Отчет о прибылях и убытках: схемы и особенности составления в отечественных и международных стандартах

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ"КАМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ИНЖЕНЕРНО ;

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ"

Кафедра Финансов и бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

На тему: Отчет о прибылях и убытках: схемы и особенности составления в отечественных и международных стандартах

Выполнила студентка: Мигунова.Е.С.

Группы: 5307

№ зачетной книжки: 5 080 573

Проверила ст. преподаватель кафедры ФиБУ: Е. А Коткова г. Набережные Челны 2011 г.

1.Отчет о прибылях и убытках, его назначение и принцип построения

1.1 Сущность и назначение отчета о прибылях и убытках

1.2 Нормативно-правовая база отчета о прибылях и убытках

1.3 Принцип построения отчета о прибылях и убытках

2. Особенности составления отчета о прибылях и убытках в отечественных и международных стандартах

2.1 Особенности составления отчета о прибылях и убытках в отечественных стандартах

2.2 Особенности составления отчета о прибылях и убытках в международных стандартах

3. Практические аспекты составления отчета о прибылях и убытках

Заключение

Список используемой литературы Приложения

В условиях рыночной экономики и перехода к ней предприятия — самостоятельный элемент экономической системы — взаимодействуют с партнерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т. е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических организаций. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники их формирования и использования финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), протекающих между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.

В настоящее время любой бизнесмен обязан владеть методами финансового анализа и уметь составить и предоставить финансовую отчетность своего предприятия.

Отчет о прибылях и убытках является формой № 2 Финансовой отчетности. Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период. Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности. Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

Основным документом, регулирующим бухгалтерскую отчетность о прибылях и убытках, является положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от участия в других организациях, прочие доходы и расходы.

Цель «Отчета о прибылях и убытках» состоит в приумножении капитала в форме получения прибыли. Во всем деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются, как особо значимая связь финансовой независимости предприятия.

В курсовой работе рассматривается: характеристика разделов и строк, приводится пример по формированию «Отчета о прибылях и убытках».

Цель курсовой работы — рассмотрение теоретических и практических аспектов построения Отчета о прибылях и убытках. Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

— рассмотреть сущность и назначение отчета о прибылях и убытках

— изучить нормативно-правовую базу отчета о прибылях и убытках

— изучить принцип построения отчета о прибылях и убытках

— рассмотреть особенности составления отчета о прибылях и убытках в отечественных и международных стандартах.

Объект исследования — ОАО «Агат», основной вид деятельности, которой является изготовление и продажа мебели.

Для написания данной работы используется в наибольшей степени учебное издание «Бухгалтерский учет в организациях», под редакцией Е. П. Козлова, в которой содержится теоретическая часть курсовой, а именно: понятие финансового результата, доходов и расходов, их признание в бухгалтерском учете. Так же используется ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».

1. Отчет о прибылях и убытках, его назначение и принципы построения

1.1 Сущность и назначение отчета о прибылях и убытках

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу, пояснительной записки и аудиторского заключения. Отчет о прибылях и убытках является формой № 2 бухгалтерской отчетности. Он должен содержать следующие числовые показатели:

— Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей);

— Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

— Валовая прибыль;

— Коммерческие расходы;

— Управленческие расходы;

— Прибыль (убыток) от продажи;

— Проценты к получению;

— Проценты к уплате;

— Доходы от участия в других организациях;

— Прочие доходы;

— Прочие расходы;

— Прибыль (убыток) до налогообложения;

— Отложенные налоговые активы;

— Отложенные налоговые обязательства;

— Текущий налог на прибыль;

— Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Напомню основные правила, которые надо выполнять, составляя его:

показатели Отчета должны быть отражены в тысячах (миллионах) рублей. При этом суммы надо взять без десятичных знаков после запятой;

все показатели отражают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 — за аналогичный период прошлого года;

каждый существенный показатель можно представить отдельно. Несущественные же суммы разрешается объединить;

отрицательные показатели записывают в круглых скобках.

Графа 4 Отчета заполняется на основе графы 3 Отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

1.2 Нормативно-правовая база отчета о прибылях и убытках

При оформлении Отчета (формы № 2) следует применять нормы как бухгалтерского, так и налогового учета, принятые в 2002 г., но введенные с 2003 г. Однако это не означает, что ряд нормативных актов с внесенными изменениями и дополнениями потеряли силу. Как и прежде, действуют ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» и ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности».

