Организация бухгалтерского учета предприятия «Управление культуры администрации Троицкого муниципального района Челябинской области»

МИНСЕЛЬХОЗ России Уральская государственная академия ветеринарной медицины Троицкий аграрный техникум

ОТЧЕТ

Технологической (квалификационной) практики

Студента__________________________________________________________

Отделения_________________________________группа__________________

место практики____________________________________________________________________________________________________________________________

сроки практики с________________________по_________________________

Зам.директораП.О.____________________________________С.А.Вахмянина Руководитель практики от предприятия_______________________________________________________

Руководитель практики от техникума___________________________________________________________________________________________________________________________

Оценка_____________________________подпись________________________

Троицк — 2012

1. ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ И РОЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ЕГО УПРАВЛЕНИИ Полное наименование предприятия: Казенное учреждение «Управление культуры администрации Троицкого муниципального района Челябинской области».

Предприятие осуществляет деятельность в области культуры, искусства, охраны историко-культурного наследия.

Структуру бухгалтерской службы предприятия представлена на Рис. 1:

В должностные обязанности работников бухгалтерии входят:

ѕ Выполнение работ по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций;

ѕ Участие в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов;

ѕ Осуществление приема и контроля первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготовка их к счетной обработке;

ѕ Отражение на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств;

ѕ Произведение начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников организации;

ѕ Обеспечение руководителей, кредиторов, инвесторов, аудиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской информацией по соответствующим направлениям (участкам) учета;

ѕ Выполняет работы по формированию, ведению и хранению базы данных бухгалтерской информации, вносит изменения в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке данных;

ѕ Подготавливает данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

В бухгалтерском отделе установлено 5 персональных компьютеров, каждый компьютер подключен к сети Интернет, а также к общей офисной локальной сети.

Правила ведения документооборота и технология обработки учетной информации в бухгалтерии соответствует положению «О ДОКУМЕНТАХ И ДОКУМЕНТООБОРОТЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ» № 105 от 29 июля 1983 г. и отражено в учетной политике Предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется на программном продукте 1С Бухгалтерия 7.7. в автоматизированном виде.

2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ Денежные средства предприятия находятся в денежных документов на счетах в банках, на открытых особых счетах, чековых книжках и т. д.

Предприятие хранит свободные денежные средства в банках г. Троицка, в соответствии с Инструкцией ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» от 04.10.93 г. № 18.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

ѕ своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

ѕ оперативный; контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

ѕ контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

ѕ контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

ѕ своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Учреждениями банка устанавливается лимит кассы, превышать который можно лишь в дни выдачи заработной платы. В лимит остатка кассы установлен в сумме 50 тысяч рублей.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами (Приложение 1). Приходные кассовые ордеры подписывает главный бухгалтер, или лицо, им уполномоченное, а расходные — руководитель организации и главный бухгалтер или лица, им уполномоченные (Приложение 2). Также, каждый ПКО и РКО регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (Приложение 3).

В течение дня кассир делает записи в кассовой книге на основании приходных и расходных ордеров. Записи в кассовой книге кассир делает в двух экземплярах через копировальную бумагу.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир:

ѕ определяет остаток денежных средств в кассе на начало следующего дня;

ѕ передает в бухгалтерию отчет кассира (второй отрывной лист, который является копией записей в кассовой книге за день), приходные и расходные ордера.

Бухгалтер проверяет записи в кассовой книге и количество ордеров. После этого он расписывается в кассовой книге, чтобы подтвердить получение отчета кассира и первичных документов.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы.

Хозяйственные операции, производимые с использованием счета 50 «Касса»:

Д50 К51 — оприходованы в кассу организации денежные средства, поступившие с расчетного счета;

Д50 К62 — получены наличные деньги от покупателей и заказчиков (КО-1);

Д50 К71 — возвращены в кассу организации неиспользованные подотчетные суммы;

Д71−1 К50−1 — выданы денежные средства под отчет работнику организации на хозяйственные нужды;

В ОАО НПК «Алмаз» безналичные расчеты проводятся на основании расчетных документов установленной формы с соблюдением соответствующего документооборота. На данном предприятии в основном применяются платежные требования и платежные поручения.

