Организация бухгалтерского учета ОАО «Беларускабель»

ДипломнаяПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

Организация бухгалтерского учета ОАО «Беларускабель» (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Организация бухгалтерского учета ОАО «Беларускабель»
СОДЕРЖАНИЕ
1. Экономико-правовая характеристика ОАО «Беларускабель»
2. Учет реализации продукции (работ, услуг)
3. Учет денежных средств, расчетов и кредитов банков
4. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
5. Учет финансовых результатов
6. Порядок формирования и учет фондов и резервов
7. Анализ производства и реализации продукции
8. Анализ основных средств предприятия
9. Анализ трудовых ресурсов предприятия и оплаты труда
10. Анализ материальных ресурсов предприятия
11. Анализ затрат на производство и себестоимости продукции
12. Анализ финансовых результатов деятельности
13. Анализ финансового состояния предприятия
14. Организация контроля на предприятии
Список использованных источников
1. Экономико-правовая характеристика ОАО «Беларускабель»
Открытое акционерное общество «Беларускабель» создано решением учредительной конференцией от 21 марта 1997 года № 1 путем преобразования государственного предприятия Мозырского кабельного завода «Беларуськабель» с участием иного учредителя — предприятия «Белэлектротелеком». Общество зарегистрировано решением Гомельского облисполкома от 16.04.1997 № 385, является собственностью акционеров, и зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей решением Гомельского облисполкома от 24.07.2000 № 229.
Учредителями общества являются:
— Министерство по управлению государственным имуществом и приватизации Республики Беларусь;
— Предприятие «Белэлектротелеком».
Обществом выпущено 2 014 736 простых именных акций номинальной стоимостью 4000 рублей. Акции выпущены в форме записей на счетах, оплачены полностью. На баланс предприятия акции не выкупались, дочерние предприятия акциями общества не владеют.
Сумма дивидендов за 2009 год на одну акцию составила 32,54 рублей.
По состоянию на 1 января 2010 года в реестре акционеров ОАО «Беларускабель» зарегистрировано 3980 акционеров, из них три юридических лица. Наиболее крупным пакетом акций владеют:
Министерство экономики 68,49%
Предприятие «Белэлектротелеком» 9,14%
ОАО «Беларускабель» расположено на территории г. Мозыря Гомельской области. В городе имеются две железнодорожные станции: «Козенки» и станция «Мозырь», речной порт «Пхов». В 12 километрах от города находится крупнейший железнодорожный узел (станция «Калинковичи»), используемый ОАО для отправки продукции и принятия грузов.
Общество осуществляет следующие виды деятельности:
Ш Производство изолированных проводов и кабелей;
Ш Производство проволочных изделий;
Ш Производство и реализация непродовольственных товаров народного потребления культурно-бытового и хозяйственного назначения;
Ш Прочая коммерческая деятельность в соответствии с законодательством.
По состоянию на 1.01.2009 ОАО «Беларускабель» имеет следующую производственную структуру (схема 1):

Схема 1 — Производственная структура ОАО «Беларускабель»
ОАО «Беларускабель» является учредителем:
§ Совместного предприятия «Белтелекабель» — закрытого акционерного общества, г. Минск. Цель: разработка, производство и реализация проводов и кабельной продукции, производство товаров народного потребления, оптово-розничная торговля;
§ ОАО с 1991 года является акционером ОАО «Белпромстройбанк».
Предприятие принимает меры по компенсации потерь от недоиспользования основных фондов. В связи с этим в 2008 году было сдано в аренду 869,34 м² производственных площадей:
· СП ЗАО «Белтелекабель» — 775,95 м²
· СООО «Мобильные телесистемы» — 39,43 м²
· ООО «Мобильная цифровая связь» — 53,96 м²
От сдачи в аренду получено 43,440 млн. рублей прибыли, что составляет 2% общего объема полученной прибыли.
Для поддержания конкурентоспособности продукции, расширения рынка сбыта на ОАО систематически обновляется номенклатура выпускаемых изделий, внедряются прогрессивные технологии. При освоении новой продукции главным критерием является ее конкурентоспособность на рынках Республики Беларусь и зарубежных рынках, возможность импортозамещения, выгодность и перспективы для предприятия.
В 2008 году на ОАО освоен целый ряд новых проводов и кабелей:
ь Кабели высокочастотные однопарные для цифровых сетей абонентского доступа марок КАПЗоп, КАПз ТУ РБ 400 083 186.048−2007;
ь Кабели силовые и контрольные, не распространяющие горение с низким дымои газовыделением марок ВВГнг — LS (НД), АВВГнг — LS (НД), АКВВГнг — LS (НД) ТУ РБ 400 083 186.059−2008;
ь Кабели радиочастотные марок РК 150−3,7−31 ТУ РБ 400 083 186.058−2008, в том числе на вспененной изоляции РК 150−3-14 ТУ 16. К99−017−2008; РК 75−4,8−35; ТУ16. К99−016−2008; РК 75−3-32 (А, АИ) ТУ РБ400 083 186.064−2008;
ь Кабели телефонной связи однопарный и радиофикации с усиливающим элементом марок ПРППМтп, ПРППМтт ТУ РБ 400 083 186.061−2008;
ь Провод теплостойкий телевизионной марки ВМТТ0.35 ТУ РБ 400 083 186.065−2008 и другие.
В 2010 году были освоены новые виды товаров народного потребления:
Ш Удлинители УК, УХ, УХ-1, УР;
Ш Шнур армированный ШВО-ВП 2×0,75;
Ш Воронка для сбора смолы.
Удельный вес продукции, освоенной в течение трех лет кабельная продукция и двух лет ТНП, в общем объеме производства составил:
Всего за 2008 год — 9,1%
В том числе 1-й квартал -4,6%
1-е полугодие -7,6%
9 месяцев -8,3%
В 20 011 году предполагается освоение новых видов кабельных изделий:
v Силовой кабель марки NYMо/j;
v Кабель для передачи данных для взрывобезопасных цепей;
v Кабель высокочастотный двухпарный для цифровых сетей абонентского доступа;
v Кабель многопарный высокочастотный для цифровых сетей абонентского доступа;
v Кабель радиочастотный на вспененном полиэтилене.
В 20 011 году предполагается также освоение новых видов потребительских товаров:
§ Шнур армированный ШВВП-ВП 2×0,75 (2×0,5) модификация 29
§ Шнур-удлинитель ПВС-УП армированный вилкой и розеткой с заземляющим контактом.
Разработка и внедрение новых изделий планируется в основном без привлечения сторонних организаций.
Продукция, производимая предприятием, пользуется не снижающимся спросом во всех отраслях народного хозяйства, имеет высокий уровень качества, но жесткая конкуренция усложняет возможность удержания ниши, завоеванной годами.
Ассортимент выпускаемой кабельно-проводниковой продукции состоит из 24-х групп, по 15-ти группам в 2009 году увеличен выпуск по отношению к 2008 году. По остальной продукции допущено снижение выпуска по причине неконкурентоспособности по цене.
Положительные результаты были достигнуты, в первую очередь, по причине изменения ценовой политики предприятия; во-вторых, активизировали свою работу дилеры, доля отгруженной им продукции в общем объеме составила 27%, что на 15% выше, чем в 2008 году.
За истекший год ОАО «Беларускабель» принимало участие в одиннадцати тендерах, в четырех из которых предприятие стало победителем. Самой конкурентоспособной продукцией является кабель связи, абонентский кабель, провод монтажный; также есть продукция, которая находится на стадии снижения жизненного цикла: ВПП, КМС, КММ, КВК, КВП, ТНП.
За 2009 год поставки на экспорт увеличились на 77,7%. Основная доля экспортируемой продукции реализуется на рынках Российской Федерации и составляет 86,3% от общего объема экспорта, на рынок Украины приходится 9% экспорта.
Таблица 1 — Экспорт продукции ОАО «Беларускабель»