Для понимания трансформации отчета о прибылях и убытках ключевое значение имеет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н. Данное Положение увязывает показатели прибыли, формируемые по правилам бухгалтерского учета, с суммой прибыли, отражаемой по законам налогового учета.

Акционерные общества (кроме кредитных организаций) должны раскрывать информацию об аффилированных лицах в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденном приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 5н (в ред. от 31 марта 2001 г.), согласно которому аффилированными признаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность других лиц данного предприятия.

Если организация является плательщиком экспортных пошлин, то дополнительно открывается субсчет 90−5 «Экспортные пошлины». По аналогии может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и другие счета второго порядка целевого назначения.

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по субсчетам 90−2,90−3,90−4,90−5 с кредитовым оборотом по субсчету 90−1. Разность будет представлять прибыль или убыток от продаж за месяц. При наличии прибыли оформляют проводку Дебет 90−9 Кредит 99 «Прибыли и убытки», а при убытке — Дебет 99 Кредит 90−9.

Аналогично используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему открывают субсчета: 1 «Прочие доходы»; 2 «Прочие расходы»; 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

При отражении в отчете доходов, каждый из которых в отдельности превышает 5% общей суммы доходов за отчетный период, в нем показывают соответствующие каждому такому доходу расходы.

Таким образом, Отчет о прибылях и убытках является формой № 2 Бухгалтерской отчетности и характеризует финансовые результаты предприятия за отчетный период, при его оформлении следует применять нормы как бухгалтерского, так и налогового учета.

1.3 Принцип построения Отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках состоит из следующих разделов и строк:

1.Доходы и расходы по обычным видам деятельности:

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» (строка 010) отражают выручку от обычных видов деятельности. Во-первых, организации нужно определить, что считать ее обычными доходами. Четких критериев по этому поводу законодательством не установлено. Из ПБУ 9/99 следует лишь, что доходом от обычных видов деятельности является выручка от операций, являющихся «предметом деятельности» организации. Однако что такое «предмет деятельности», не оговорено. Поэтому организация должна сама установить, какие из доходов являются для нее обычными (п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н., с изменениями на 24 декабря 2010 года). Как правило, это выручка, которую получают регулярно, систематически, занимаясь основными видами деятельности.

Во-вторых, «выявленные» доходы от обычных видов деятельности надо скорректировать на предоставленные покупателям скидки (наценки), проценты за просрочку или отсрочку платежа, положительные и отрицательные суммовые разницы.

В-третьих, из выручки надо вычесть НДС, экспортные пошлины, акцизы, поскольку такие поступления не считаются доходами. Не являются выручкой и авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг); суммы залога или задатка; суммы, поступившие в погашение кредита или займа. Посредникам не надо учитывать при определении своих доходов суммы, полученные от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю).

В-четвертых, нужно определить, какие доходы и от каких видов деятельности являются существенными. Ведь показатели, значимые для пользователей отчетности, нужно отражать в отдельных строках. Напомним: уровень существенности организация определяет на свое усмотрение и закрепляет в своей учетной политике, в течение года он не меняется.

Поскольку в типовой форме Отчета о прибылях и убытках не предусмотрена расшифровка выручки по видам деятельности, бланк можно дополнить дополнительными строками (например, 011, 012 и т. д.)

«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020).По этой строке приводят сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Это затраты, которые фирма осуществила, изготавливая и продавая продукцию, покупая и перепродавая товары оказывая услуги выполняя работы Одним из видов расходов по обычным видам деятельности является амортизация основных средств, непосредственно участвующих в производстве. И здесь обратите внимание: амортизация по имуществу начисляется независимо от того, на какие средства оно было приобретено. Это касается и основных средств, купленных за счет бюджетных денег. Такие разъяснения дал Минфин России в Письме от 4 октября 2004 г. N 07−05−14/250.

Поскольку себестоимость проданных товаров (работ, услуг) вычитают из доходов по обычным видам деятельности, ее показывают в круглых скобках.

Напомним, что не все потраченные суммы являются затратами. Так, согласно п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», не являются расходами уплаченные авансы, выданные задатки, суммы, перечисленные в погашение кредита или займа. Не относятся к расходам и средства, израсходованные на приобретение внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т. п.). Посредники не включают в эту строку суммы, вырученные за продажу товаров и перечисленные комитенту (доверителю, принципалу).

«Валовая прибыль» (строка 029). Валовую прибыль определяют как разницу между выручкой, показанной по строке 010, и себестоимостью, отраженной в строке 020. Если в результате получился отрицательный результат (убыток), то сумму надо указать в скобках.

«Коммерческие расходы» (строка 030). Здесь показывают затраты, связанные со сбытом товаров, продукции, то есть расходы на хранение, доставку, упаковку, рекламу.

Отражаются коммерческие расходы на счете 44 «Расходы на продажу». Суммы, накопленные на этом счете, списывают в конце отчетного периода либо полностью, либо частично на счет 90. В любом случае эти расходы будут показаны по строке 030 Отчета. Сумму коммерческих расходов показывают в Отчете в круглых скобках.

«Управленческие расходы» (строка 040). Эта строка предназначена для того, чтобы отразить общехозяйственные расходы организации, то есть расходы на оплату труда управленческого персонала, ЕСН с этих выплат, амортизацию основных средств, используемых для управленческих нужд, и т. д. Данные расходы накапливают на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Суммы, отраженные по дебету счета, списывают либо полностью на счет 90, либо через счет 20. Второй способ фирмы применяют, если распределяют общехозяйственные расходы между стоимостью реализованной и нереализованной продукции.

При первом способе сумму списанных управленческих расходов надо записать в строке 040, при втором способе — в строке 020, а по строке 040 поставить прочерк. Управленческие расходы показывают в Отчете также в круглых скобках.

«Прибыль (убыток) от продаж» (строка 050). По строке 050 записывают финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных товаров (строка 020), коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

2.Особенности составления отчета о прибылях и убытках в отечественных и международных стандартах

2.1 Особенности составления отчета о прибылях и убытках в отечественных стандартах

Если при составлении бухгалтерской отчетности применение установленных правил бухгалтерского учета не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил (п. 6 ПБУ 4/99).

Существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание финансового положения организации и результатов ее деятельности (п. 4 ст.13 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 37 ПБУ 4/99).

В соответствии с п. 9 ПБУ 4/99 изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности.

В соответствии с п. 11 ПБУ 4/99 показатели могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99).

2.2 Особенности составления отчета о прибылях и убытках в международных стандартах

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это документы, определяющие общий подход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты оценки и учета активов, обязательств и операций по их изменению.

Рассмотрим международные подходы к определению финансовых результатов деятельности предприятия.

Согласно п. 70. раздела «Принципов» МСФО доходом является приращение экономических выгод в течение отчетного, периода, происходящее в форме притока, или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении, капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала .

Из определения следует, что доходы, не всегда могут быть связаны с физическим поступлением активов. В соответствии с МСФО определение дохода включает в себя выручку и прочие доходы .

В соответствии с МСФО 18 «Выручка» под выручкой понимается валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

В МСФО формулируются условия признания доходов в бухгалтерской отчетности — в отчете о прибылях и убытках. ПБУ 9/99 устанавливает критерии признания доходов в бухгалтерском учете.

В соответствии с МСФО все доходы, независимо от их классификации, включаются в отчет о прибылях и убытках, только если они отвечают условиям признания.

В системе МСФО имеет место стандарт МСФО «Выручка», получивший такое название в официальном переводе на русский язык. МСФО 18 применяется при учете выручки, полученной от продажи товаров предоставления услуг, использования другими предприятиями активов данной компании, приносящих проценты, дивиденды и лицензионные платежи. Таким образом, определяются вопросы учета доходов только от основной, систематической деятельности.

В соответствии с МСФО 18 — выручка — это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.

Выручкой могут быть признаны поступления экономических выгод, например: от продажи товаров, от оказания услуг, проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

Выручка исключает средства, собранные от имени третьих лиц, таких как, например, НДС, налог с продаж.

Относительно признания выручки МСФО 18 устанавливает различные требования в случаях: продажи товаров, предоставления услуг, процентов, лицензионных платежей, дивидендов.

Если же рассматривать российский подход, то очевидно, что ПБУ 9/99 не раскрывает в должной мере специфику признания в зависимости от предмета деятельности предприятия, что в некоторых случаях приводит к путанице и противоречивости условий признания выручки.

Далее рассмотрим признание расходов в соответствии с принципами МСФО.

Согласно МСФО определение расходов включает расходы, возникающие в процессе обычной деятельности компании (такие расходы как себестоимость продаж, заработная плата и амортизация), а также убытки.

Убытки — другие статьи, которые подходят под определение расходов, при этом они могут, как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании. К убыткам относятся, например, убытки, возникающие в результате стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.

Убытки обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно, потому что информация о них полезна для принятия экономических решений. Убытки часто отражаются в отчетах за вычетом соответствующего дохода.

Согласно МСФО 1 для целей выделения компонентов финансовых результатов расходы классифицируются: по характеру (метод характера затрат), по функциям (метод функции затрат или «себестоимость продаж»).

Важнейшим условием признания расходов для отражения в отчете о прибылях и убытках согласно МСФО является условие соответствия доходов и расходов, в соответствии с которым расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, имея в виду прямую связь между произведенными затратами и поступлениями по соответствующей статье.

Часто достаточно сложно определить, привели ли данные расходы к доходам текущего периода. В целом действует следующее правило: если произведенные затраты приводят к будущим выгодам, они отражаются как активы; если они приводят к текущим выгодам — как расходы; если не приводят ни к каким выгодам — как убытки.

Расход признается в отчете о прибылях и убытках после признания дохода, который был получен в результате осуществления затрат (расходов). Например, себестоимость проданной продукции признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках только после признания дохода — выручки от продажи этой продукции.

Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами.

Статья признается как расход отчетного периода, если соответствующая статья не принесет будущих экономических выгод организации или если будущие экономические выгоды не отвечают критерию отражения актива в бухгалтерском балансе.

В отчет о прибылях и убытках включаются расходы отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета, удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того признаются ли они в целях налогообложения или нет. Расходы также признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникает обязательство без факта отражения имущества, например, в случае возникновения обязательства по гарантии на товар.

Если проводить сравнительный анализ между российским и международным подходами можно отметить, что в российском подходе критерии признания расходов в отчете о прибылях, и убытках соответствуют изложению принципа соответствия доходов и расходов в МСФО. Однако противоречивость ПБУ 10/99 (например, признание расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках), а также отсутствие четких регламентации по многим вопросам, касающимся, например, затрат, отложенных расходов и т. д., по нашему мнению, свидетельствует об отсутствии единой концепции соответствия доходов и расходов.

Различные стандарты учета и отчетности сами по себе не хуже и не лучше других. И все же МСФО более предпочтительны для иностранных пользователей финансовой отчетности, чем российские ПБУ.

3.Практические аспекты составления отчета о прибылях и убытках

ОАО «Агат» создано в июне 2004 г. Основной вид деятельности производство и продажа офисной мебели. В собственности организации имеется мебельная фабрика, пять магазинов и два склада. В магазинах фирма продает не только свою продукцию, но и изделия других фабрик.

Положение об учетной политике ОАО «Агат».

4. Способы ведения бухгалтерского учета и контроля

4.1 Основные средства

отчет прибыль убыток бухгалтерский учет

4.1.1. Объекты недвижимости, которые фактически эксплуатируются и по которым закончены капитальные вложения, а также оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче и переданы документы на государственную регистрацию, принимаются к бухгалтерскому учету в составе основных средств.

4.1.2. Расходы на государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, до ввода объектов в эксплуатацию, учитываются в первоначальной стоимости основных средств, а после ввода объектов в эксплуатацию — в составе прочих расходов.

4.1.3. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом. По основным средствам, приобретенным позднее 1 января 2005 года, применяется срок полезного использования, установленный Классификацией основных средств.

Размер амортизационных отчислений по имуществу, являющемуся объектом финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа, определяется линейным способом исходя из срока полезного использования, равного сроку договора лизинга.

4.1.4. Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию основных средств, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, относятся на счет учета основных средств и увеличивают их первоначальную стоимость.

4.1.5. Активы, в отношении которых выполняются все условия принятия их к учету в качестве объектов основных средств, но не более 20 000 рублей за единицу (за исключением имущества, приобретенного для передачи в аренду, а также полученного по договору лизинга), отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ и оформляются первичными документами по учету материалов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или эксплуатации должен быть организован количественный учет и контроль за их движением.

