов;

— формирование и анализ объектов налогообложения;

— формирование элементов учетной политики;

— анализ налоговых последствий тех или иных сделок и хозяйственных операций;

— анализ сложившейся налоговой нагрузки.

Если налогоплательщик рассчитывает работать и в перспективе, то ему необходимо организовать систему налогового планирования как одного из способов управления налогами, одним из элементов которой является анализ сложившегося уровня налоговой нагрузки и выявление возможных путей ее оптимизации.

4. АУДИТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

4.1 Теоретические основы аудита

В настоящее время несколько десятков тысяч предприятий и организаций обязаны не реже одного раза в год проводить аудиторские проверки своей деятельности. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», годовой баланс предприятия должен быть обязательно проверен независимым аудитором. Данный перечень видов организаций, проводящих обязательные аудиторские проверки своей деятельности, не является исчерпывающим, но и он убедительно показывает, насколько глубоко вошел аудит в практику хозяйственной жизни.

Понятие «аудит» пришло в Россию не так давно, оно в значительной степени шире таких понятий, как ревизия и контроль. Словарь Уэбстера определяет «аудит» как проверку и подтверждение правильности ведения счетов коммерческого или общественного предприятия, проводимую квалифицированными специалистами. Международная федерация бухгалтеров рассматривает «аудит» как независимое исследование финансовой отчетности или связанной с ней финансовой информацией предприятия, независимо от формы собственности. Такое исследование завершается выражением точки зрения аудитора.

Под аудитом бухгалтерской отчетности следует понимать независимую проверку, осуществляемую аудиторской организацией и имеющей своим результатом выражения мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудит является видом предпринимательской деятельности и формой финансового контроля. Правовые основы проведения независимого финансового контроля в форме аудиторской деятельности закреплены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ [5]. Согласно нормам данного Закона аудиторская деятельность осуществляется наряду с государственным финансовым контролем и не подменяет его.

Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовой отчетности, но и выработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности. В соответствии с этим аудиторская деятельность предлагает оказание услуг по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, налогообложению и др.

Принципы, регулирующие аудит [14, ст.3]:

— независимость, честность и объективность аудитора;

— конфиденциальность информации;

— профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора;

— ответственность аудитора.

Действующая в России система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает пять уровней:

1 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Кодексы РФ, Указы Президента РФ.

2. Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов.

3. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, где установлены нормы аудита, однозначное понимание всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.

4. Методики аудиторской деятельности, где регламентируется порядок проведения проверок аудиторами по конкретным отраслям, по вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям.

5. Внутренние стандарты аудиторских организаций, где разъясняются правила (стандартов) аудиторской деятельности, в частности в их технической реализации, в выработке приёмов и способов выполнения конкретных аудиторских процедур. Эти стандарты разрабатываются аудиторскими организациями и обеспечивают единый подход к проведению проверок и контролю их результатов в данной аудиторской организации.

Анализ законодательства об аудите показывает, что существуют две формы аудита: обязательный аудит и инициативная аудиторская проверка [5, ст.7].

Обязательный аудит представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Аудит является обязательным для тех лиц, которые подпадают под установленные Законом об аудите критерии. Так, обязательный аудит осуществляется в случае, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной, страховой или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических или юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 раз установленный законодательством РФ МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 раз МРОТ;

4) организация является государственным или муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше (в п.3) критериям;

5) обязательный аудит в отношении конкретных организаций или индивидуального предпринимателя предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. Если финансовая (бухгалтерская) документация аудируемого лица содержит сведения, составляющие государственную тайну, ежегодные обязательные проверки могут проводиться только аудиторскими организациями, созданными без иностранного участия, имеющими допуск к сведениям, составляющим государственную тайну. В том случае, если в уставном (складочном) капитале аудируемого лица доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, проведение обязательного аудита осуществляется на основе договора, заключенного по итогам открытого конкурса.