№ п/п	Основные виды экспортируемой продукции	Удельный вес в общем объеме экспорта, %
	Провод шланговый ПВС	8,2
	Кабель связи	30,8
	Авиапровод	7,7
	Радиопровод	8,9

На предприятии имеется 67 сертификатов соответствия на кабельно-проводниковую продукцию, выпускаемую на ОАО «Беларускабель». Удельный вес сертифицированной продукции в общем объеме производства составил 62,9%.
В 2009 году в целом по предприятию получена прибыль, но вместе с тем около 3% продукции в общем объеме выпуска оказалось убыточной. Наибольшие суммы убытков получены от реализации кабеля радиочастотного, провода шлангового, шнура осветительного. Рыночные цены на данную продукцию ниже действующих на предприятии, но для загрузки производственных мощностей и сохранения рабочих мест не прекращается их выпуск.
Отделом маркетинга постоянно отслеживается ценовая ситуация на рынке кабельной продукции через Интернет, ярмарки, средства массовой информации, путем обмена информацией по ценам с конкурентами.
Бухгалтерская служба завода насчитывает 14 работников, которые по функциональным обязанностям распределены следующим образом:
· Главный бухгалтер;
· Заместитель главного бухгалтера,
· Производственная группа (2 человека);
· Материальная группа (3 человека);
· Группа реализации (2 человека);
· Расчетная группа (3 человека);
· Бухгалтер-кассир;
· Бухгалтер столовой.
Образовательный уровень:
o 6 работников с высшим специальным образованием;
o 1 работник с высшим образованием;
o 5 работников со средним специальным образованием
o 1 работник с бухгалтерскими курсами;
o 1 работник со средним образованием.
Данные работники имеют большой стаж работы на заводе и в бухгалтерии.
Бухгалтерский учет на заводе централизован, ведется в журнально-ордерной форме счетоводства с применением ПЭВМ. На базе ПЭВМ автоматизирован учет товарно-материальных ценностей, учет основных средств и начисление амортизации, начисление заработной платы, учет драгоценных металлов, учет готовой продукции и другие участки учета.
Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции производится нормативным методом. Распределение косвенных расходов, учтенных на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», между объектами калькулирования производится пропорционально сумме расходов на оплату труда производственных рабочих.
Производственные запасы — сырье, материалы, комплектующие изделия, запасные части и агрегаты, топливо, тара — учитываются по фактической себестоимости.
Начисление износа на основные фонды производится линейным способом.
Готовая продукция отгружается покупателям в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки. Эти договора служат средством контроля за соблюдением условий, сроков, качества поставок и своевременностью расчетов с покупателями. Контроль возложен на отдел сбыта предприятия, где ведется оперативный учет отгрузки и выполнения договоров поставки.
Продукция считается отгруженной с момента отпуска ее со склада завода до оплаты ее покупателем.
Для учета наличия и движения отгруженной продукции применяется счет 45 «Товары отгруженные».
На предприятии применяется порядок учета реализации по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов.
Незавершенное производство помесячно оценивается по нормативному методу затрат. Для этого основные цеха составляют «Отчет об использовании материалов в производстве». В нем указываются в натуральном денежном выражении остатки материалов на начало месяца, поступление в цех, остатки на конец месяца и фактический расход материалов использованных в производстве за месяц.
Ежеквартально приказом директора назначается инвентаризационная комиссия, куда включаются представители производственного, технического отделов, бухгалтерии, цеха работники ОТК и другие. Она проверяет фактическое наличие деталей, полуфабрикатов, готовой продукции. В инвентаризационном акте показываются не только натуральные показатели, но и степень их готовности, где технолог проставляет нормы расхода материалов на каждый вид полуфабрикатов и готового изделия. Затем составляется свод в количественном выражении, где оцениваются остатки незавершенного производства в денежном выражении.
Собрание акционеров общества утверждает порядок распределения чистой прибыли по фондам.
Распределение чистой прибыли производится ежеквартально, нарастающим итогом с начала года. Расходуются созданные фонды в соответствии со сметами, утвержденными совместными решениями администрации и профсоюзного комитета завода.
В ОАО контрольно-ревизионную работу осуществляет ревизор. Также проводится обязательный аудит (два раза в год). Контрольно-ревизионная работа ведется на основании планов работ проведения ревизий.
В результате проведенных проверок контролирующими органами нарушений не установлено.
2. Учет реализации продукции (работ, услуг)
Готовой считается продукция, полностью укомплектованная, испытанная, соответствующая стандартам, техническим условиям, принятая техническим контролем и сданная на склад либо принятая заказчиком.
Продукцией ОАО «Беларускабель» является:
ь Провода установочные;
ь Шнуры строительные;
ь Провода шланговые;
ь Кабели связи;
ь Радиопровода;
ь Шнуры репродукторные;
ь Провода монтажные;
ь Авиапровода;
ь Кабели радиочастотные;
ь Провода автотракторные;
ь Провода телефонные и другую кабельно-проводниковую продукцию;
ь Товары народного потребления.
Основные покупатели (заказчики) — предприятия Республики Беларусь и стран ближнего и дальнего зарубежья:
Ш ОДО «Стройматериалы», г. Барановичи;
Ш ОАО «1000 мелочей», г. Брест;
Ш ОАО «Гомельдрев», г. Гомель;
Ш ОАО «Электроаппаратура», г. Гомель;
Ш РУП «Станкостроительный завод имени Кирова», г. Гомель;
Ш ОАО ТД «Неман», г. Гродно;
Ш ЗАО «Атлант», г. Минск;
Ш ЗАО «Логойский тракт», г. Минск;
Ш ОАО «Горизонт», г. Минск;
Ш ОАО «Приборостроительный завод», г. Минск;
Ш ООО ТПК «Пал», г. Запорожье, Украина;
Ш ООО НПП «Промтекс», г. Екатеринбург, РФ;
Ш АО «Универсалкомплект», г. Кишинев, Молдова;
Ш ЗАО «Инвесткабель», г. Москва, РФ;
Ш Telecom Misr Co, Египет и другие.