На расчетном счете предприятия сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия:

ѕ оплата поставщикам за материалы;

ѕ погашение задолженности бюджету;

ѕ фонду социального страхования;

ѕ получение денег в кассу для выдачи заработной платы;

ѕ материальной помощи, премий и т. п.

Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, на основании приказа предприятия владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций.

Периодически получает от банка выписку из расчетного счета, т. е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания — по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета, а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим. Кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Хозяйственные операции, производимые с использованием счета 51 «Расчетный счет»:

Д51 К62−1- получены деньги от покупателей;

Д51 К50 — сданы в банк денежные средства из кассы;

Д51 К66 — получены краткосрочные кредиты и займы;

Д51 К66−1 — поступили средства от заимодавцев по предоставленным ими краткосрочным кредитам или другим привлеченным средствам;

Д60 К51 — перечислен аванс поставщику с расчетного счета.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет». По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ, РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором учитываются расчеты за полученные в собственность материальные ценности, принятые к оплате работы и услуги. Расчеты с поставщиками и подрядчиками происходят на основании договоров поставки, купли-продажи и т. д. (Приложение 4). По договорам производится оплата за поставленный товар по платежным поручениям. На данном предприятии оплата производится по поступлению.

Счет 60 кредитуется на стоимость счетов — фактур, поступивших от поставщиков и подрядчиков, а дебетуется на суммы поступивших денежных средств в оплату счетов — фактур или взаиморасчетов.

При этом делаются следующие бухгалтерские записи.

Д-т 10 К-т 60 — отражена стоимость полученных материалов (без НДС);

Д-т 20, 23, 25, 26 и др. К-т 60 — отражена стоимость принятых к оплате работ производственного характера, транспортных услуг, материалов, сразу потребленных в производстве (газ, вода, электроэнергия и т. п.), а также оказанных услуг по аренде (без НДС);

Д-т 76 субсчет «Расчеты по претензиям» К-т 60 — отражена стоимость выявленных недостач ценностей и арифметических ошибок в счетах — фактурах поставщиков;

Д-т 19 К-т 60 — отражена сумма НДС, включенная в счет — фактуру по полученным ценностям, принятым работам и услугам.

Д-т 60 К-т 60 — при зачете в счет оплаты ранее выданных авансов;

Д-т 60 К-т 66 или 67 — за счет полученных заемных средств (кредитов банков и займов);

Д-т 50 К-т 62 — получены наличные деньги от покупателей и заказчиков (КО-1);

Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация ведет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Приложение 5).

Но основная часть готовой продукции — бриллиантов и ювелирных изделий реализуется через сеть розничных ювелирных магазинов «Эпл Ювелир».

Результат от продаж ежемесячно списывается со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Они учитываются на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов отражают проводкой Д-т 71 К-т 50. Выданные подотчетные суммы оформляются авансовыми отчетами (Приложение 6).

Для учета различных расчетных операций с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами, предприятие использует активно — пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расчеты по этому счету производятся при разовых или кратковременных договорных отношениях. К счету 76 открыты следующие субсчета:

1. «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем. Страховые платежи включаются в издержки производства в сумме фактических затрат, причем сначала они отражаются в составе расходов будущих периодов, а затем в течение срока действия договора страхования переносятся в затраты отчетного периода.

Д-т 26, 91, 97 К-т 76−1 — начисление сумм страховых платежей;

Д-т 76−1 К-т 51 — перечисление страховых платежей;

Д-т 76−1 К-т 01, 04, 10, 41 — потери от уничтожения и порчи имущества организации;

2. «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням, неустойкам. При выявлении несоответствия цен и тарифов, несоответствия качества, количества поставленных материальных ценностей договорным обязательствам предъявляются претензии поставщикам, подрядчикам на сумму недостачи или не принятых материальных ценностей.

Д-т 76−2 К-т 60 — предъявлена претензия;

Д-т 76−2 К-т 10, 20- предъявлена претензия поставщику по материалам или затратам;

Д-т 76−2 К-т 25, 26, 28 — претензия за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

• 3. «Расчеты по дивидендам и другим доходам» расчет по дивидендам, причитающимся организации и другим доходам (прибыли, убытками др.).

4. «Расчеты по депонированным суммам» расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту 76−4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

На начало 2009 года дебиторская задолженность компании «Алмаз» составляла 460 127 тыс. руб., кредиторская задолженность 218 258 тыс. руб.

За нарушение договорных обязательств и задержке оплаты от покупателя, должник обязан уплатить Кредитору неустойку (штраф и пени). Об этом сказано в статье 330 Гражданского кодекса РФ. При этом соглашение о неустойке обязательно должно быть заключено в письменной форме.

Поступления в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств составляют внереализационный доход предприятия.

Для разрешения вопросов между кредиторами и дебиторами в некоторых случаях составляется исковое заявление, которое затем направляется в арбитражный суд.

Исковое заявление подается в арбитражный суд в письменной форме. Исковое заявление подписывается истцом или его представителем.

В исковом заявление должны быть указаны:

ѕ наименование арбитражного суда, в который подается исковое заявление;

ѕ наименование истца, его местонахождение, если истцом является гражданин, его место жительства, дата и место его рождения, место его работы, или дата и место его регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;

ѕ наименование ответчика, его место нахождения или место жительства;

ѕ требования истца к ответчику со ссылкой на законы и иные нормативно правовые акты, а при предъявление иска к нескольким ответчикам — требования к каждому из них;

ѕ обстоятельства, на которых основаны исковые требования, и подтверждающие эти обстоятельства доказательства;

ѕ цена иска, если иск подлежит оценки;

ѕ расчет взыскиваемой или оспариваемой денежной суммы;

ѕ сведения о соблюдении истцом претензионного или иного досудебного порядка, если он предусмотрен федеральным законом или договором;

ѕ сведения о мерах, принятых арбитражным судом по обеспечению имущественных интересов до предъявления иска;

ѕ перечень прилагаемых документов Истец обязан направить другим лицам, участвующим в деле, копии искового заявления и прилагаемых к нему документов, которые у них отсутствуют, заказным письмом с уведомлением о вручении.

Дебиторская задолженность может быть списана с баланса по следующим основаниям:

— в связи с истечением срока исковой давности;

— в случае признания долга невозможным для взыскания.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации списываются за счет резерва сомнительных долгов либо относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

В соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности — три года.

При этом задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет.

При инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками проверяется правильность и обоснованность числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской и кредиторской задолженности. В ходе инвентаризации составляются акты сверки, в которых указываются данные о состоянии расчетов. Отраженные в акте суммы сверяются с данными бухучета.

Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

В большинстве случаев сверка расчетов проводится по решению собственника заинтересованной стороны (дебитора или кредитора).

Сверка расчетов может осуществляться с одним, несколькими или всеми контрагентами относительно выполнения:

ѕ отдельных видов договоров;

ѕ всех договоров;

ѕ поставки одного или нескольких видов товара.

Инвентаризация расчетов обязательна в случае ликвидации предприятия, в т. ч. в ходе слияния или присоединения.

4. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ И ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

С бюджетом расчеты по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) производится в безналичном порядке, после начисления зарплаты работникам.

Одновременно с этим в организации делается запись в учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» — на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму подоходного налога и т. д.).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 осуществляется на следующих счетах (субсчетах):

ѕ 68−4 «Налог на прибыль»;

ѕ 68−4-1 «Уплата налога на прибыль»;

ѕ 68−4-2 «Текущий налог на прибыль»;

09 «Отложенные налоговые активы»;

77 «Отложенные налоговые обязательства».

На субсчете 68−4-2 отражается только начисление текущего налога на прибыль. Оплата налога на прибыль, начисление штрафных санкций, доначисление налога отражаются на субсчете 68−4-1.

Отложенный налоговый актив с суммы налогового убытка начисляется только в том случае, если у Общества существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли в последующих отчетных периодах.

Состав налоговой отчетности предоставляемый предприятием налоговым органам включает в себя:

По налогу на добавленную стоимость:

ѕ Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость — Ежеквартально Налог на доходы физических лиц (13%):

ѕ Справка о доходах физического лица (2-НДФЛ) — Ежегодно По единому социальному налогу (26%):

ѕ Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам — Ежеквартально

ѕ Налоговая декларация по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам — Ежегодно По налогу на прибыль (24%):

ѕ Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций — Ежегодно

ѕ Налоговая декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации — В любой отчетный (налоговый) период независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве, но одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль организаций в России По налогу на имущество организаций (2,2%):

ѕ Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций — Ежеквартально

ѕ Налоговая декларация по налогу на имущество организаций — Ежегодно По транспортному налогу:

ѕ Налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу — Ежеквартально

ѕ Налоговая декларация по транспортному налогу — Ежегодно Также организация ежегодно предоставляет сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий год.

В бухгалтерском учете по НДС делаются следующие записи.

По операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества, делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 90 К-т 68 — на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

Д-т 91 К-т 68 — на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.

По налогу на прибыль:

Д-т 99 К-т с68 — на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;

Д-т 91 К-т 68 — на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;

Д-т 68 К-т 51, 52 — перечислены денежные средства в погашение задолженности;

По налогу на имущество делаются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т 91 К-т 68 — начислен налог по расчету на отчетную дату;

б) Д-т 68 К-т 51 — перечислен налог в бюджет.

По земельному налогу:

Д-т 20, 23 и др. К-т 68 — начислен налог;

Д-т 68 К-т 51 — перечислен налог в бюджет.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69−1 «Расчеты по социальному страхованию»,

69−2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69−3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69−1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69−2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69−3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА Учет труда и заработной платы обеспечивает оперативный контроль за количеством и качеством труда. Поэтому предприятие следует установленными государством оплату труда:

— тарифные ставки и оклады (включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты). Учет и начисление заработной платы и отпускных ведется в программе 1С: Зарплата и Кадры 7.7.

Учет расчетов по оплате труда с каждым работником ведется на аналитических счетах, открываемых на каждого работника.

Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи регулирующие трудовые отношения, является Конституция Российской Федерации. Трудовой Кодекс Российской Федерации является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников.

Учет личного состава, начисление и выплата заработной платы осуществляется при помощи унифицированных форм первичных документов, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1.

По данным первичных документов ведется оперативный учет движения численности, изменений, происходящих в составе рабочих и служащих, составляется отчетность, используемая для управления и контроля за соблюдением штатной и финансовой дисциплины.

Для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору (контракту) работников издается Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (унифицированная форма № Т-1) (Приложение 7). При этом каждый работник подписывает соглашение о неразглашении коммерческой тайны. (Приложение 8)

Учет фактически отработанного времени ведется по каждому сотруднику. Для этого используйте типовая форма — табель учета рабочего времени (форма № Т₁₃). (Приложение 9)

Приказ о предоставлении отпуска работнику применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором. При этом так же оформляется Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (Унифицированная форма № Т-60) (Приложение 10).

Для того чтобы списать расходы по отпускным равномерно в течение года, организация создает резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете.

Создав резерв в бухучете, списываются затраты по отпускным за счет созданного резерва. В течение календарного года в составе затрат учитываются ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков. Порядок формирования резерва на оплату отпусков в бухучете в законодательстве не установлен, поэтому это определяется в учетной политике организации.

В этом случае в учете организации не будут возникать постоянные и временные разницы.

В бухучете резерв на оплату отпусков учтите на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Резервирование сумм отразите по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена зарплата, с которой были рассчитаны отчисления в резерв:

Д-т 20 (23, 25, 26, 29, 44…) К-т 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» — произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.

При этом были сделаны следующие проводки:

Д-т 20 К-т 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»

72 000 руб. (900 000 руб. Ч 8%) — произведены отчисления за январь в резерв на оплату отпусков с зарплаты сотрудников основного производства;

Д-т 25 К-т 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»

12 800 руб. (160 000 руб. Ч 8%) — произведены отчисления за январь в резерв на оплату отпусков с зарплаты сотрудников, занятых в процессе обслуживания производств;

Д-т 26 К-т 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»

27 200 руб. (360 000 руб. Ч 8%) — произведены отчисления за январь в резерв на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала.

Приказ о прекращении действия трудового договора с работником применяются для оформления и учета увольнения работника. При этом оформляется:

ѕ Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) — Унифицированная форма № Т-8 (Приложение 11);

ѕ Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) — Унифицированная форма № Т-61.

Операции по начислению оплаты труда оформляют следующими проводками:

Д-т 20, 23, 25, 26, 44, 29 К-т 70

Расчеты по зарплате с рабочими и служащими осуществляются бухгалтерией. Начисление сумм премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, производятся на основании приказов. Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам начисляются на основании листков нетрудоспособности.

При удержаниях из заработной платы производятся следующие проводки:

Д-т 70 К-т 68 — вычтен НДФЛ 13% из заработной платы работника;

Д-т 70 К-т 71 — удержаны невозвращенные подотчетные суммы;

Д-т 70 К-т 73−2 — за причиненный материальный ущерб;

Обязательными удержаниями являются: НДФЛ, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По исполнительным документам, поступившим в организацию, производятся удержания:

ѕ удержание по исполнительным документам по прочим причинам. Размер удержаний устанавливается судом.

ѕ алименты на родителей. Размер удержания устанавливается судом;

ѕ алименты на содержание детей. Удерживаются в следующих размерах от заработка, после удержания НДФЛ: на 1 ребенка — 25%; на 2 детей — 33%; на 3-х и более детей — 50%;

Все пособия начисляются по фактическому заработку работника. Размеры пособия зависят от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца работы, количества дней болезни, непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до 5 лет установлен размер пособий — 60% заработка, до 8 лет — 80%, больше 8 лет — 100% заработка. В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, при трудовом увечье, также оплачиваются пособия по беременности и родам.

6. УЧЕТ ОСНОВЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ Для осуществления уставной деятельности на балансе предприятия имеются: здания, транспорт и т. д. Данные основные средства отвечают требованиям п. 4 ПБУ 6/01. На 1.01.2009 год балансовая стоимость основных предприятия средств составила — 26 737 000 рублей.

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 основные средства на предприятии группируются следующим образом:

ѕ Здания;

ѕ Машины и оборудование;

ѕ Передаточные устройства;

ѕ Производственный и хозяйственный инвентарь;

ѕ Сооружения;

ѕ Транспортные средства;

ѕ Прочие основные средства.

Также в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 основные средства со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью не более 10 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности предприятия в составе материально-производственных запасов. Контроль над сохранностью основных средств ведется на забалансовом синтетическом счете МЦ 01.

Библиотечный фонд в Обществе не создается.

В связи с тем, что учет объектов, предназначенных для использования в качестве основных средств, но находящихся в запасе, законодательно не урегулирован, Общество принимает следующий принцип учета таких объектов:

ѕ объектами основных средств признаются все готовые к эксплуатации объекты, удовлетворяющие условиям, изложенным в п. 4 ПБУ 6/01;

ѕ готовые к эксплуатации объекты, фактическая эксплуатация которых не начата, учитываются обособленно на субсчете 01.3 «Основные средства, использование которых не начато»;

ѕ в отчетности сумма таких основных средств указывается отдельной строкой;

ѕ поскольку эксплуатация объектов не начата, то, исходя из принципа соответствия доходов и расходов, изложенным в п. 19 ПБУ 10/99, амортизационные отчисления по объектам, не участвующим в извлечении дохода, не начисляются;

ѕ схема бухгалтерских проводок:

Д-т 08−4 К-т 60 (76) — Приобретены объекты основных средств;

Д-т 01−3 К-т 08−4 — Объект переведен в состав основных средств в связи с его готовностью к началу эксплуатации;

Д-т 01−1 К-т 01−3 — Объект переведен в состав основных средств в эксплуатации;

Д-т 20 (23, 26, 44, 97) К-т 02 — Начато начисление амортизации со следующего месяца после месяца, в котором начато использование объекта основных средств.

Необходимое условие правильного учета основных средств — единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Первоначальная стоимость складывается к моменту вступления объекта в эксплуатацию. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения в организации в составе основных средств на синтетическом счете 01 «Основные средства».

В Учетной политике Предприятия определен порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01.

Восстановительную стоимость объекты основных средств получают в момент их переоценки, объявленной решением Правительства РФ. В результате переоценки, объявленной Правительством РФ, первоначальная стоимость заменяется восстановительной с отражением на счете 01 «Основные средства».

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью объекта и суммой начисленного износа по нему. Таким образом, рассчитывается показатель статьи актива баланса «Основные средства».

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный

объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или

комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями,

выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный

инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все

время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации.

Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом

предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением

основных средств.

Обособленные элементы по сложным инвентарным объектам, т. е. включающим те или иные приспособления, которые составляют вместе с ним одно целое, как правило, обозначаются тем же номером, что и на основном объекте.

Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Для принятия основных средств к учету в организации создается специальная комиссия, назначаемая руководителем предприятия. Эта комиссия определяет:

ѕ соответствует ли основное средство техническим условиям;

ѕ требуется ли доработка основного средства;

ѕ срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования основных средств для исчисления амортизации определяется в Обществе на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ 01.01.2002 № 1, в соответствии с технической документацией.

При отсутствии технической документации срок полезного использования устанавливается комиссией, с привлечением соответствующих специалистов.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 амортизация основных средств производится линейным способом. Начисления амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем регистрации права собственности.

Расходы на ремонт основных средств, признаются в период их возникновения, резерв на ремонт не создается.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) на каждый объект в отдельности.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах — для сдающей и принимающей основные средства организации.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта,

производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом

приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и

модернизированных объектов. Акт подписывают работник

цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и

представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и

модернизацию, и сдают его в бухгалтерию предприятия, которая

производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету

основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию

осуществляет сторонняя организация, то акт составляют в двух

экземплярах (по экземпляру для обеих сторон).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2). Накладную выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела)-сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-4), а списанием грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).

В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации, стоимость материальных, полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (ф. ОС-6). Оборотная сторона инвентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.

Инвентарные карточки (книги) заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

Порядок проведения инвентаризации основных средств на Предприятии указан в ее учетной политике, что соответствует ПБУ 1/2008.

Проведение инвентаризации возлагается на инвентаризационную комиссию, персональный состав которой утверждается приказом Генерального директора Общества перед началом проведения инвентаризации.

Инвентаризация основных средств проходит один раз в три года по состоянию на 1-ое ноября года, в котором проводится инвентаризация.

Целью инвентаризации является:

ѕ выявление фактического наличия основных средств;

ѕ проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации оборудования и других основных средств;

ѕ проверка реальной стоимости учтенных на балансе основных средств;

ѕ выявления фактов хищения, злоупотребления и порчи основных средств.

Перед инвентаризацией проверяются:

ѕ наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей;

ѕ наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

ѕ наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду или на хранение.

При инвентаризации производится осмотр объектов и соответствие их с данными бухгалтерского учета по следующим параметрам:

ѕ полное их наименование;

ѕ назначение, основные технические или эксплуатационные показатели;

ѕ инвентарные номера и заводские номера;

ѕ год выпуска.

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

Результаты проведения инвентаризации основных средств записываются в форме ИНВ-1 (Приложение 12), составленной в двух экземплярах, подписанной всеми членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность основных средств.

В качестве нематериальных активов (НМА) к бухгалтерскому учету на предприятии, принимаются активы отвечающие требованиям п. 2, 3, 4 ПБУ 14/2007. В частности:

ѕ компьютерные программы (Консультант Плюс, 1С Бухгалтерия 7.7., и др.), сайт в Интернете (http://www.troitsk-rayon.ru/)

ѕ товарные знаки и знаки обслуживания;

На 1.01.2009 год балансовая стоимость нематериальных активов предприятия составила — 27 000 рублей.

В соответствии с п. 17 ПБУ 14/2007 срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя:

ѕ из срока действия патента, лицензии и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности;

ѕ из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого Общество может получить экономические выгоды (доход).

Плата за пользование нематериальными активами отражается в следующем порядке:

ѕ периодические платежи включаются в состав внереализационных расходов;

ѕ разовый платеж учитывается в составе расходов будущих периодов и включается в состав внереализационных расходов равномерно в течение срока действия договора, а при его отсутствии — в течение предполагаемого срока полезного использования нематериального актива.

Амортизация на нематериальные активы начисляется линейным способом, и отражаются в учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05.

Примеры хозяйственные операции, производимые с использованием счета 04 «Нематериальные активы»:

Д-т 08 К-т 60 (76) — Отражены расходы, связанные с приобретением НМА;

Д-т 04 К-т 08 (субсчет приобретение активов) — Принят к учету нематериальный актив;

Д-т 04 К-т 08 — Принят к учету нематериальный актив;

Д-т 05 К-т 04 — Списана начисленная амортизация НМА;

Д-т 91 К-т 04 — Списана остаточная стоимость НМА.

7. УЧЕТ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ Основным нормативным документом, регулирующим учет расходов по кредитам и займам является ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (Минфин РФ от 02.08.2001 год № 60н вводится с 01.01.2002 г.). Также ведение учета займов и кредитов закреплено в учетной политике компании.

По данным годового бухгалтерского баланса компании за 2008 год сумма краткосрочных кредитов на конец года составляла 621 775 тыс. рублей, по займам на начало 2009 года вся задолженность была погашена. (Приложение 13)

Организация не осуществляет перевод долгосрочной задолженности по подученным займам и кредитам в краткосрочную.

После предоставления заемщиком всех необходимых документов заключается соглашение с кредитором о предоставлении кредита.

Дополнительные затраты относятся в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были произведены.

При привлечении заемных средств путем выдачи векселя сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта предварительно учитываются как расходы будущих периодов с последующим отнесением в состав прочих расходов.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного пользования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Основная цель на что будут потрачены полученные кредитные средства является пополнение оборотных средств компании. Залогом могут выступать — алмазное сырье и недвижимость компании.

8. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ Бухгалтерская отчетность организации «Алмаз» состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки.

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности включаются:

ѕ Бухгалтерский баланс (форма № 1);

ѕ Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

При составлении годовой отчетности в состав отчетности, кроме названных форм, также включаются:

ѕ Отчет об изменениях капитала (форма № 3);

ѕ Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

ѕ Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (Приложение 15);

ѕ Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Баланс — основной документ, отражающий финансово-экономические характеристики. Имеет два основных раздела — актив, пассив. В активе отражаются средства по составу и функциональной роли, в пассиве — по источникам формирования этих средств.

Средства, сгруппированные по их составу, размещению, составляют актив баланса. Источники этих средств образуют пассив баланса. Средства и их источники показываются в денежном выражении.

Для обеспечения деятельности Общества за счет вкладов участников образуется уставный капитал в размере 572 000 000 рублей, разделенный на доли (вклады) учредителей.

В формировании уставного капитала приняли участие:

ѕ Федоров Петр Степанович, ему принадлежит 4,41% номинальной стоимостью 25 235 788 рублей;

ѕ ООО «Эпл Якутск» принадлежит 95,49% номинальной стоимостью 546 764 411 рублей.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения его размера, но лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей.

Бухгалтерский учет уставного капитала на счете 80 «Уставный капитал» ведется организациями на следующих субсчетах:

ѕ 80−1 «Объявленный капитал»;

ѕ 80−2 «Подписной капитал»;

ѕ 80−3 «Оплаченный капитал»;

ѕ 80−4 «Изъятый капитал».

Средства, учитываемые на данных субсчетах, отражают структуру уставного капитала, его деление на зарегистрированный, размещенный и внесенный капитал.

Организации ведут бухгалтерский учет операций по счету 80 «Уставный капитал» в следующем порядке.

1. Регистрация уставного капитала или перерегистрация его размеров в сторону увеличения:

Д-т 75, К-т 80−1.

2. Отражение подписки на вклад:

Д-т 80−1, К-т 80−2.

3. Получение денежных средств, материального и нематериального имущества в погашение обязательств по взносу во вклад:

Д-т 50, 51, 52, 08 и др., К-т 75.

Если взнос превышает размер зарегистрированного вклада на сумму превышения поступлений денежных средств либо стоимости имущества делается запись:

Д-т 50, 51, 08 и др., К-т 83.

4. Одновременно с отражением взноса производится перераспределение средств в капитале:

Д-т 80−2, К-т 80−3.

5. Отражение увеличения размеров уставного капитала, произошедшего в результате:

привлечения средств участников:

ѕ Д-т 75, К-т 80−1 (по поступлении средств от участников также делаются записи по движению капитала: Д-т 80−1, К-т 80−2; Д-т 80−2, К-т 80−3);

ѕ направления доходов (или дивидендов) на увеличение уставного капитала:

Д-т 75 К-т 80−1 — по доходам или дивидендам юридических лиц; также делаются следующие записи:

а) по движению капитала: Д-т 80−1, К-т 80−2; Д-т 80−2, К-т 80−3;

б) по использованию прибыли: Д-т 84, К-т 75.

ѕ направления средств резервного капитала:

Д-т 82, К-т 75;

ѕ направления неиспользованных средств фондов, образованных из средств чистой прибыли:

Д-т 84, К-т 75.

Резервный капитал «Алмаз» составляет 80 000 рублей образованный в соответствии с учредительными документами. Резервный капитал является составляющей частью собственного капитала организации.

Средства резервного капитала организации других организационно — правовых форм направляют на покрытие расходов, предусмотренных учредительными и иными аналогичными документами организации, в частности:

ѕ на покрытие убытков от хозяйственной деятельности;

ѕ на выплату дивидендов по привилегированным акциям, а также доходов по облигациям в случае отсутствия чистой прибыли;

ѕ на увеличение размера уставного капитала.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал».

Акционерные общества ведут бухгалтерский учет резервного капитала в следующем порядке:

Д-т 84 К-т 82 — образован резервный капитал за счет прибыли в соответствии с решением общего собрания учредителей;

Д-т 82 К-т 84 — использование резервного капитала на покрытие убытков;

Д-т 82 К-т 66, 67 — использование капитала на покрытие убытков от погашения облигаций акционерного общества;

Д-т 82 К-т 84 — направлен резервный капитал на образование спецфондов;

Д-т 82 К-т 75 — направлен резервный капитал на увеличение уставного капитала;

Также в организации образован добавочный капитал, его размер по состоянию на 2009 год равен 947 000 рублей.

Добавочный капитал организации образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов:

ѕ при переоценке основных фондов в сторону увеличения;

ѕ при поступлении различных активов от юридических и физических лиц (не подлежащих возврату).

При этом делаются следующие проводки: