Отчет о прибылях и убытках как часть бухгалтерской отчетности организации

1. Теоретические аспекты состава, структуры и порядка формирования Отчета о прибылях и убытках

2. Краткая экономическая характеристика организации

2.1 Экономическая характеристика организации

2.2 Анализ финансового состояния

3. Состав, структура и порядок формирования Отчета о прибылях и убытках на примере МУП «Водоканал»

3.1 Подготовительная работа перед формированием Отчета о прибылях и убытках

3.2 Последовательность в формировании Отчета о прибылях и убытках

3.3 Контроль отчетных показателей Выводы и предложения Список использованной литературы

На основе данных бухгалтерского учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений, составляется бухгалтерская отчетность.

Для всех пользователей основным интересом всегда будет оставаться доходность и прибыльность предприятия, определяемые по финансовым результатам, полученным предприятием за отчетный период. Поэтому им в отчетности уделяется особое внимание.

Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм отчетности. Именно этот отчет отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые им в отчетном периоде финансовые результаты. Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Целью данной курсовой работы является подробное изучение Отчета о прибылях и убытках как части бухгалтерской отчетности организаций. Объектом изучения выступает муниципальное унитарное предприятие «Водоканал», находящееся в г. Яранске Кировской области.

Предметом изучения является содержание и техника составления Отчета о прибылях и убытках в теории и на практике применительно к изучаемому объекту. Период исследования: 2010 отчетный год. Для финансовой характеристики предприятия периодом для финансового анализа является период 2008;2010 гг Задачами данной курсовой работы являются:

теоретическое изучение содержания и порядка заполнения Отчета о прибылях и убытках;

общая организационно-экономическая характеристика деятельности рассматриваемого объекта — Муниципальное унитарное предприятие «Водоканал»;

проведение анализа финансового состояния Муниципальное унитарное предприятие «Водоканал»;

рассмотрение порядка составления Отчета о прибылях и убытках за отчетный период 2010 года;

контроль отчетных показателей по теме курсовой работы.

Для написания курсовой работы использовались законы и законодательные акты (ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказ МФ РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» и т. п.), положения по бухгалтерскому учету (ПБУ № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», ПБУ № 9/99 «Доходы организации», ПБУ № 10/99 «Расходы организации», ПБУ № 1/98 «Учетная политика предприятия»), методические указания и рекомендации, учебная и периодическая литература.

При написании курсовой работы использовались методы комплексного экономического анализа предприятия, методы сравнения и изучения динамических показателей при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия, контроля отчетных показателей анализируемого отчета о прибылях и убытках.

1. Теоретические аспекты состава, структуры и порядка формирования Отчета о прибылях и убытках

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» имеет важное значение, так как в ней содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие. В отчете данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ № 9/99 и 10/99) выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие доходы; прочие расходы. Рассмотрим назначение и состав показателей данной формы. [21]

Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Статья 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

По данной статье отражается выручка от продажи продукции, товаров, поступления от выполненных работ, оказанных услуг, отдельных фактов хозяйственной деятельности. Выручка приводится за минусом НДС, акцизов, т. е. выручка-нетто. Иными словами, по данной статье указывается кредитовый оборот по счету 90 «Продажи» за минусом показанных по дебету счета сумм налогов, списываемых на счет 90, по статье 011 приводится, в том числе выручка от продаж. Соответственно, по статьям 012, 013, 014, 015 учитывается выручка от продажи промышленной продукции, товаров, работ и услуг и по договорам, финансируемым бюджетом.

Выручка от продажи отражается исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. исходя из принципа начисления. Другими словами, выручка указывается по факту отгрузки продукции (начисления долга) за отгруженную продукцию (выполненные работы и услуги).

Если договором предусмотрен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) от организации к покупателю (заказчику) после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) на расчетный (валютный) и иные счета организации в банках либо в кассу организации, то выручка от продажи такой продукции (товаров) включается в отчет о финансовых результатах на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ, оказанных услуг.

При продаже товаров, продукции, работ, услуг по договору цены необходимо учитывать, что выручка в бухгалтерском учете организации, выступающей в качестве покупателя, отражается после выполнения обязательств обеими сторонами.

Статья 020 «Себестоимость проданных продукции, работ, услуг».

По данной статье указывается себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей статье (010) отчета формы № 2.

Предприятия, осуществляющие производство и реализацию готовой продукции, отражают по этой статье все расходы, относимые на себестоимость продукции, отпущенной в реализацию. Иными словами по данной статье указываются суммы, списанные с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90, в том числе по статье 021 — по проданным.

Предприятия, выполняющие работы (оказывающие услуги), показывают по этой статье все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость этих работ (услуг), т. е. указываются данные, отраженные по кредиту счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с дебетом счета 90.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, указывают по этой статье покупную стоимость товаров, списанных с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90, этот же показатель используют и организации розничной торговли, ведущие учет товаров в покупных ценах. Организации розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах, отражают по данной статье покупную стоимость (фактическую себестоимость) реализованных товаров. При этом разница между суммами, указанными в статьях 010 и 020 данной формы у других организаций, отражает величину реализационной торговой наценки (без НДС).

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включается в данную статью (плюсуется). Если же фактическая себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, то соответствующая разница минусуется по данной статье.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг руководствуются требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются расходы на производство проданной продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов, которые в этом случае отражаются по статье «Управленческие расходы».

Организации, оказывающие посреднические услуги, отражают по статье 020 суммы затрат, понесенных при осуществлении посреднической деятельности и списанных с кредита счета 44, субсчет «Издержки обращения», в дебет счета 90.

Статья 030 «Коммерческие расходы».

По данной статье предприятия, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) и списанные со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 (расходы по рекламе, транспортировке продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и т. п.), т. е. коммерческие расходы.

Организации оптовой и розничной торговли по данной статье отражают затраты, списанные с кредита счета 44 в части субсчета «Издержки обращения» в дебет счета 90 (заработная плата административно-управленческого персонала и продавцов, оплата услуг охраны, расходы на рекламу, налоги, относимые на издержки обращения и т. п.).

Статья 040 «Управленческие расходы».

По данной статье отражаются суммы общехозяйственных расходов, которые у организации согласной учетной политике относятся с кредита счета 26 в дебет счета 90 вместо счета 20 «Основной производство». При таком варианте на счет 90 списываются со счета 26 управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом (административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, оплата информационных, аудиторских и консалтинговых услуг и т. п.).

В случае если организацией не предусмотрено в учетной политике списание общехозяйственных расходов на счет 90, то доля их, относящаяся к реализованной продукции (работам, услугам), отражается по статье 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг».

Статья «Валовая прибыль» по строке 029 определяется как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг» (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг» (из данных строки 010 вычитают данные строки 020), таким образом, определяется прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов.

Статья 050 «Прибыль (убыток) от продаж».

По этой статье отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг): прибыль и убыток. Арифметически показатель статьи 050 определяется как разница между выручкой от реализации, отраженной по статье 010, и суммой затрат, отраженных по статьям 020, 030, 040.

Если организацией получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг), то он показывается по статье 050 в скобках.

Раздел II. «Прочие доходы и расходы».

В данном разделе отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организаций», и в сумме в соответствии с требованиями этих положений.

Статьи 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате».

По данным статьям отражаются суммы процентов, причитающиеся к получению или уплате. Данные виды доходов и расходов не связаны с участием в уставных капиталах других организаций. К суммам, отражаемым по данным статьям, в частности, относятся: проценты по облигациям, проценты по депозитам, проценты, получаемые от кредитных организаций за хранение денежных средств на счетах в банке, проценты по векселям, проценты по коммерческим кредитам, расходы, связанные с оплатой услуг банков и т. п.

Указанные виды доходов и расходов отражают по статьям 060 и 070 лишь в том случае, если они были учтены на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Статья 080 «Доходы от участия в других организациях».

По данной статье отражаются доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества) и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.

Доходы от совместной деятельности (простое товарищество) учитываются записью: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций по мере их отражения в учете записываются по дебету счета 76 и кредиту счета 91.

Таким образом, по данной статье указываются суммы доходов, получившие свое отражение на счете 91 как прочие доходы.

Статьи 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы».

По данным статьям отражаются сведения о доходах и расходах, которые являются следствием операций, связанных с движением имущества, — выбытием основных средств, нематериальных активов, прочих активов, операции по которому учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; кредитовые обороты этого счета отражаются по статье 090, дебетовые — по статье 100.

По данным статьям показываются также другие виды операционных доходов и расходов. К ним относятся поступления и расходы по аренде основных средств, затраты по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, расходы по аннулированным производственным заказам. Соответственно по этим доходам и расходам суммы кредитовых оборотов по счету 91 относятся на статью 090, дебетового — на статью 100.

По данной статье отражаются штрафы, пени, неустойки (полученные) за нарушение условий договоров, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, поступления в возмещение причиненных организации убытков, курсовые разницы, прочие внереализационные доходы, т. е. суммы, учтенные по кредиту счета 91.

По данной статье отражают пени, штрафы, неустойки (уплаченные) за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организации убытков, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, курсовые разницы, суммы уценки активов (за исключением необоротных активов), прочие внереализационные расходы, т. е. суммы, учтенные по дебету счета 91.

Статья 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Данная статья рассчитывается арифметическим путем сложения доходов и вычитания расходов по предыдущим статьям:

ст. 050 + 060 — 070 + 080 + 090 — 100

Статья 141 «Отложенные налоговые активы»

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отлаженного налогового обязательства (ПБУ 18/02). [10]

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии условий:

наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц отложенные налоговые активы уменьшаются или полностью погашаются. Суммы, на которые в текущем отчетном периоде уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

Кт 09 «Отложенные налоговые активы»

Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль возникнет в последующих отчетных периодах, суммы отложенного налогового актива остаются без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта активы, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

Показатель «Отложенные налоговые активы» в форме № 2 рассчитывается как разница между оборотом по Дт 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по Кт 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она представляется в форме № 2 в скобках.

Статья 142 «Отложенные налоговые обязательства»

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при создании (начислении) по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам. При этом производится запись:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»

Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства»

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов:

Дт 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Кт 99 «Прибыли и убытки»

Показатель «Отложенные налоговые обязательства», отражаемый в форме № 2, рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (также может иметь отрицательный знак).

Статья 150 «Текущий налог на прибыль».

По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли и убытки» .

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете записью:

Дт 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный налоговый расход по налогу на прибыль» ,

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» .

При начислении условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период производится запись:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» ,

Кт 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный налоговый доход по налогу на прибыль» .

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Статья 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»

Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения, увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 и кредитом счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период (она может иметь отрицательный знак), уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак), уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль. .

Справочно по итогам года показывают дивиденды, приходящиеся на одну обыкновенную и привилегированную акцию, а также дивиденды, предполагаемые в следующем году.

Отдельные виды прибылей приводятся с большей детализацией. Штрафы, пени, неустойки признанные или те, по которым получены решения арбитражного суда о взыскании, указывают как за отчетный год, так и за аналогичный период предшествующего года. Так же указывают прибыль (убыток) прошлых лет, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода, списание дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, оказывающие значительное влияние на финансовые результаты организации.

2. Краткая экономическая характеристика организации

2.1 Экономическая характеристика организации

Муниципальное унитарное предприятие «Водоканал» создано на основании распоряжения главы администрации Яранского городского поселения № 184 от 22.06. 06 года, зарегистрировано в администрации Яранского городского поселения 29.08. 06 года, функционирует на основании Гражданского Кодекса РФ и находится по адресу: 612 260, Российская Федерация, Кировская область, г. Яранск, улица Кирова, дом № 26. МУП «Водоканал» является самостоятельным хозяйствующим субъектом основанным на праве хозяйственного ведения.

Учредителем предприятием выступает муниципальное образование Яранское городское поселение в лице администрации Яранского городского поселения. Предприятие является юридическим лицом, правовое положение которого определяется законодательством РФ. Уставный капитал составляет 6982 тыс. рублей. (Приложение 1). На конец 2010 года на предприятии работало 54 человек.

Предприятие имеет самостоятельный баланс, вправе открывать счета (расчетные, валютные) на территории РФ и за ее пределами. Предприятие вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде.

Предприятие самостоятельно распоряжается имеющимся у него имуществом и отвечает по своим обязательствам в пределах этого имущества, на которое по существующим законам может быть обращено взыскание. Учредитель, за долги предприятия не отвечает, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 статьи 56 ГК РФ. Предприятие в свою очередь не несет ответственность по обязательствам учредителя.

Предприятие осуществляет социальное, медицинское и иные виды обязательного страхования граждан, работающих по трудовому договору.

Предприятие имеет угловой штамп и круглую печать, изготовленные по образцу, установленному для хозрасчетных организаций (предприятий), администрацией городов области. Предприятие создано на неопределенный срок.

Целями деятельности предприятия является извлечение прибыли. Для достижения цели предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

— добыча, транспортировка и реализация воды хозяйственно-питьевого и технологического назначения потребителям на территории города Яранска и района;

— прием, отвод и очистка хозяйственно-бытовых стоков принимаемых от населения, промышленных предприятий и организаций;

— обеспечение бесперебойной и безопасной эксплуатации систем водоснабжения и очистных сооружений;

— развитие и усовершенствование систем водоснабжения, канализации и очистки хозяйственно-бытовых стоков;

— осуществление постоянного контроля за рациональным использованием добываемой воды;

— определение потребности в питьевой воде и организация отвода хозяйственно-бытовых стоков;

— проектирование и выдача технических условий на подключение к инженерным сетям, находящихся на балансе предприятия;

— заработка и реализация планов по техническому обслуживанию, текущему и

— капитальному ремонту оборудования, транспорта, инженерных сетей и сооружений на них;

— деятельность по перевозке грузов транспортом, принадлежащим МУП «Водоканал»;

— деятельность предприятия не ограничивается вышеназванными видами. Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности необходимые для осуществления всех видов деятельности, не запрещенных Федеральным законодательством.

Для осуществления лицензируемых видов деятельности предприятие получает лицензию в установленном законодательством порядке.

Источниками формирования имущества предприятия являются: имущество, передаваемое ему собственником при создании предприятия; имущество (денежные и материальные ресурсы) переданные ему собственником в процессе ведения производственно-хозяйственной деятельности; доходы, полученные от реализации продукции (работ, услуг); доходы, полученные от других видов производственно-хозяйственной деятельности, не запрещенных законодательством; банковские кредиты; доходы от ценных бумаг; имущество, поступившее предприятию по другим предусмотренным законодательством основаниям.

Имущество, составляющее объекты природы (природные ресурсы) предоставляются предприятию по основаниям и в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством (земельным, водным, лесным и др.).

Основными видами деятельности МУП «Водоканал» являются водоснабжение и водоотведение. Предприятие оказывает также другие виды услуги, Управление предприятием осуществляется на базе определенной организационной структуры. Структура предприятия и его подразделений определяется предприятием самостоятельно. При разработке организационной структуры управления необходимо обеспечить эффективное распределение функций управления. При этом важно выполнение следующих условий:

решение одних и тех же вопросов не должно находиться в ведении разных подразделений;

все функции управления должны входить в обязанность управляющих подразделений;

на данное подразделение не должно возлагаться решение вопросов, которые эффективнее решать в другом.

Решение по социально — экономическим вопросам деятельности МУП «Водоканал» вырабатываются органами управления. В практике известно три системы управления производством: линейная, функциональная, системная.

Линейная представляет собой схему непосредственного подчинения по всем вопросам нижестоящих вышестоящим. Эта система очень проста и может быть эффективна, если не велико число рассматриваемых вопросов.

Директор должен обеспечивать руководство организации, т. е. 2/3 рабочего времени находиться в контакте с подчиненными. Остальное время у него уходит на выполнение вспомогательных управленческих функций: планирование, анализ финансового состояния, контроль. Он должен иметь в подчинении достаточное количество подчиненных: их избыток приводит к неэффективному управлению, а недостаток — к тому, что руководство начинает слишком подробно вникать в работу каждого сотрудника.

Главный инженер возглавляет и контролирует работу всех отделов, несет ответственность за выполнение производственного плана, использование новейшей техники.

Отдел кадров организовывает и координирует всю работу с кадрами на предприятии.

Инженер ОТ и ТБ осуществляет контроль за охраной труда, производственной санитарии, проводит вводный инструктаж на рабочем месте, проводит обучение правилам техники безопасности в соответствии с профессией.

Бухгалтерия осуществляет учет средств МУП «Водоканал» и хозяйственных операций и материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансовохозяйственной деятельности.

Юрист осуществляет правовое обеспечение деятельности предприятия, ведет договорную, претензионно-исковую работу и т. д.

Рациональная структура управления определяется типом предприятия, его мастерством и характеристиками.

Организационная структура управления МУП «Водоканал» показана на рисунке 1.

Организационная структура управления МУП «Водоканал» показана на рисунке 1.

Рисунок 1 — Структура управления МУП «Водоканал»

Структура, при которой производство делится на участки, возглавляемые мастерами более приемлема в МУП «Водоканал» .

Рисунок 2- Производственная структура МУП «Водоканал» .

В данном пункте курсовой работы нам также необходимо представить анализ ресурсного и производственнотехнического потенциала в разрезе обеспеченности и использования основных фондов и оборотных средств МУП «Водоканал» Для выполнения этой задачи обратимся непосредственно к данным бухгалтерской отчетности за анализируемый период (Приложения №)

Основные средства представляют собой средства труда, обеспечивающие процесс производства.

По данным на 1 января 2010 года стоимость основных производственных фондов составила 21 656,6 тыс. руб. все они находятся в эксплуатации Структура и степень износа основных средств представлена в таблице 1:

Таблица 1

В 2010 году структура основных производственных фондов существенно изменилась, доля активной части основных фондов составляет на предприятии 18,6% (2009г 7,3%), что обусловлено тем, что в 2010 году предприятию на праве хозяйственного ведения были переданы 2 мусоровоза, что существенно увечило стоимость группы «Транспортные средства». Доля недвижимого имущества составляет 81,4%, что обусловлено спецификой предприятия.

В 2010 году предприятием было введено в эксплуатацию основных средств на сумму 456,2 тыс. руб. (приобретено 2 погружных ЭЦВ насоса для скважин и экскаватор).

Коэффициент обновления основных средств в 2010 году составил 12,1%. Фондоотдача (произведено продукции на 1 рубль производственных фондов) в 2010 году составила 0,76 рубля и возросла по сравнению с 2009 годом на 2,7% (в 2009 году 0,74 руб.), что обусловлено увеличением доходности предприятия, а также списанием основных средств с истекшим сроком полезного использования и не пригодных к дальнейшей эксплуатации.

Рассмотрим показатели динамики состава оборотных средств МУП «Водоканал» (таблица 2).

Таблица 2 Показатели динамики и состава оборотных средств МУП «Водоканал»

Рассматривая динамику оборотного капитала МУП «Водоканал» за 2008;2010 гг. отметить, что стоимость оборотного капитала имеет тенденцию к увеличению в 2010 отчетном году, что связано с ростом объемных показателей деятельности МУП «Водоканал». Прирост оборотного капитала в 2010 гг. обеспечивается увеличением всех составляющих оборотных средств. Особенно на это влияет рост сырья и материалов (65 тыс. руб или 41, 14%). Также увеличивается сумма дебиторской задолженности в 2010 г. на 216 тыс. руб или 10, 24%.

В 2009 г. По сравнению с 2008 г резко увеличивается сумма денежных средств (201 тыс. руб. или 248, 15%), что говорит о нарастающей платежеспособности предприятия и возможности за короткое время расплачиваться по своим обязательствам.

Среднесписочная численность работников возросла за счёт привлечения работников на общественные работы через Фонд занятости населения. Численность служащих сократилась в следствии проведенных мероприятий по сокращению затрат. Фонд оплаты труда и среднемесячная зарплата возросли на 8,4%. Текучесть кадров не высокая, факты нарушения трудовой дисциплины встречаются редко. Структура кадрового ресурсного потенциала представлена в таблице 3:

Таблица 3 Численность работников и заработная плата

2.2 Анализ финансового состояния

Финансовые результаты деятельности МУП «Водоканал» в сравнении с 2009 годом представлены в таблице 4. Данные представлены на основании бухгалтерской отчетности предприятия (Приложения 4−7)

Снижение прибыли предприятия произошло за счёт убытка по прочим доходам и расходам, в том числе

1) Списание просроченной дебиторской задолженности: 118,6 тыс. руб. По итогам налогового периода начислен налог уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 185,0 тыс. руб.

Чистая прибыль ГТО итогам отчётного года составила 186 тыс. руб.

Таблица 4

По состоянию на 1 января 2011 года дебиторская задолженность составила 2326 тыс. рублей., в том числе просроченная (более одного года) 1260,7 тыс. руб. Дебиторская задолженность увеличилась по сравнением с прошлым годом на 216 тыс. рублей, несмотря на то, что по результатам инвентаризации расчётов произведено списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Дебиторская задолженность увеличилась по следующим предприятиям:

МУП «Вулкан» 116,1 тыс. руб.

Управляющие компании:

ООО «Аврора»: 40,2 тыс. руб.

ООО «ЖЭК» 88,5 тыс. руб.

Кредиторская задолженность на 1 января 2011 года составила 1167тыс. рублей. В том числе:

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками: 369 тыс. руб. Задолженность перед персоналом организации: 184 тыс. руб. Задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами: 205 тыс. руб.

Кредиторская задолженность по сравнению с 2010 годом возросла на 16 тыс. руб. Просроченной кредиторской задолженности по заработной плате, платежам в бюджет и внебюджетные фонды нет. Общие показатели ликвидности баланса удовлетворительные: Оценка текущей платежеспособности с помощью коэффициентов платежеспособности представлена в таблице 5:

Таблица 5

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2010 году соответствует уровню 2009 года. Он показывает, какая часть кредиторской задолженности может быть погашена средствами, имеющими абсолютную ликвидность, денежными средствами.

Коэффициент текущей ликвидности находится в пределах оптимальных значений и несколько увеличился по сравнению с 2009 годом вследствие увеличения дебиторской задолженности.

Важным показателем финансового состояния предприятия являются показатели его рентабельности (доходности). Представим их в таблице 6

Сравним показатели рентабельности за два года: 2009; 2010, а именно рентабельность по прибыли от продаж (стр. 050 Отчета о прибылях и убытках 2010 год от продаж прибыли на года: 2009; 2010, а именно рентабельность: рентабельность оборотных активов, (стр. 290 бухгалтерского баланса 2009;2010гг); рентабельность совокупных активов (стр. 300 баланса, валюта); рентабельность собственного капитала по прибыли от продаж (Собственный капитал — стр. 490,640,650 анализируемых балансов) Как видно из расчетов, представленных в таблице 6, рентабельность капитала по всем показателям в 2010 отчетном году уменьшается. Понижение рентабельности (доходности) обусловлено тем, что прибыль за период уменьшается (-1069 руб. или 31,43%), себестоимость в отчетном году повышается, несмотря на то, что также повышается и выручка (смотрим также данные Отчета о прибылях и убытках. Приложения 4,6)

Таблица 6 Расчет рентабельности 2009;2010 гг.

3. Состав, структура и порядок формирования Отчета о прибылях и убытках на примере МУП «Водоканал»

Для написания данной главы курсовой работы нам необходимо рассмотреть Отчет о прибылях и убытках за период с 1 января по 31 декабря 2010 года и аналогичный период 2009 года (Приложение 7). Представим его также в данном разделе работы в виде следующей таблицы:

Таблица 7

А также:

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

3.1 Подготовительная работа перед формированием Отчета о прибылях и убытках

Подготовительная работа в данном случае заключается в закрытии счетов: калькуляционных, финансово-результативных. В Отчете о прибылях и убытках нам необходимо правильно поставить сумму по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Это необходимо для правильной исчислении строки 050 «Прибыль (убыток) от продаж «Наше предприятие МУП «Водоканал» не имеет затрат по коммерческим и управленческим расходам (строки 030, 040 Отчета о прибылях и убытках не заполнены.) Это непосредственно связано с деятельностью предприятия (продукцию оно не производит и конкретно счет 44 «Расходы на продажу» или коммерческие расходы не использует) После правильного исчисления себестоимости и закрытия операционных счетов согласно данных конечного сальдо в главной книге (Приложение 8) уточняется распределение доходов и расходов (показатели строк 090,100 Отчета о прибылях и убытках) Нам необходимо сверить обороты в главной книге за 2010 год (Приложение 7) по соответствующему счету 91 «Прочие доходы и расходы»

Также необходимо проверить обороты по счету 90 «Продажи», что нужно для правильного заполнения строки 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, «

Далее подготовительным этапом в формировании Отчета о прибылях и убытках является проверка правильности исчисления текущего налога на прибыль (строка 150 анализируемого нами Отчета) Здесь нам необходимо руководствоваться ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Согласно этому положению:

«При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства".

3.2 Последовательность в формировании Отчета о прибылях и убытках

Отчёт о прибылях и убытках составляется на основании изменений приказа Минфина от 18.09.2006 № 115−116н. Где обобщаются такие термины, как «Операционные доходы и расходы», «Внереализационные доходы и расходы», «Чрезвычайные доходы и расходы» с «Прочими доходами и расходами».

Показатели формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» (Приложение 7, таблица 7) заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», которые содержатся соответственно в журналах-ордерах № 11,13,15 при журнально-ордерной форме учета или в аналогичных по назначению регистрах при других формах учета.

Прежде чем заполнять отчет о прибылях и убытках необходимо вспомнить основные правила. Первое — все данные надо приводить нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно. При этом в графе 3 должны быть обороты по счетам за 2010 г., а в графе 4 — обороты 2009 года. Второе правило — не следует зачитывать суммы прибыли в счет убытков (и наоборот). Третье правило — отрицательные величины и те показатели, что бухгалтер должен вычитать, записывают в круглых скобках.

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (строка 010).

Здесь записывают доходы от обычных видов деятельности предприятия. Прежде всего, это выручка за продукцию и товары, а также за выполненные работы и оказанные услуги.

Выручку отражают без учета НДС, акцизов, экспортных пошлин, так как согласно пункту 3 ПБУ 9/99 эти налоги не являются доходами.

В типовой форме Отчета выручка отражается полностью, то есть без расшифровок. В нашем примере суммы отраженной выручки по стр. 010 Отчета о прибылях и убытках составляют:

в столбце 3 — 17 281 тыс. руб.

в столбце 4- 16 265 тыс. руб.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020).

Здесь указывают сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Этот показатель указывают в круглых скобках.

Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видим деятельности делятся на:

— материальные;

— затраты па оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизацию;

— прочие.

По этой строке бухгалтер приводит расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99, это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

На примере нашего предприятия разбираем:

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг МУП «Водоканал» на 2010 г. составила 16 791 тыс. руб., а в 2009 г. составила — 14 706 тыс. руб.

В отчете о прибылях и убытках МУП «Водоканал» по строке 020 в круглых скобках нужно отразить величину себестоимости выпущенной продукции, проданных товаров и оказанных услуг:

в столбце 3 — 16 791 тыс. руб.

в столбце 4- 14 706 руб.

Валовая прибыль (строка 029).

Это промежуточный итог. Тут показывают валовую прибыль предприятия. Она равна разнице между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).

По строке 029 МУП «Водоканал» должно указать следующие суммы:

в графе 3 — 490 тыс. руб. (17 281 тыс. руб. — 16 791 тыс. руб.);

в графе 4 — 1559 руб. (16 265 — 14 706).

Коммерческие расходы (строка 030).

По этой строке приводят расходы, которые связаны со сбытом продукции. Скажем, это затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции. Наше предприятие не занимается производством продукции и коммерческих расходов в своей деятельности не имеет. Стр. 030 в данном Отчете о прибылях и убытках не заполняется.

Управленческие расходы (строка 040).

Здесь приводятся общехозяйственные расходы предприятия. К таким затратам, в частности, относят:

расходы на оплату труда административного персонала;

расходы на подготовку и переподготовку кадров;

расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;

стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т. д.

Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции так же, как и коммерческие. То есть либо все сразу — тогда бухгалтер должен заполнять строку 040, либо пропорционально доле проданной продукции — в этом случае запись делают по строке 020, строка 040 в этом случае остается пустой. В нашем случае строка 040 пуста.

Прибыль (убыток) от продаж (050).

По строке 050 указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных: товаров (отрока 020), коммерческие (строка 030), и управленческих (строка 040) расходы. Тот же результат будет, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

Продолжаем наш пример:

По строке 050 бухгалтер МУП «Водоканал» указывает следующие величины:

в графе 3 — 490 тыс. руб. (сумма по стр. 029);

в графе 4 — 1559 руб. (сумма по стр. 029).

Прочие доходы и расходы В нашем примере по стр. 060, 070, 080 нет заполнения так как, предприятие не уплачивает процентов по кредитам и не имеет доходов от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.

Прочие доходы (строка 090).

По этой строке приводят операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета. Прежде всего, это доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы предприятие получает нерегулярно), продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и др. еще — прибыль, которую организация получила в рамках договора и т. д.

По этой строке Отчета отражают, в частности, доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств. У предприятия были доходы от реализации техники, которые составили в столбце 3 — 125 тыс. руб.;

в столбце 4 — 130 тыс. руб.

Прочие расходы (строка 100).

Здесь указываются те операционные расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи Отчета. К прочим расходам, в частности, теперь относятся затраты:

— по сдаче имущества в аренду;

— от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.);

— по оплате услуг банка;

— на оплату процентов по кредитам и займам;

— признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

— отрицательные курсовые разницы;

— убытки, возмещаемые другим фирмам, и т. д.

В 2010 году и за аналогичный период прошлого года организация произвела прочие расходы. Получается, что по строке 100 в круглых скобках бухгалтер МУП «Водоканал» должен записать:

— в графе 3 — 244 тыс. руб.;

— в графе 4 -893 тыс. руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)

По этой строке показывают финансовый результат деятельности организации за год. Его рассчитывают по данным Отчета о прибылях и убытках. Это ни что иное, как «бухгалтерская» прибыль или «бухгалтерский убыток».

Продолжим наш пример.

По строке 140 бухгалтер должен указать:

в графе 3 -371 тыс. руб. (17 281тыс.руб — 16 791 тыс. руб.+125 тыс. руб. — 244 тыс. руб.);

в графе 4 -796 тыс. руб. (16 265 тыс. руб. — 14 706 тыс. руб. + 130 тыс. руб.- 893 тыс. руб.).

Отложенные налоговые активы (строка 141).