Для остальных предприятий аудит проводится по их инициативе на основе договора между аудитором и предприятием. Инициативный аудит может проводиться в любое время и в тех объемах, которые будут установлены самостоятельным решением органа управления организации или индивидуальным предпринимателем.

К данному виду аудита можно отнести и так называемые контрольные аудиторские проверки финансово-промышленных групп, проводимые по инициативе и за счет полномочных органов. Целью такой проверки является установление реального экономического состояния деятельности финансово-промышленной группы. Проведение такой проверки может быть вызвано рядом обстоятельств, например обнаружением недостоверной информации в представленных документах либо уклонением от полного и своевременного представления необходимых документов, злоупотреблением имеющимися правами и оказываемыми мерами государственной поддержки, нарушением законодательства РФ либо законодательства субъектов РФ. Такой аудит, как правило, ориентирован на проверку отдельных сфер деятельности конкретного корпоративного объединения. Но не исключается проверка по всему спектру вопросов, характеризующих производственно-хозяйственную деятельность группы, в том числе и с позиции ее оценки на соответствие положениям законодательства РФ и ее субъектов.

В зависимости от того, кто осуществляет проверку, аудит подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит выполняют аудиторы и специалисты аудиторской организации, индивидуальный аудитор с целью составления мнения о достоверности информации, предоставленной в финансовых отчетах и отражающей финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономического субъекта в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами.

Внутренний аудит осуществляется служащими организации (аудиторами) с целью оценки ее работы в собственных интересах. Полученная в процессе проверки информация, как правило, предназначается для удовлетворения потребностей управленческого персонала. Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим юридическим лицом (его руководителем, собственником) и зависят от выполняемых видов деятельности, объемов показателей финансово-хозяйственной деятельности, принятой системой управления и др.

В зависимости от направленности аудиторской проверки выделяют аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности и специальный аудит, направленный на проверку конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта. Разновидностью специального аудита является налоговый аудит.

Под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов организации с целью выражения мнения о степени достоверности таких отчетов и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты организацией налогов и других обязательных платежей.

В ходе проверки аудиторам необходимо исчерпывающее доказательство для составления объективного аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской деятельности.

В международной практике утверждены правила проведения аудита:

— определение объема аудита;

— планирование;

— оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

— аудиторские доказательства;

— аудиторская документация;

— аудиторский отчет и заключение.

Заключение

аудитора — это документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами; и имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов; предназначенный для любых пользователей бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

При этом необходимо знать виды и структуру аудиторского заключения, а также форму, в которой аудиторская организация может выразить свое мнение:

безусловно, положительное заключение;

условно положительное заключение;

отрицательное заключение;

заключение

с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ о выдачи заключения).

4.2 Методика проведения внутреннего аудита доходов и расходов организации и его результаты по данным ЗАО «Холдинговая Компания «ПСК ПЛЮС»

Постоянное изменение законодательной базы в направлении бухгалтерского учета и налогообложения, а также множество тонкостей в их применении требует уделять особое внимание денежным потокам предприятия и осуществлять постоянный контроль за их движением. Каждому предприятию необходим строгий учет и аудит доходов (расходов), как области, наиболее подверженной изменениям. При этом нужно тщательно следить за перемещением денежных средств, и относить их на соответствующие статьи хозяйственных операций для оптимизации итогов по отчетным периодам.

Основными направлениями аудита доходов и расходов являются:

— аудит учета выручки от продажи продукции (работ, услуг);

— аудит расходов по обычным видам деятельности;

— аудит прочих доходов;

— аудит прочих расходов;

— аудит расчетов с дебиторами и кредиторами;

— аудит денежных средств (касса, расчетные счета);

— аудит финансовых результатов.

Отдельным направлением можно выделить аудит расходов периода, как показателей отчетности. Здесь проверяются данные бухгалтерской отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках) на предмет достоверности отражения итоговых результатов за отчетный период предприятия. Аудит расходов организации проводится на выборочной основе и включает в себя тестирование доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета и т. д.

Аудит доходов организации проводится в основном на предмет укрытия предприятием некоторых денежных притоков, а также искажения информации. Здесь делается акцент на достоверность данных статей прихода. Могут проверятся выписки из банка (графа «Назначение платежа»), выписанные покупателям счета-фактуры, учетная политика предприятия и т. д. Особое внимание уделяется размеру НДС и обоснованности его применения. На основании полученных данных делаются соответствующие выводы и анализируется правильность ведения налогового учета.

Данный вид аудиторской проверки позволяет выявить ошибки и искажения в бухгалтерском учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности, в динамике сравнивать изменение доходов и расходов, устанавливать на основе проведенной проверки лимиты и нормативы расходов, определять рентабельность отдельных направлений деятельности и т. д. Рекомендации, данные аудитором, позволят оптимизировать деятельность предприятия в данной области и избежать в дальнейшем ошибок в ведении бухгалтерского и налогового учета.

Таблица 15 — Программа аудиторской проверки движения денежных средств на расчетных счетах Вопросы, включаемые в программу Источник информации Примечание (используемые приемы) 1. Проверка полученных в банке и оприходованных денежных средств Выписки банка, отчеты кассира, ж/о 2 и вед.

1 Прослеживание 2. Проверка соответствия платежных поручений и других документов записям в выписках банка Выписки банка, прилагаемые документы Прослеживание 3. Полнота и соответствие оприходованных и оплаченных товаров Выписки банка, приходные документы на товар Выборка, сканирование 4. Своевременность перечисления налогов Выписки банка, платежные поручения Прослеживание, сканирование 5. Своевременность и полнота начисления банком процентов за пользованием кредитными ресурсами Договор о банковском обслуживании, выписки банка Прослеживание, подтверждение 6. Проверка правильности исчисления курсовых разниц Выписки банка Проверка 7. Достоверность и целесообразность перечисления сумм предприятиям и организациям (поставщикам и посредникам) Счета-фактуры, договора, платежные поручения и другие документы Прослеживание, подтверждение При проверке учета денежных потоков задачами аудитора являются:

— проверка соответствия ведения бухгалтерского учета доходов и расходов принятой на предприятии учетной политике;

— проверка соответствия учетной политики и ведения учета действующему законодательству;

— проверка ведения документооборота, правильности оформления и своевременности поступления первичных документов;

— проверка полноты и правильности проведения инвентаризации имущества и обязательств;

— проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета;

— проверка своевременности ведения учетных регистров;

— проверка правильности и законности отражения в учете выручки, расходов по обычным видам деятельности, прочих доходов и расходов;

— проверка правильности отражения показателей статей доходов и расходов в бухгалтерской отчетности и др.

Аудит расходов проводится в соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Условиями их признания являются следующие: расход должен производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; должна отсутствовать неопределенность в сумме расхода; должна быть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (п. 16 ПБУ 10/99).

Расходы организации, связанные с выполнением работ по основному виду деятельности, являются для организации расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 20 «Основное производство». Они включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость выполненных работ (п. 5,9 ПБУ 10/ 99). Расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Для целей исчисления налога на прибыль расходы, связанные с доставкой товаров покупателю, признаются косвенными расходами и в полном объеме уменьшают доходы от реализации текущего месяца (ст. 320 НК).

Информация о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации, отражается на счете 23 «Вспомогательные производства». В дебет указанного счета списываются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.). а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств (с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»).

По кредиту счета 23 отражается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции.

В соответствии с учетной политикой управленческие расходы, аккумулируемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в качестве условно-постоянных учитываются в себестоимости продаж, что в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией по дебету счета 90, субсчет 90−2, и кредиту счета 26.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения в отчетном периоде организация может создавать резервы на предстоящий ремонт основных средств.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о потерях от брака в производстве согласно Плану счетов предназначен счет 28 «Брак в производстве». Расходы, связанные с исправлением брака, учитываются по дебету счета 28 в корреспонденции с соответствующими счетами. По кредиту этого счета отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака.

В целях налогообложения прибыли при отсутствии виновных лиц и документальном подтверждении компенсируемых покупателю рас ходов потери от брака учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 47 п. 1 ст. 264 НК. Для производственной организации указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов за отчетный период в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК).

В бухгалтерском учете признание расходов, связанных с продажей товаров, в том числе расходов на рекламу, согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары».

Согласно п. 7 ст. 171 НК в случае, если в соответствии с гл. 25 НК расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

В бухгалтерском учете производственной организации представительские расходы могут учитываться на счете 44.

В целях налогообложения прибыли к представительским расходам относятся, в частности, расходы на проведение официального приема для представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах (п. 2 ст. 264 НК).

Коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, если такой порядок списания указанных расходов предусмотрен учетной политикой организации (п. 9,20ПБУ 10/99). Учтенные на счете 44 коммерческие расходы списываются ежемесячно в полной сумме в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90−2 «Себестоимость продаж».

Аудиторская проверка может проводиться в рамках инициативного аудита и как аудит отдельных операций. По отдельным операциям проверка может проводится, например, по группам проводок в бухгалтерском учете. Здесь аудиторами может проверяться соответствие проведенных операций действительности путем изучения соответствующих документов (актов, счетов-фактур, накладных, договоров и т. п.). Иногда возможно проведение «встречной проверки» .

Особая роль при проведении данного аудита отводится проверке соответствия ведения учета требованиям нормативных документов. В случае незначительных нарушений аудитором могут быть даны устные разъяснения и составлено модифицированное аудиторское заключение (с обращением внимания на информацию, не влияющую на достоверность бухгалтерской отчетности).

Аудиторская проверка проводится в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основная задача бухгалтерского учета доходов и расходов сводится к определению их величин, которые должны быть представлены в бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования являлось предприятие ЗАО «Холдинговая Компания «ПСК ПЛЮС». Деятельность Общества согласно Уставу полностью связана с деятельностью сельскохозяйственного товаропроизводителя и направлена на производство, заготовку, переработку, хранение и реализацию сельскохозяйственной продукции. Основным видом деятельности Общества является: Сбор лесных грибов и трюфелей.

На предприятии ЗАО «Холдинговая Компания «ПСК ПЛЮС» обеспечивается строгое соблюдение законодательства. Бухгалтерский учет организован бухгалтерской службой. Бухгалтерский учет в организации ведется на бумажных носителях и в электронном виде с использованием специализированной бухгалтерской программы «1С — Бухгалтерия 8.0». На предприятии утверждена учетная политика, в которой отражены способы ведения учета на предприятии. На предприятии ЗАО «Холдинговая Компания «ПСК ПЛЮС» налоговый учет организован на основе бухгалтерского учета.

Данная работа позволила достичь поставленных целей и закрепить теоретические знания, полученные в процессе изучения данной темы, а также получить практические навыки работы.

Были изучены теоретические и методологические основы бухгалтерского и налогового учета, анализа и аудита доходов и расходов организации. Рассмотрена общая характеристика ЗАО «Холдинговая Компания «ПСК ПЛЮС», бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов организации, а также интеграция бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов в соответствии с российскими и международными стандартами.

Проведен анализ и аудит доходов и расходов организации, разработаны рекомендации по увеличению доходности и снижению затрат, также рассмотрена налоговая нагрузка организации и ее влияние на доходы и прибыль.

Также изучены теоретические основы аудита и методика внутреннего аудита доходов и расходов по данным ЗАО «Холдинговая Компания «ПСК ПЛЮС».

В ходе анализа и аудита первичных документов предприятия ЗАО «Холдинговая Компания «ПСК ПЛЮС» были сделаны следующие обобщающие выводы: учет ведется с соблюдением действующего законодательства; соблюдаются все внутренние приказы и распоряжения; все отделы, службы предприятия работают эффективно; на предприятии работает высококвалифицированный персонал.

Предприятие получило всего доходов в предыдущем периоде на сумму 22 252 тыс. руб. и в отчетном периоде — 40 544 тыс. руб. Таким образом, доходы предприятия за отчетный период увеличились на 18 292 тыс. руб. за счет увеличения прочих доходов.

Анализ состава доходов показал, что существует динамика роста доходов, состав доходов остался без изменений и структура доходов значительно изменилась.

Всего расходы за предыдущий период составили 9 167 тыс. руб. и за отчетный период составили 40 141 тыс. руб.

Таким образом, расходы предприятия увеличились по сравнению с предыдущим периодом на 30 974 тыс. руб. или 4,4 раза, в основном за счет увеличения процентов к уплате на 15 575 тыс. руб., себестоимости проданной продукции на 6 577 тыс. руб. и прочих расходов на 5 026 тыс. руб.

В целом по расходам наблюдается динамика роста данных показателей, состав расходов остался прежний без изменений. Структура расходов в общей сумме расходов за анализируемый период значительно изменилась.

Анализ формирования прибыли выявил, что выручка в отчетном периоде снизилась на 2 196 тыс. руб. Себестоимость проданных товаров увеличилась на 6 577 тыс. руб., что сказалось на уменьшение валовой прибыли на 8 773 тыс.

руб. В структуре выручке за предыдущий период себестоимость проданных товаров составила 20% и валовая прибыль — 80%, то в отчетном периоде 55,7% и 44,3%, соответственно. Коммерческие расходы снизились на 574 тыс. руб., управленческие расходы выросли на 4 370 тыс. руб., прибыль от продаж в отчетном периоде снизилась на

12 569 тыс. руб.

На изменение прибыли от продаж влияют такие факторы, как изменение объема продаж, изменение цен продаж, изменение удельного веса себестоимости продаж в общем объеме продаж, изменение удельного веса управленческих и коммерческих расходов.

Изменилась прибыль от продаж в сторону уменьшения на 12 569 тыс. руб., что является отрицательным моментом в деятельности предприятия, прочие доходы увеличились на 20 453 тыс. руб., прочие расходы также выросли на 5 026 тыс. руб.

Текущий налог на прибыль возрос с 29 тыс. руб. до 96 тыс. руб. У предприятия, как в предыдущем, так и в отчетном периоде имеется чистая прибыль. За анализируемый период этот показатель уменьшился на 12 749 тыс. руб. Особое влияние оказало уменьшение прибыли от продаж, увеличение процентов к уплате и прочих расходов.

Налоговая нагрузка на ЗАО «Холдинговая компания ПСК ПЛЮС» за 2008 год составила 18,6%, что является оптимальным значением.

В качестве рекомендаций по повышению эффективности учета можно предложить:

— соблюдать законодательство в полном объеме;

— развивать систему внутреннего контроля;

— осуществлять обучение персонала, что позволит избежать ошибок в учете.

Была проведена проверка учета доходов и расходов на предприятии ЗАО «Холдинговая Компания «ПСК ПЛЮС» за 2008 год.

В ходе аудита выборочным методом ведения учета выручки от продажи продукции (работ, услуг), учета расходов по обычным видам деятельности, прочих доходов, прочих расходов, расчетов с дебиторами и кредиторами, денежных средств (касса, расчетные счета) и финансовых результатов установлено, что бухгалтерский учет на предприятии в основном ведется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным приказом МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г., положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г., положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

05.99 г. № 32н; положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.

05.1999 N 33н; Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом МФ РФ от 31.

10.2000 г. № 94н. и других нормативных документов. Система внутреннего контроля на предприятии налажена в соответствии с масштабами и характером деятельности экономического субъекта.

В то же время в процессе проведения проверки были выявлены некоторые отступления, ошибки и неточности при ведении бухгалтерского учета в проверяемый период, которые в работе рассмотрены последовательно по участкам бухгалтерского учета.

Предприятию рекомендовано внедрить в практику следующие методы управления дебиторской задолженностью:

• оценка и классификация покупателей и их задолженности, предварительная работа с ними, формирование системы информирования покупателей;• необходимо наладить контроль расчетов с дебиторами, осуществить оценку реального состояния дебиторской задолженности;

• совершенствование договорной работы;

• необходимо создавать резервы по сомнительным долгам;

• прогнозирование дебиторской задолженности.

Также рекомендовать дополнить существующие методы управления кредиторской задолженностью следующими:

• оценка и классификация поставщиков и задолженности, предварительная работа с ними, сопоставление дебиторской и кредиторской задолженностей;• контроль расчетов с кредиторами;

• анализ и планирование денежных потоков;

• прогнозирование кредиторской задолженности;

• формирование источников погашения задолженности.

Предоставленные данные бухгалтерского учета во всех существенных аспектах достаточно достоверно отражают финансово-хозяйственную деятельность предприятия за 2008 год.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.

11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.

10.1994) (ред. от 09.

02.2009);

Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.

07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.

07.1998) (ред. от 26.

11.2008) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

01.2009);

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.

07.2000)(ред. от 30.

12.2008) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

03.2009);

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 03.

11.2006);

Федеральный закон РФ от 30.

12.2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 26.

03.2007);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.

03.2001 г. № 26н;

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

05.99 г. № 32н (ред.

27.11. 2006);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.

05.1999 N 33н (ред. 27.

11.2006);

Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

07.1999 г. № 43н;

Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.

11.2002 г. № 114н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.

12.2002 г. № 126н;

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное Центральным банком Российской Федерации 03 октября 2002 N 2-П;

Постановление Правительства РФ от 23.

9.2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.

10.2000 № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.

05.2003 N 38н);

Приказ Минфина РФ от 22.

07.2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. и доп. от 18.

09.2006г.);

Приказ Минфина РФ от 05.

05.2008 г. № 54н «Об утверждение формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения»;

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.

10.2000 № 94н (в редакции от 18.

09.2006 № 115н);

Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

Аудит. Учебник для вузов / В. И. Подольский. Г. Б. Поляк. А. А. Савин и др.; Под. ред. проф. В. И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА.

2006. — 422 с.;

Бабаева З.Д., Терехова В. А., Шеина Т. Н. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи, ситуации, тесты: Учеб. пособие — М.: Финансы и статистика, 2003. — 544 с.;

Бланк И. А. Управление прибылью. Киев: Ника-Центр, Эльга, 2004. 315 с.;

Бланк И. А. Основы финансового менеджмента. Т.

2. -К: Ника-Центр, 2006. 529 с.

Бухгалтерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др. / Под ред. П. С. Безруких. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2002. — 482 с.;

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2007. — 570с.;

Волкова О. Н. Управленческий учет: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. — 472 с.;

Замотаева О. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2008. — 279с.;

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- «Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002. — 584с.;

Попова Л.В., Константинов В. А. «Целесообразность создания единой системы бухгалтерского и налогового учета», журнал «Финансовый менеджмент», № 5, 2004 год — электронная версия;

Правила (Стандарты) аудиторской деятельности. Москва. ИД-ФБК Пресс 2000;

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн: ООО «Новое знание», 2006. — 355 с.;

Селезнева Н.Н., Ионова А. Ф. Финансовый анализ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. — 256 с.;

Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика. 2000. 472 с.;

Шеремет А.Д., Сейфулин Р. С. Методика финансового анализа М.: Финансы и статистика, 2006. — 146 с.;

Шредер Н. Г. Шпаргалка по международным стандартам учета и финансовой отчетности: учеб. пособие.— М.: ТК Велби, 2005. — 40 с.;

Юдина Л. Н «Об интеграции бухгалтерского и налогового учета», журнал «Всё для бухгалтера"14(182) — 2006 июль.

Приложение А

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2008 г.

ЗАО «Холдинговая Компания «ПСУ ПЛЮС», тыс. руб.

Актив Код по-казателя На начало отчетного года На конец отчет-ного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Основные средства 120 11 798 11 276 Незавершенное строительство 130 2002 090 572 200 Долгосрочные финансовые вложения 140 857 810 Отложенные налоговые активы 145 0 0 Итого по разделу I 190 214 745 584 286 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 13 388 3 510 в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 12 314 3 510 затраты в незавершенном производстве 213 0 0 готовая продукция и товары для перепродажи 214 0 0 товары отгруженные 215 0 0 расходы будущих периодов 216 1 074 2 339 прочие запасы и затраты 27 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 692 0 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 67 481 45 721 в том числе покупатели и заказчики 241 23 3 289 Краткосрочные финансовые вложения 250 184 240 Денежные средства 260 520 152 Прочие оборотные активы 270 0 0 Итого по разделу II 290 82 265 49 623 БАЛАНС 300 297 010 633 909 Продолжение приложения А

Пассив Код по-казателя На начало отчетного периода На конец отчет-ного периода 1 2 3 4 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 1 010 1 010 Добавочный капитал 420 0 0 Резервный капитал 430 51 51 в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 51 51 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 41 330 41 637 Итого по разделу III 490 42 391 42 698 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 164 490 249 878 Итого по разделу IV 590 164 490 249 878 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 80 785 228 068 Кредиторская задолженность 620 9 344 113 265 в том числе:

поставщики и подрядчики 621 6 234 112 923 задолженность перед персоналом организации 622 1 0 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 13 97 задолженность по налогам и сборам 624 2 245 прочие кредиторы 625 3 094 0 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 0 0 Итого по разделу V 690 90 129 341 333 БАЛАНС 700 297 010 633 909 Приложение Б

Отчет о прибылях и убытках на 31 декабря 2008 г.

ЗАО «Холдинговая Компания «ПСУ ПЛЮС», тыс. руб.

Показатель За отчетныйпериод За аналогичный период преды-дущего года наименование код 1 2 3 4 Доходы и расходы по обычным видамдеятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 19 707 21 903 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (10 968) (4 391) Валовая прибыль 029 8 739 17 512 Коммерческие расходы 030 (112) (686) Управленческие расходы 040 (6 699) (2 329) Прибыль (убыток) от продаж 050 1 928 14 497 Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 57 22 Проценты к уплате 070 (16 259) (684) Прочие доходы 090 20 780 327 Прочие расходы 100 (6 103) (1 077) Прибыль (убыток) до налогообложения 140 403 13 085 Отложенные налоговые активы 141 0 0 Отложенные налоговые обязательства 142 (0) (0) Текущий налог на прибыль 150 (96) (29) Чистая прибыль (убыток) отчетногопериода 190 307 13 056 СПРАВОЧНО.

Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 0 0 Продолжение приложения Б

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года наименование код прибыль убыток прибыль убыток 1 2 3 4 5 6 Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании 210 198 861 — 487 Прибыль (убыток) прошлых лет 220 2 — 7 — Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте 240 60 350 61 840 28 647 28 273 Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности 260 116 1 158 434 1 834

Начальник отдела

Заведующий складом

Начальник склада

Бухгалтера

Бухгалтерия

Начальник хозяйства

Начальник производства

Менеджеры по продажам

Отдел продаж

Кладовщики

Складская служба

Перерабатывающий цех

Заготовительный цех

Сборочный цех

Главный бухгалтер

Вспомогательное хозяйство

Основное производство

Генеральный директор

Собрание участников

Бухгалтер по прочим операциям

Бухгалтер по учету заработной платы

Бухгалтер по учету затрат и калькулирования себестоимости

Бухгалтер по учету денежных средств и расчетов

Главный бухгалтер

11. Чистая прибыль

9. Налогооблагаемая прибыль

10. Обязательные платежи из прибыли

7. Балансовая прибыль

8. Корректировка балансовой прибыли для целей налогообложения

5. Прибыль от всей реализации

6. Сальдо доходов и расходов от внереализационных операций

3. Прибыль от реализации продукции

4. Результат от прочей реализации

-

-

1. Выручка от реализации продукции

2. Себестоимость продукции