4.1.6. В случае отклонения текущей (восстановительной) стоимости от рыночной стоимости более чем на 10% по ранее переоценивающимся группам однородных объектов основных средств осуществляется переоценка по документально подтвержденным рыночным ценам.

4.1.7. Оформленные первичные документы по принятию к учету и списанию объектов основных средств, пришедших в негодность, утверждаются в течение двух недель генеральным директором.

При осуществлении операции передачи объектов основных средств, незавершенного строительства из одного подразделения в другое подразделение в каждом отдельном случае оформляются ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», №ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)», №ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

4.1.8. Проценты по полученным кредитам и займам, непосредственно связанные с приобретением инвестиционного актива, включаются в стоимость инвестиционного актива в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от условий предоставления займа (кредита).

Для целей учета расходов по займам и кредитам к инвестиционным активам относятся объекты основных средств, (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов, имеющие сумму расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление более 20 млн руб. и срок подготовки (создания) более 12 месяцев.

4.2 Нематериальные активы

4.2.1. Стоимость нематериальных активов ежемесячно погашается посредством амортизации, исчисленной линейным способом в течении срока полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов определять при принятии объектов к учету. В случае, когда срок полезного использования не проставлен в документации, устанавливать его исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой информационной, научной, технологической и экономической целесообразностью или 20 лет, если невозможно определить срок полезного использования данного нематериального актива.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

4.2.2. С целью правильного отражения в составе прочих расходов стоимости нематериальных активов, использование которых прекращено для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия нематериальных активов или по другим основаниям), ежеквартально проводится инвентаризация и анализ нематериальных активов.

4.2.3. Объекты нематериальных активов проверяются на обесценение в порядке, определенном международными стандартами финансовой отчетности, после их признания в порядке, установленном законодательством РФ, и официального опубликования на русском языке.

4.3 Материальные ресурсы

4.3.1. Заготавливать и приобретать материалы по фактической себестоимости (счет 10 «Материалы») без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

4.3.2.Распределять включаемые в полную покупную стоимость материальнопроизводственных запасов общие затраты по заготовлению и доставке между единицами бухгалтерского учета материально — производственных запасов пропорционально их стоимости.

4.3.3. При отпуске материальных ресурсов в производство и ином выбытии их оценка осуществляется по методу средней себестоимости.

4.3.4. Спецодежда и спецобувь, независимо от стоимости и срока полезного использования, учитываются в составе материалов. При этом учет спецодежды и спецобуви со сроком полезного использования более 12 месяцев организуется на отдельных субсчетах (на складе и в эксплуатации). При передаче спецодежды и спецобуви со склада в эксплуатацию стоимость данного имущества переносится с субсчета (на складе) на субсчет (в эксплуатации). Погашение стоимости спецодежды и спецобуви с субсчета (в эксплуатации) производится линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах выдачи спецодежды и спецобуви.

Стоимость спецодежды и спецобуви, срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев, единовременно списывается на затраты производства в момент передачи их в эксплуатацию. По такой спецодежде и спецобуви ведется количественный аналитический учет по каждому материально ответственному лицу.

4.3.5. Учет спецоснастки (включая специнструмент, спецприспособления и спецоборудование) ведется на счете 10 «Материалы», независимо от стоимости и срока полезного использования, аналогично учету спецодежды и спецобуви.

Стоимость спецоснастки, предназначенной для массового производства и индивидуальных заказов, списывается на затраты в момент передачи их в производство. Стоимость спецоснастки в серийном производстве погашается пропорционально объему продукции (работ, услуг). При применении данного способа расчет погашаемой части стоимости спецоснастки производится по следующей формуле:

Сп = В х Ст, где Сп — сумма ежемесячного погашения стоимости спецоснастки;

В — объем выпущенной в отчетном периоде продукции (работ, услуг);

Ст — ставка погашения на единицу выпущенной продукции (работ, услуг).

Ставка погашения определяется как отношение фактической себестоимости объекта спецоснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) применяется для спецоснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например, штампы, пресс-формы, прокатные станки и т. п.

4.4 Готовая продукция

4.4.1. Продукция, предназначенная для продажи на сторону, считается готовой по мере сдачи ее на склады. Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по ограниченной фактической производственной себестоимости). В стоимость такой продукции не включаются общехозяйственные расходы.

Аналитический учет готовой продукции на складе ведется в разрезе номенклатуры по учетным ценам.

Для учета фактической себестоимости готовой продукции организация применяет следующие субсчета к счету 43 «Готовая продукция»:

— 43.01 «Готовая продукция по учетной цене» (в разрезе видов продукции);

— 43.02 «Отклонения в стоимости готовой продукции» (в разрезе видов продукции).

4.4.2. Распределение фактической себестоимости по видам готовой продукции (работ, услуг), отгруженной сторонним организациям осуществляется пропорционально плановым затратам в пересчете на фактические объемы продаж (план на факт).

4.4.3. Выпуск готовой продукции отражается в учете без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

4.5 Товары

4.5.1. Учет товаров в оптовой торговле осуществляется по покупной стоимости, а в розничной торговле — по продажной стоимости с применением счета 42 «Торговая наценка».

Все виды издержек снабженческих подразделений (организаций), а также транспортные расходы по отгрузке товаров потребителям учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением и доставкой товаров, распределяются между стоимостью проданных товаров и их остатком на конец месяца. Продажа товаров сторонним организациям производится по рыночным ценам.

4.5.2. Оценка товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) при их отпуске в производство и ином выбытии осуществляется по средней себестоимости.

4.6 Учет затрат на производство

4.6.1. Затраты на производство каждого вида продукции собирать по дебету счета 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах

4.6.2. В целях бухгалтерского учета общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы организации», в конце отчетного месяца списываются на счет 90 «Продажи».

4.6.3. Общепроизводственные расходы структурной единицы основного (вспомогательного) производства списываются в дебет счета 20 (23) прямым методом на каждую структурную единицу основного (вспомогательного) производства.

Общая сумма общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 27) распределяется между основным производством (счет 20) и вспомогательным производством (счет 23) пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.

4.6.4. Расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг) в полном объеме списываются в дебет счета 90 «Продажи».

4.6.5. Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода по соответствующим статьям расходов. Резерв на ремонт основных средств не создается.

4.6.6. Расходы, признаваемые в соответствии с ПБУ 17/02 расходами по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, списываются на расходы по обычным видам деятельности линейным способом в течение одного года.

4.6.7. Распределение фактической себестоимости всего объема выпущенной готовой продукции (работ, услуг) по видам продукции (работ, услуг) производится пропорционально плановой себестоимости на фактический объем каждого вида продукции (работ, услуг) в разрезе статей калькуляции.

4.7 Оценка незавершенного производства и брака продукции

4.7.1. Оценка НЗП производится по прямым статьям затрат в разрезе следующих статей: материалы, полуфабрикаты покупные, полуфабрикаты собственного производства, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата, дополнительная заработная плата, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

4.8 Резервы и фонды

4.8.1. В ОАО «Агат» создается резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников, включая работников обслуживающих производств и хозяйств. При этом составляется специальный расчет (смета), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв.

Процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Окончательно процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников формируется с добавлением процента страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

4.8.2. В конце отчетного года на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности за продукцию (работы, услуги) с отражением на счете 63 «Резерв по сомнительным долгам» создается резерв по сомнительным долгам по расчетам со сторонними организациями, с отнесением сумм резерва на финансовые результаты. Неизрасходованные в течение отчетного года суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса на конец года.

4.9. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

4.9.1. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, по мере изменения курса не производится.

4.10 Учет доходов и расходов

4.10.1. Доходы (расходы) от сдачи активов, имущественных прав в аренду, лизинг, от оказания услуг обслуживающих производств и хозяйств, от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др.) являются предметом деятельности организации и относятся к доходам (расходам) от обычных видов деятельности.

4.10.2. При переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, доходы и расходы от выбытия основных средств, являющихся предметом лизинга у лизингодателя, учитываются в составе прочих доходов и расходов.

4.11 Учет расходов будущих периодов

4.11.1. Затраты, связанные с приобретением лицензионных соглашений, признаются в качестве расхода пропорционально сроку действия договора. Данные затраты учитываются в составе расходов будущих периодов. В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет.

4.11.2. Расходы по приобретению лизингового имущества, передаваемого на баланс лизингополучателя (стоимость имущества, предназначенного для передачи в лизинг у лизингодателя), учтенные на счете учета доходных вложений, отражаются в составе расходов будущих периодов (отнесены на счет 97 «Расходы будущих периодов») в момент передачи объектов на баланс лизингополучателя. Указанные расходы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности ежемесячно пропорционально сумме лизинговых платежей в течение всего срока действия договора лизинга.

4.11.3. Расходы по обязательному и добровольному страхованию, списываются равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся.

Другие расходы, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, подлежат ежемесячному равномерному списанию в состав расходов по обычным видам деятельности.

Списание расходов будущих периодов производить с первого числа месяца, следующего за месяцем признания этих расходов.

4.12 Доходы будущих периодов

4.12.1. Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то в момент передачи лизингового имущества лизингополучателю производится начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей и выкупной стоимости с отражением в составе доходов будущих периодов.

Сумма лизинговых платежей признается в составе доходов по обычным видам деятельности лизингодателя ежемесячно в течение всего срока действия договора лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей.

4.13 Учет финансовых вложений

4.13.1. Оценка финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, осуществляется при их выбытии по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

4.13.2. Все затраты на приобретение финансовых вложений включаются в их первоначальную стоимость. В случае несущественности (менее 5% по сравнению с суммой уплачиваемой по договору) величины затрат на приобретение векселей, учитываемых в составе финансовых вложений, такие затраты признаются прочими расходами в том отчетном периоде, в котором векселя были приняты к бухгалтерскому учету.

4.13.3. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем ежемесячной корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

4.14 Учет займов и кредитов

4.14.1. Задолженность организации по кредитам и займам принимать к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или других вещей в стоимостной оценке, предусмотренной договором. Основание: п. 3 ПБУ 15/01

4.14.2. По полученным займам и кредитам перевод долгосрочной задолженности, срок погашения которой превышает 12 месяцев, в краткосрочную задолженность (срок погашения не превышает 12 месяцев) производится в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней, Основание: п. 6 ПБУ 15/01, с отражением по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» с кредита 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

4.14.3. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, признаются прочими расходами в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от условий предоставления займа (кредита).

Дополнительные расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, признаются прочими расходами и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

4.14.4. Проценты по причитающимся к оплате векселю или облигации отражаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

4.15 Учет бюджетного финансирования

4.15.1. Бюджетные средства, принятые к бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. п.

4.16 Порядок списания дебиторской, кредиторской или депонентской задолженностей

4.16.1. Кредиторская и депонентская задолженность, а также дебиторская задолженность, по которым истек срок исковой давности, либо нереальные к взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и распоряжения (приказа) руководителя подразделения (организации).

4.16.2. Дебиторская задолженность относится на счет резерва по сомнительным долгам, а кредиторская и депонентская задолженности — на финансовые результаты организации.

4.16.3. Суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, признаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.

4.16.4. Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания с целью наблюдения за возможностью ее взыскания, если имущественное положение должника изменится в лучшую сторону. Данная задолженность подлежит инвентаризации.

4.17 Расчеты по налогу на прибыль

4.17.1. Величина текущего налога на прибыль определяется по данным бухгалтерского учета исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. При формировании информации о постоянных и временных разницах осуществляется сопоставление данных в оценке стоимости активов и обязательств по бухгалтерскому и налоговому учету.

4.17.2. В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы и обязательства отражаются развернуто.

4.17.3. Организациями ежемесячно производится начисление налога на прибыль с отражением отложенных активов и обязательств в Отчете о прибылях и убытках.

4.18 Забалансовый учет

4.18.1. В целях формирования объективной информации ведется забалансовый учет поступления, движения и расходования ценностей, не принадлежащих подразделению (организации), условных прав и условных обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями и т. д. По операциям, отражаемым на забалансовом учете, должны оформляться первичные документы, формироваться регистры накопительного учета, исключающие произвольное внесение или исправление данных. По ценностям, учитываемым на забалансовых счетах, должна проводиться инвентаризация с составлением отдельных описей.

4.18.2. Списанные объекты незавершенного строительства учитываются на забалансовом счете в количественном выражении по каждому материально ответственному лицу.

4.19. Порядок проведения инвентаризации

4.19.1. Инвентаризация имущества, расчетов и финансовых обязательств в подразделениях и организациях ОАО «Агат» осуществляется согласно утвержденным Методическим указаниям по инвентаризации имущества и положениям по бухгалтерскому учету.

Хозяйственные операции за декабрь 2010 года Таблица 1