Готовую продукцию цехов передают на склад на основании накладных на сдачу готовой продукции, которые затем передаются в бухгалтерию.
Учет готовой продукции на складе ведут в натуральном выражении.
Для оперативного контроля выпуска из производства и реализации готовой продукции в бухгалтерии в течение месяца ведутся накопительная ведомость прихода готовой продукции, накопительная ведомость расхода готовой продукции. На основании этих ведомостей составляется бухгалтерская оборотная ведомость движения готовой продукции, ведомость № 16, журнал-ордер № 11.
Согласно учетной политики ОАО «Беларускабель» поступление готовой продукции на склад отражается записью:
Дебет 43/00
Кредит 20/00.
Оценка готовой и отгруженной продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете отражается соответственно по производственной и полной фактической себестоимости с отражением в аналитическом учете готовой продукции на складе по учетным ценам, в отгрузке — по отпускным ценам.
При отпуске продукции по ценам, отличающихся от учетных, осуществляется переоценка готовой продукции по мере ее отгрузки с отнесением разницы в ценах на увеличение (уменьшение) объемов товарной продукции текущего месяца (без отражения сумм переоценки на счетах бухгалтерского учета).
Готовая продукция отгружается покупателям в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки. Эти договора служат средством контроля за соблюдением условий, сроков, качества поставок и своевременностью расчетов с покупателями. Контроль возложен на отдел сбыта предприятия, где ведется оперативный учет отгрузки и выполнения договоров поставки. Кроме того, отдел сбыта выписывает ТТН или ТН на сопровождение груза.
Продукция считается отгруженной с момента отпуска ее со склада завода до оплаты ее покупателем.
Бухгалтерия на основании указанных документов выписывает заказчику счет-фактуру. К счетам-фактурам прилагаются копии ТН или ТТН.
Операции по реализации представляют собой двойственную процедуру:
o С одной стороны — это процесс материально-вещественной передачи продукции покупателю и права собственности на нее;
o С другой стороны — это процесс оплаты покупателем продукции.
Процесс реализации считается завершенным, когда произошли две операции.
Учетной политикой ОАО «Беларускабель» предусмотрено:
· Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров, других материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и признание полученной прибыли производится по мере оплаты покупателем (заказчиком) отгруженных им ценностей (работ, услуг).
· По выполняемым предприятием работам, имеющим долгосрочный характер, признание полученной прибыли производится в целом за законченную, сданную заказчику и оплаченную им работу.
· Моментом определения выручки от реализации и признания полученной от реализации прибыли понимается момент (отчетный период), в котором на основании соответствующих документов и реализация и прибыль должны быть отражены в бухгалтерском учете.
Для учета реализации продукции используются следующие счета:
§ 44 «Расходы на реализацию»;
§ 45 «Товары отгруженные»;
§ 90 «Реализация».
В рабочем плане счетов ОАО «Беларускабель» к счету 44 «Расходы на реализацию» предусмотрены следующие субсчета:
ь 44/00 «Расходы на реализацию»;
ь 44/01 «Коммерческие расходы»;
ь 44/02 «Издержки обращения (магазин № 15)»;
ь 44/03 «Издержки обращения (магазин № 16)».
По дебету счета 44 «Расходы на реализацию» учитываются следующие расходы по реализации продукции:
1. тара и другая упаковка;
2. затраты на доставку продукции покупателю, если это предусмотрено в договоре;
3. погрузо-разгрузочные работы, выполненные силами продавца;
4. комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым, снабженческим и другим посредническим организациям;
5. реклама, в пределах норм;
6. представительские расходы;
7. содержание складских помещений в пути;
8. накладные и другие аналогичные расходы.
Расходы на продажу продукции распределяются по видам продукции пропорционально производственной себестоимости продукции. Они списываются с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» в дебет счета 90 «Реализация» при реализации покупателю продукции.
Для учета наличия и движения отгруженной продукции применяется счет 45 «Товары отгруженные».
В рабочем плане счетов ОАО «Беларускабель» к счету 45"Товары отгруженные" предусмотрены следующие субсчета:
ь 45/00 «Товары отгруженные (РБ)»;
ь 45/01 «Товары отгруженные (экспорт)»;
ь 45/02 «Отгрузка отходов производства»;
ь 45/03 «Отгрузка возвратной тары»;
ь 45/04 «Товары отгруженные (материалы)»;
ь 45/05 «Товары отгруженные (со счета 41)»;
ь 45/06 «Транспортные услуги»;
ь 45/07 «Услуги проживания в общежитии»;
ь 45/08 «Товары отгруженные (общепит)».
Продукция, сданная или отгруженная покупателю, списывается со склада и отражается по дебету активного счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция» по величине фактических затрат. После оплаты покупателем полученной продукции ее себестоимость списывается с кредита счета 45 «Товары отгруженные» и отражается по дебету счета 90 «Реализация».
Сопоставляющий счет 90 «Реализация» является обобщающим счетом и предназначен для учета операций, связанных с продажами. Рабочим планом счетов ОАО «Беларускабель» к счету 90 «Реализация» предусмотрены следующие субсчета:
ь 90/00 «Реализация готовой продукции (РБ)»;
ь 90/01 «Реализация готовой продукции (экспорт)»;
ь 90/02 «Реализация услуг по переработке давальческого сырья (экспорт)»;
ь 90/03 «Реализация товаров в магазине»;
ь 90/04 «Реализация товаров (со счета 41)»;
ь 90/05 «Реализация материалов»;
ь 90/06 «Реализация по общепиту»;
ь 90/07 «Реализация прочих услуг»;
ь 90/07 «Реализация услуг по общежитию».
В конце отчетного периода, уравнивая дебетовые и кредитовые обороты, сальдо счета 90 «Реализация» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Так как фактом реализации продукции считается поступление денег на расчетный счет от покупателя, то при реализации продукции составляются следующие бухгалтерские проводки:
Таблица 2 — Хозяйственные операции по учету реализации продукции (РБ)


Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Оприходована на склад готовая продукция, выпущенная из производства по фактической себестоимости	43/00	20/00
2. Отгружена готовая продукция покупателям по фактической себестоимости	45/00	43/00
3. Поступила выручка за отгруженную продукцию	51/00, 52/05,52/06	90/00
4. Списана фактическая себестоимость отгруженной и реализованной готовой продукции	90/00	45/00
5. Начислены налоги из выручки от реализации · НДС · Целевой платеж 3,9%	90/00 90/00	68/00 68/08
6. Списаны коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции	90/00	44/00
7. Финансовый результат от реализации продукции · Прибыль · Убыток	90/00 99/00	99/00 90/00

Коммерческие расходы в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
Таблица 3 — Порядок отражения в бухгалтерском учете коммерческих расходов


Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. На сумму стоимости упаковочных материалов, тары	44/01	10/04
2. На стоимость услуг, оказанных сторонними организациями	44/01	76/00
3. На сумму начисленного комиссионного вознаграждения, подлежащего уплате сбытовым и другим посредническим организациям	44/01	76/00
4. На сумму расходов по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации	44/01	70,68/03,69/01,76/05
6. Списаны коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции	90/00	44/00

Согласно действующему законодательству из выручки за реализованную продукцию уплачиваются следующие налоги:
Ш Акциз
Ш Целевые платежи (3,9%)
Ш Налог с продаж автомобильного топлива
Ш НДС
Ш Налог с продаж товаров в розничной торговле
При реализации основной продукции ОАО «Беларускабель» уплачивает НДС и целевые платежи:
Таблица 4 — Налоги, уплачиваемые из выручки за реализованную продукцию


Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета	Расчет
	Дебет	Кредит
1. Начислен НДС	90/00	68/00	Выручка*ставка/(100+ставка)
2. Начислен целевой платеж	90/00	68/08	(Выручка — НДС)*ставка/100

3. Учет денежных средств, расчетов и кредитов банков
Для хранения наличных денежных средств и выполнения расчетов на предприятии существует касса.
Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, нанесенный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Для этого при приеме его на работу с ним заключается договор о полной материальной ответственности; он должен быть ознакомлен с Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами Республики Беларусь под роспись.
Предприятиям разрешается иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждением банка по согласованию с руководителем предприятия. Кроме того, кассир осуществляет сдачу в банк денежной выручки полученной по страховым полюсам, проданным пассажирам, согласно договора со страховой компанией ТАСК .
В кассу предприятия наличные деньги поступают и из других источников (кроме банка):
v От разъездных билетных кассиров по окончанию смены;
v и другие.
Основным приходным кассовым документом является приходный кассовый ордер с отрывной квитанцией, которая выдается лицу, внесшему деньги в подтверждение о приеме денег в кассу. Приходный кассовый ордер заверяется штампом кассира «оплачено».
Основным документом, которым оформляется выдача денег из кассы, является расходный кассовый ордер. При выдаче денег кассир требует у получателя предъявления документа, удостоверяющего его личность, записывает номер, наименование документа, кем и когда выдан, берет расписку о получении денег.
При сдаче денег на расчетный счет составляется объявление на взнос наличными. Для подтверждения приема денег банк выдает квитанцию, которая прикладывается к расходному кассовому ордеру.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится в день их составления.
Приходные и расходные кассовые ордера сразу после использования подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом «оплачено».
Сразу же после получения или выдачи денег, данные кассовых документов записываются кассиром в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована, опечатана, а количество листов заверено подписью главного бухгалтера. На вокзале станции Гомель ведется одна кассовая книга в белорусских рублях. Кассовая книга является регистром аналитического учета к счету 50 «Касса».
Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копирку. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вторые являются отчетом кассира. Оба экземпляра листов нумеруются одинаковыми номерами. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег на следующее число и передает в бухгалтерию отчет вместе с приложенными к нему документами под расписку бухгалтера на первом экземпляре кассовой книги.
После получения бухгалтерией отчета кассира он обрабатывается. Каждая запись проверяется по существу, сверяется с первичными документами, после чего в отчете проставляется шифр счета корреспондирующего со счетом 50 «Касса». Остаток денег на начало дня по отчету кассира бухгалтер сверяет с остатком денег на конец дня, показанном в предыдущем отчете, и проверяет правильность выведенных оборотов и остатков.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предназначен активный счет 50 «Касса», к которому рабочим планом счетов вокзала станции Гомель предусмотрены следующие субсчета:
ь 50/01 «Касса организации»;
ь 50/03 «Денежные документы»;
ь 50/11 «Дополнительный счет».
В дебет счета 50 «Касса» записываются поступления денежных средств кассу предприятия, а по кредиту — выбытие средств из кассы.
Таблица 5 — Хозяйственные операции по учету денежных средств в кассе предприятия (белорусские рубли)


Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Полученные денежные средства по приходным кассовым ордерам	50.01.0000	57.01.0000
2. Расходные кассовые ордера	76.09.276 520	50.01.0000

В установленные руководителем предприятия сроки, не реже одного раза в квартал, проводится внезапная инвентаризация кассы с полным пересчетом наличных денежных средств и других ценностей.

Для проведения инвентаризации руководителем предприятия назначается комиссия. По итогам работы комиссия составляет акт инвентаризации наличных денег и других ценностей (раздельно по белорусским рублям и бланкам строгой отчетности) в двух экземплярах. Первый экземпляр акта хранится в бухгалтерии, второй — у материально ответственного лица. До начала инвентаризации у материально ответственного лица берется расписка о том, что все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию, поступившие наличные деньги оприходованы, а выбывшие — списаны.

Учет денежных средств на расчетном счете

Для хранения временно свободных денежных средств и осуществления безналичных расчетов каждому предприятию в учреждении банка открывается расчетный счет, через который осуществляются платежи с различными предприятиями и учреждениями по вопросам оплаты приобретенных ценностей, оказанных работ, выполненных услуг и получение выручки за проданные покупателям ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

Предприятие, которому открыт расчетный счет, является его владельцем. Безналичные расчеты банк осуществляет по документам специальной формы, заверенными подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера и печатью.

В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, банк производит принудительное списание денежных средств с расчетного счета. Например, по решению налогового органа перечисляются просроченные налоги и сборы; по приказам высшего хозяйственного суда — суммы удовлетворенных исков предприятия и в других случаях. Кроме того, банк имеет право списывать денежные суммы по своему усмотрению. Например, проценты по банковским кредитам, суммы по просроченным кредитам, стоимость услуг банка.

Прием, выдачу и перечисление денег банк выполняет на основании документов определенной формы.

При внесении наличных денег из кассы составляется объявление на взнос наличными. При расчетах с другими предприятиями применяются документы в зависимости от установленной формы расчетов между ними. Если договором установлено, что предприятие само оплачивает задолженность, то выписывается платежное поручение, если предприятие само должно взыскивать с покупателей стоимость оказанных услуг — платежное требование.

Национальным банком РБ устанавливается следующая очередность платежей:

1. неотложные нужды;

2. расчеты с бюджетом;

3. оплата энергоносителей;

4. остальные расчеты в порядке поступления документов в банк.

В случае нехватки денег на счете соответствующие требования хранятся банком в картотеке № 2. При наличие картотеки, оформляется заявление на бронирование денежных средств на неотложные нужды. В подтверждение предоставляется справка. В счет неотложных нужд оплата товаров, работ, услуг производится с установлением очередности платежа 02, банком устанавливается лимит неотложных нужд, который не может быть превышен.

Отделение банка ежедневно сообщает владельцам счетов о произведенных операциях путем выдачи им копий выписок с расчетного счета с приложенными к ним документами, на основании которых выполнялось зачисление или списание денежных средств.

В бухгалтерии предприятия учет движения денег на расчетном счете ведется по данным выписок банка на активном счете 51 «Расчетный счет».

Для отражения в учете сумм зачисленных или списанных с расчетного счета выписка проверяется и обрабатывается. Обработка заключается в составлении корреспонденции счетов. Так как на поступление или списание сумм с расчетного счета счет 51 «Расчетный счет» дебетуется или кредитуется, то в выписке банка проставляется рядом с суммами корреспондирующие со счетом 51 «Расчетный счет» счета. При этом имеется в виду, что в банке расчетный счет предприятия является пассивным, следовательно, в бухгалтерии банка поступление денежных средств отражается по кредиту, а списание по дебету, а на предприятии наоборот.

Таблица 7 — Хозяйственные операции по списанию денежных средств на расчетный счет


Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Перечислена заработная плата работникам
Отчисления от ФЗП в фонд социальной защиты населения
Произведена предоплата (оплачен) счет организации поставщику за приобретенные материалы (бумага, бланки т. д.)
Выставлен чек на инкассо либо платежное требование
Выплачена материальная помощь: — работникам — пенсионерам
Оплачены счета (платежные требования), выставленные для оплаты по сроку (на определенную дату): — «Гомельэнерго» за электроэнергию — Гомель «Водоканал» за воду — Гомель «ОблТелеком» за телефон — за радиоточку — за вывоз мусора «Спецкомунтранс» — за Интернет «Гомельоблтелеком» — за теплоэнергию Гомельские тепловые сети «Гомельэнерго»
Оплачен (перечислен) в бюджет налог на недвижимость с юридических лиц
Перечислен в бюджет экологический налог
Перечислен налог на прибыль
Налог за выбросы загрязняющих веществ (государственный целевой бюджетный фонд)
Перечислено 50% от дохода полученного от аренды
Удержано из заработной платы задолженность за воду
Отчисления 0,3% для ПК вокзала на культмассовую работу
Алименты, удержанные из заработной платы, комиссия 1,3%
Страховые взносы согласно Декрету Президента РБ № 18 от30.07.2003 0,9%
Предоплата за участие в семинаре
Материальная помощь неработающим пенсионерам
Оплата за поздравление в газете «Гомельские ведомости» при наличие счета-фактуры по НДС
Предоплата за журнал ООО «Агентство Вл. Гревцова»
Налог на хранение бытового мусора
Отражено поступление денежных средств с расчетного счета в кассу организации
Перечислены денежные средства на покупку иностранной валюты
Перечислены вклады в уставный фонд других организаций
Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по кредитам и займам	66,67
Погашены проценты по кредитам и займам	66,67
Перечислено работникам организации в подотчет на хозяйственные нужду и командировочные расходы
Перечислены денежные средства для расчетов по претензиям
Отражена уплата штрафов и пени по хозяйственным договорам, судебных издержек и арбитражных сборов и других внереализационных расходов
Оплачены расходы за счет средств созданных резервов
Списаны денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание	20,26,44

Поступление денежных средств на вокзал станции Гомель на расчетный счет отражается в бухгалтерском учете следующими записями (таблица 3.2):

Таблица 3.2 — Поступление денежных средств на вокзал станции Гомель на расчетный счет


Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Поступление денежных средств по выставленным на инкассо чекам
Финансирование согласно заявки (перечисления от НОД-4)
Проценты банка за пользование временно свободными ресурсами
Инкассированная денежная выручка
Зачислена выручка, сданная инкассатором в кассы банков и почтовых отделений
Возвращены займы, выданные другим организациям
Получены краткосрочные кредиты и займы		66,67
Отражено поступление платежей в безналичном порядке от работников организации (погашение полученных ими займов, возмещение материального ущерба и др.)
Получены денежные средства в качестве вклада в уставный фонд
Отражено поступление целевого финансирования для осуществления операций целевого назначения
Получена плата по договору аренды
Отражено поступление от других предприятий сумм штрафных санкций, дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности или безнадежной к получению по иным причинам и других внереализационных доходов

Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие хозяйственные расходы по командировкам.

Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов, сроки, на которые они могут быть выданы, установлены Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь.

Сумма аванса, выдаваемая под отчет, определяется по предварительному расчету стоимости проезда, суточных (в пределах установленных норм), расходов по найму жилого помещения и других расходов. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетными лицами только на те цели, на которые они выданы.

В установленные сроки подотчетные лица обязаны предоставить отчеты о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу предприятия. Новый аванс подотчетным лицам выдается только после полного расчета по ранее выданному. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются и определяются расходы, подлежащие утверждению.

Авансы на хозяйственные расходы выдаются на срок до трех дней. Список работников, имеющих право получать деньги под отчет на хозяйственные нужды, определяется приказом руководителя предприятия в начале года. В течение трехдневного срока лица, получившие аванс, должны представить авансовый отчет в бухгалтерию об израсходованных суммах или вернуть неиспользованные суммы в кассу предприятия. В качестве оправдательных к авансовому отчету должны быть приложены первичные документы, подтверждающие произведенные работником расходы: товарные чеки с наименованием приобретенного товара, чеки кассово-суммирующих аппаратов, корешки приходных кассовых ордеров и другие.

Подотчетные суммы учитываются на синтетическом счете 71/00 «Расчеты с подотчетными лицами».

Таблица 13 — Порядок учета расчетов с подотчетными лицами


Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Выдан аванс подотчетному лицу	71/00	50/00, 50/04, 50/05
2. Расходы, оплаченные из подотчетных сумм в пределах норм	10/00, 10/20, 10/21, 26/00 и другие	71/00
3. Расходы, оплаченные из подотчетных сумм сверх норм, но с разрешения руководителя предприятия	84/00	71/00
4. Остатки неиспользованных сумм возвращены в кассу предприятия	50/00, 50/04, 50/05	71/00
5. Остатки неиспользованных сумм, не возвращенные подотчетными лицами в установленные сроки, удерживаются из заработной платы	70/00	71/00
6. Остатки неиспользованных сумм, не возвращенные подотчетными лицами в установленные сроки, которые не могут быть удержаны из заработной платы	94/00	71/00

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами по счету 71/00 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет. В бухгалтерии также ведется ведомость синтетического учета по счету 71/00 «Расчеты с подотчетными лицами».

Свои особенности имеет учет подотчетных сумм, выданных в валюте при командировании работников за границу. Аванс выдается в валюте страны командирования, исходя из норм суточных и квартирных. Нормы суточных при краткосрочных командировках за границу, как и нормы за проживание в гостинице, в иностранной валюте установлены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 января 2001 года № 7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу» и периодически пересматривается Министерством финансов совместно с Министерством труда Республики Беларусь.

Выданную валюту отражают в бухгалтерском учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Национального Банка Республики Беларусь на момент выдачи.

По возвращении из командировки и после сдачи авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывают в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета.

Учет расчетов с бюджетом

В соответствии с Законом «О бюджете республики Беларусь» за счет налогов формируется около 85% бюджета. Налоги — основной источник доходов государственного бюджета.

Уплата налога налогоплательщиком не порождает встречной обязанности государства совершить что-либо в пользу конкретного плательщика. Налог взыскивается на условиях безвозвратности. Возврат налога возможен в случае его переплаты, для чего составляется заявление в налоговый орган по месту постановки на учет произвольной формы.

Поступления из бюджета сводятся лишь к целевому финансированию и поступлении разницы в ценах при расчетах за продукцию, на закупку которой из бюджета выделяются дотации.

Основная часть расчетов с бюджетом — это платежи. Перечень их довольно широк. В организационном плане в зависимости от источников возмещения все налоги в бюджет можно подразделить на следующие группы:

v Включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг):

· фонд социального страхования — 35%;

· фонд по обязательному страхованию от несчастных случаев — 0,07% - 2,8% (1%);

· Налог на землю — 34%;

· Экологический налог;

· Отчисления в инновационный фонд — 0,25%.

v Уплачиваемые из выручки от реализации продукции;

· Акциз;

· Целевые платежи — 3,9%;

· Налог с продаж автомобильного топлива;

· НДС — 0%, 10%, 18%, 9,09%, 15,25;

· Налог с продаж товаров в розничной торговле.

v Уплачиваемые из прибыли предприятия:

· Налог на недвижимость — 1%;

· Налог на прибыль — 24%.

v Удерживаемые из заработной платы работников предприятия:

· Подоходный налог.

v Удерживаемые из доходов (дивидендов):

· Налог на доходы — 15%.

Расчеты с бюджетом учитываются на синтетических пассивных счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию». По кредиту этих счетов отражаются суммы начисленных налогов в бюджет, а по дебету — перечисленные в бюджет платежи.

Рабочим планом счетов на вокзале станции Гомель к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» предусмотрены следующие субсчета:

ь 68/01 «Налоги относимые на себестоимость»;

ь 68/02 «Единый платеж 3%»;

ь 68/03 «Налоги уплачиваемые из прибыли «;

ь 68/04 «Налог на добавленную стоимость»;

ь 68/05 «Инновационный фонд»;

ь 68/06 «Налоги на доходы»;

ь 68/09 «Республиканский субботник».

Рабочим планом счетов вокзала станции Гомель к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию» предусмотрены следующий субсчет:

ь 69/01 «Расчеты по социальному страхованию»

Таблица 14 — Учет операций по расчетам с бюджетом


Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. На сумму начисленных налогов, включаемых в себестоимость продукции	20/00,23/00,25/00, 26/00,29/00	68/01
2. На сумму налогов из выручки от реализации продукции	90/00	68/02,68/05
3. На сумму начисленного НДС от выручки за реализацию основных средств и прочих активов	91/01,91/03, 91/06,91/08	68/04
4. На суммы налогов уплачиваемых из прибыли	99/01	68/03
5. Использование сумм фонда социального страхования	69/01	70/00
6. Перечисление налогов и платежей	68/по субсчетам	51/00

На вокзале станции Гомель начисление и свод налогов организовано следующим образом: начисленные налоги от каждого исполнителя передаются бухгалтеру в виде бухгалтерских справок.

4. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)

Как известно, предприятия железной дороги осуществляют следующие виды деятельности: основная, вспомогательная и подсобная.

К основной деятельности на железной дороге относят:

— перевозка грузов, багажа, почты, погрузка на станции отправления, выгрузка на станции назначения;

— затраты, образовавшиеся в процессе перевозок и возмещаемые по действующим ценам или тарифам на грузовые и пассажирские перевозки.

Вспомогательной следует считать деятельность, направленную на создание продукции, выполнение работ потребляемых предприятиями железной дороги в процессе основной деятельности.

Подсобная деятельность — это производство продукции и выполнение работ или услуг для реализации клиентуре, пассажирам, населению с целью получения дополнительных доходов.

Характерной особенностью подсобной деятельности является то, что ее продукция не потребляется основной деятельностью и, следовательно, в себестоимость перевозок не включаются. Затраты на ее производство возмещается не за счет тарифов, а за счет выручки от реализации продукции, работ, услуг.

К подсобной деятельности относят:

— оказание услуг клиентуре и пассажирам за дополнительную плату или сверх тарифа (платный туалет, комнаты отдыха, багажное отделение, комиссионный сбор, предоставление гарантированных услуг);

Необходимо отметить, что для обеспечения единых принципов формирования учетно-аналитической информации об издержках производства государством установлен общий порядок определения затрат, включаемых в себестоимость продукции, группировки отраженных в учете затрат на производство на предприятиях и в организациях РБ.

Учет регламентирован Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг, утвержденных Министерством Экономики, Статистики и анализа, Финансов и Труда.

Издержки производства представляют собой денежное выражение затрат на производство продукции. Издержки, связанные с оказанием транспортных услуг называются расходами по перевозкам или эксплуатационными. Также на предприятиях железнодорожного транспорта образуются издержки подсобно-вспомогательной деятельности (ПВД).

Важно отметить, что издержки производства относятся к числу важнейших показателей, характеризующих деятельность транспортного предприятия. На их основе определяют себестоимость перевозок и прочих видов продукции, а также финансовый результат; они являются базой для формирования железнодорожных тарифов на грузовые и пассажирские перевозки. Соответственно, задачей предприятия является эффективное управление издержками производства на основе рационального использования материальных и финансовых ресурсов, внедрения новейшей техники и технологий. А задачей работников учета, в свою очередь, является обеспечение органов управления транспорта своевременной информацией об издержках производства, на основе которых принимаются различные управленческие решения.

По способу детализации издержек производства можно выделить:

— статьи расходов, показывающие на выполнение каких работ направлены расходы. Причем на железной дороге статья расходов содержит затраты на одну или несколько совокупных операций.

В разрезе статей расходов ведется бухгалтерский учет издержек производства, составляется отчетность и калькулируется себестоимость перевозок.

Все статьи сгруппированы в Номенклатуре расходов по основной деятельности железной дороги — обязательного нормативного документа для железнодорожных предприятий. Учет по статьям является калькуляционным. Учет по экономическим элемент затрат показывает, сколько и каких средств израсходовано на выполнение работ либо производственных операций.

На предприятиях железной дороги используется следующая классификация элементов затрат:

1 — Затраты на оплату труда

2 — Отчисления на социальные нужды

3 — Материалы

4 — Топливо

5 — Электроэнергия

6 — Амортизация основных средств и нематериальных активов

7 — Прочие

Детализация затрат на производство в аналитическом учете затрат зависит от вида деятельности, к которому относятся эти затраты. В эксплуатационных предприятиях отделения дороги затраты на перевозки отражаются в разрезе статей Номенклатуры расходов основной деятельности железной дороги, а затраты ПВД могут учитываться также по объектам работ.

Следует отметить, что номенклатура расходов основной деятельности железной дороги состоит из дух частей:

А — «Эксплуатационная деятельность дороги».

В данной части отражаются основные расходы по перевозкам, специфические для отраслей хозяйств железной дороги: локомотивного, вагонного, пути, перевозок, грузовой и коммерческой работы, пассажирского и т. д. Для каждого хозяйства в номенклатуре для отражения основных специфических расходов предусмотрен определенный перечень статей.

Б — «Подсобно-вспомогательная деятельность».

В ней отражаются расходы подсобных сельских хозяйств, автотранспортных хозяйств, хозяйств рабочего снабжения, предприятий материально-технического снабжения и т. д.

Общим для всех предприятий железной дороги независимо от принадлежности к основной либо к подсобно-вспомогательной деятельности является учет издержек производства по элементам затрат.

Таким образом, логика построения аналитического учета издержек производства состоит в их группировке по статьям или по объектам работ, внутри которых они детализируются по элементам затрат. Важно отметить, что наличие единой номенклатуры расходов дает возможность отделениям, а также Управлению железной дороги составлять сводную отчетность об издержках производства (форма — 69-жел) Схема группировки издержек производства в бухгалтерском учете представлена на рисунке

Рисунок


Синтетические счета бухгалтерского учета	Субсчета	Статья расходов	Элемент затрат

Рациональная организация учета затрат предполагает выбор его оптимальных объектов. Под объектами понимаются группировки затрат по признакам, необходимым для определения себестоимости продукции.

Основные группировки затрат на производство продукции в учете приведены на рисунке.

Для учета производственных затрат предусмотрены следующие счета:

ь 20 «Основное производство»;

ь 23 «Вспомогательные производства»;

ь 25 «Общепроизводственные расходы»;

ь 26 «Общехозяйственные расходы»;

ь 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

ь 97 «Расходы будущих периодов»;

ь 96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактическая себестоимость по видам выработанной продукции отражается на активном счете 20 «Основное производство». Рабочим планом счетов вокзала станции Гомель к счету 20 «Основное производство» предусмотрены следующие субсчета:

ь 20/00 «Закрытие расходов»;

ь 20/01 «Затраты основного производства».

По дебету счета 20 «Основное производство» в течение месяца собираются прямые затраты, которые возможно отнести прямым способом к конкретному виду продукции. Для обеспечения такого учета во всех первичных документах указывается место возникновения затрат, наименование выпускаемой продукции и соответствующие статьи расходов.

В учетной политике вокзала станции Гомель предусмотрено:

Ш Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции производится нормативным методом, согласно Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях Министерства промышленности (утверждены приказом Министерства промышленности от 30.09.98 г. № 296).

Ш В состав себестоимости включается стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий по учетным ценам с учетом отклонений от фактической стоимости.

Ш Учитывается, что расходы по нормам, установленные законодательством при командировании своих работников и приеме делегаций (отдельных лиц), в том числе иностранных, являющихся представителями сторонних организаций, осуществляются с правом превышения при наличии

подтверждающих документов. Превышение погашается за счет собственных источников.

Расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного изделия, так как они являются косвенными. Эти расходы в течение месяца учитываются на собирательно-распределительных счетах 25/00 «Общепроизводственные расходы», 26/00 «Общехозяйственные расходы», а в конце месяца, согласно учетной политике вокзала станции Гомель:

Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость отдельных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, согласно Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях Министерства промышленности (утверждены приказом Министерства промышленности от 30.09.98 г. № 296) и относятся на счет 20 «Основное производство».

В связи с незначительным удельным весом вспомогательных материалов, и тем, что прямое отнесение к определенным изделиям затруднено, затраты на эти материалы включаются в состав общепроизводственных расходов.

Затраты по электроэнергии включаются в состав общепроизводственных расходов, так как в структуре себестоимости занимают незначительный удельный вес.

Общехозяйственные расходы относятся на себестоимость отдельных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, согласно Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях Министерства промышленности (утверждены приказом Министерства промышленности от 30.09.98 г. № 296) и относятся на счет 20 «Основное производство».

В состав общехозяйственных расходов включаются потери от простоев по внутрипроизводственным причинам. Из общехозяйственных расходов на товары народного потребления исключаются расходы:

F Оплата услуг по сертификации;

F Расходы на изобретательство, технические усовершенствования, рационализаторские предложения;

F На содержание складских помещений;

F На подготовку кадров;

F На содержание транспорта;

F На служебные командировки персонала, не относящегося к аппарату управления;

F По подписке периодических изданий

Из общехозяйственных расходов на работы и услуги по капитальному строительству, по непромышленному хозяйству, по работам выполняем за счет прибыли и других целевых источников, по оказанию услуг для работников предприятия исключаются расходы:

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой