Оценка бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности ОАО «Военно-страховая компания»

1 Теоретические аспекты бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности предприятия

1.1 Понятие финансовых результатов и порядок их учета в РФ

1.2 Законодательное и нормативное регулирование учета финансовых результатов в РФ

1.3 Международные стандарты учета финансовых результатов деятельности предприятия

2 Оценка бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности ОАО «Военно-страховая компания»

2.1 Организационно-экономическая характеристика компании

2.2 Оценка системы бухгалтерского учета в компании

2.3 Учет доходов и расходов компании по обычным видам деятельности

2.4 Учет доходов и расходов компании по прочим операциям

2.5 Учет налога на прибыль компании

3 Пути совершенствования учета финансовых результатов в компании Заключение

В условиях рыночной экономики основа экономического развития — прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) складывается из финансовых результатов от основной деятельности и прочих доходов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

При формирующихся рыночных отношениях ориентация организаций на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии коммерческих организаций, проблема правильности учета становится наиболее актуальной. Учет финансового результата организации необходим на любой стадии производства.

Информация о финансовых результатах деятельности организации формируется главным образом в виде отчетов о прибылях и убытках. Эти данные необходимы для оценки потенциальных изменений в ресурсах организации, при прогнозировании формирования денежных потоков на основании имеющихся ресурсов и при обосновании эффективности использования дополнительных ресурсов.

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. (с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998 г.), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ установлено, что целью деятельности коммерческой организации является прибыль. Такой подход к предмету исследования настоящей работы означает, что прибыль или положительный финансовый результат деятельности организации и есть, то ради чего эта деятельность ведется — это первооснова существования хозяйственного субъекта с точки зрения его устремлений.

Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного. Из вышеизложенного можно сделать вывод, что выбранный объект исследования, то есть прибыль, процесс ее получения и вообще финансовые результаты, являются для организации, существующей в экономической среде рыночных механизмов, категорией номер один.

Задачами написания настоящей работы является:

— рассмотрение понятий финансовых результатов деятельности организации;

— рассмотрение законов и норм, регулирующих учет финансовых результатов, а также международных стандартов;

— описание краткой характеристики деятельности компании с ее основными показателями;

— оценка системы бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности компании.

Целью написания работы является теоретическое освещение бухгалтерского учета формирования финансовых результатов в ОАО «Военно-страховая компания» и разработка рекомендаций по улучшению деятельности.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность компании.

Предметом является комплекс теоретических и методических вопросов, связанных со становлением, развитием, организацией и созданием более совершенной системы учета финансовых результатов, обеспечивающей повышение эффективности управления компанией.

Следует сказать, бухгалтерский учет, то есть система взаимосвязанных показателей, отражающих деятельность организации в стоимостном (денежном) выражении (финансовый учет) существует, не для себя и не для налоговой инспекции. Конечным его выражением должен стать процесс извлечения через анализ и синтез полезной для руководства информации.

В первой части данной работы рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета финансовых результатов, общие понятия, а также ряд законов и норм, регулирующих учет финансовых результатов.

Во второй части дана краткая характеристика компании, оценка бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности компании и описан процесс учета доходов, расходов и налога на прибыль.

В третьей части данной работы рассмотрены способы улучшения учета финансовых результатов деятельности компании.

Следует так же отметить, что процесс учета будет освещен в рамках действующих нормативных документов и ряда работ некоторых ученых, исследующих бухгалтерский финансовый учет.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности предприятия

1.1 Понятие финансовых результатов и порядок их учета в РФ

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период. [9]

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). [10]

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» Доходы, в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. [5]

К прочим доходам относятся:

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. [5]

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— курсовые разницы;

— сумма дооценки активов. [5]

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). [10]

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие расходы. [6]

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. [6]

Прочими расходами являются:

— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

— расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

— отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности. [ПБУ 10/99]

Для обобщения информации о доходах и расходах, а также выявления конечного финансового результата деятельности предприятия за отчетный период предназначены счета: 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы»; 99 «Прибыли и убытки»

На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. При этом организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. [10]

Так как на счете 90 «Продажи» подлежат учету операции по доходам и расходам от обычных видов деятельности, НДС, акцизам, финансовым результатам от продаж, то к нему предусмотрено открытие субсчетов с учетом на них следующих операций:

90−1 «Выручка» — поступление активов, признаваемых выручкой;

90−2 «Себестоимость продаж» — себестоимость тех продаж, которые отражены как выручка;

90−3 «Налог на добавленную стоимость» — суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

90−4 «Акцизы» — суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

90−5 «Экспортные (таможенные) пошлины» — суммы экспортных (таможенных) пошлин (если организация является плательщиком экспортных (таможенных) пошлин. Аналогично может предусматриваться субсчет для учета других целевых составляющих цены. [10]

Для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц предназначен субсчет 90−9 «Прибыль, убыток от продаж»

По окончании каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи», как правило, быть не должно.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90−9. [10]

Для отражения прочих доходов и расходов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете отражается информация о поступлениях и платежах предприятия, связанных и обусловленных проведением в течение отчетного периода финансовых, производственных и хозяйственных операций, не относящихся к основным видам деятельности.

Структура и порядок использования этого счета аналогичны счету 90 «Продажи». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета:

91−1 «Прочие доходы» — для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;

91−2 «Прочие расходы» — для учета прочих расходов;

91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91−1 «Прочие доходы» и 91−2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91−2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91−1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи», на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо по окончании каждого месяца не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов». [10]

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен синтетический финансово-результатный счет 99 «Прибыли и убытки». Основным назначением счета 99 является определение чистой прибыли (чистого убытка) организации за отчетный период.

В течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются:

— прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

— сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

— суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Конечный финансовый результат слагается из:

(+/-) финансового результата от обычных видов деятельности;

(+/-) прочих доходов и расходов;

(-) налога на прибыль, штрафных налоговых и приравненных к ним санкций.

Конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения, отражается как сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года.

При реформации бухгалтерского баланса величина чистой прибыли (убытка) заключительными записями декабря списывается со счета 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — выявлена чистая (балансовая) прибыль по итогам отчетного года или Дебет счета 84, Кредит счета 99 — списан непокрытый убыток отчетного периода.

Для того, чтобы отразить результат сопоставления доходов и расходов, признанных таковыми в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, а также выполнить требование Плана счетов, согласно которому построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках, целесообразно к счету 99 открыть следующие субсчета: 99−1 «Прибыль (убыток) до налогообложения»; 99−2 «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»; 99−3 «Постоянное налоговое обязательство»; 99−9 «Сальдо прибылей и убытков».

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода», представляющий собой остаток на конец отчетного периода по счету 99, является заключительным показателем в форме отчета о прибылях и убытках. [10]

1.2 Законодательное и нормативное регулирование учета финансовых результатов деятельности предприятия

В настоящее время в деятельности страховых компаний сформировалась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. [12]

Первый (законодательный) уровень представлен Федеральными законами, постановлениями Правительства, указами Президента, которые прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учета на предприятиях. Документами этого уровня являются Федеральные законы «Об организации страхового дела в Российской Федерации», «О бухгалтерском учете», «Об акционерных обществах» и другие. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» общее методологическое руководство бухгалтерским учетом на любом функционирующем в Российской Федерации предприятии, возложено на Правительство российской Федерации. Федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета Центральному банку Российской Федерации, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, Департаменту надзора за страховой деятельностью Минфина РФ. При этом нормативные акты и методологические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые этими органами, не должны противоречить нормативным актами и методическим указаниям Минфина РФ.

Основным законодательным документом, регулирующим бухгалтерский учет в целом и учет финансовых результатов в частности, является Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» подробно описаны все требования к бухгалтерскому учету, которые и учитывают финансовые результаты деятельности предприятия.

На основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» разработано Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно — правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. [1]

Рассмотрим также налог на прибыль, он регулируется Налоговым Кодексом Российской Федерации. И также имеет отношение к бухгалтерскому учету и финансовым результатам в частности. В НК РФ подробно описано кто является налогоплательщиком, что является объектом налогообложения, а также подробно описан порядок определения доходов и их классификация. Налоговый Кодекс учитывает и регулирует все особенности определения доходов и расходов, а также само ведение налогового учета в организации. [2]

Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета. Это утвержденные Минфином РФ Положения по бухгалтерскому учету.

Налог на прибыль регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее — налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. [4]

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н и «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Данное Положение регулирует учет доходов от обычных видов деятельности, операционных доходов, внереализационных доходов. В соответствии с настоящим Положением поступления могут быть приняты к бухгалтерскому учету как доходы организации только при одновременном соблюдении следующих условий

— доход должен быть получен в соответствии с конкретным договором, на основании законодательных и нормативных актов или согласно обычаям делового оборота;

— сумма дохода должна быть определена;

— право собственности на материальные ценности (товары, готовую продукцию, материальные запасы и т. п.) должно перейти к покупателю, а выполненные работы (оказанные услуги) должны быть приняты заказчиком;

— суммы расходов (произведенных или предстоящих), связанных с какой-либо хозяйственной операцией, должны быть определяемыми;

— необходимо, чтобы должник оплатил или принял на себя обязанность оплатить переданные ему материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). [5]

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Данное Положение регулирует учет расходов по обычным операциям, операционных расходов, внереализационных расходов.

В соответствии с настоящим Положением затраты могут быть приняты к бухгалтерскому учету и включены в расходы организации для целей налогообложения только при одновременном соблюдении следующих условий:

— расходы должны производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расходов должна быть определяемой;

— организация должна оплатить или принять на себя обязанность оплатить данные расходы. [6]

Третий (методический уровень) образуют инструкции, рекомендации, то есть методические указания по введению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, Федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические указания по учету основных средств.

Бухгалтерский учет в страховых организациях ведется на основе специализированного Плана счетов и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций, утв. приказом Росстрахнадзора от 27 ноября 1992 г. № 02−02/5 (с последующими изменениями).

План счетов и правила бухгалтерского учета, показатели и формы учета страховых операций и отчетности страховщиков устанавливаются федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Государственным комитетом Российской Федерации по статистике. [11]

Четвертый уровень составляют организационно — распорядительные документы, формирующие учетную политику организации, которые разрабатываются самой организацией или консультационными фирмами по заказу организации. Документами этого уровня являются приказы распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов или операций.

Так как организация, на примере которой будет написана данная курсовая работа, является страховой, необходимо указать нормативные и законодательные акты, которые регулируют бухгалтерский учет именно в этой сфере деятельности.

Согласно требованиям Федерального Закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации», все предприятия, организации и объединения страховщиков, включая предприятия с участием иностранных инвесторов и предприятия, которые полностью принадлежат иностранным инвесторам, должны вести бухгалтерский учет в соответствии с общим концептуальным подходом, принятым в стране и нести ответственность за соблюдение порядка ведения учета и отчетности. [13]

Система бухгалтерского учета страховых организациях базируется на общепринятых в мировой практике принципах: сплошное документирование, инвентаризация, обобщение информации на счетах, двойная запись, составление баланса и отчетности. [13]

Страховая компания, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно может установить:

· учетную политику;

· организационную форму бухгалтерской работы (исходя из конкретных условий хозяйствования);

· форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации, основываясь на действующей в Российской Федерации формах и методах при соблюдении методологических принципов;

· систему внутрипроизводственного (управленческого) учета, отчетности и контроля.

Таким образом, страховая компания может выделять на отдельный баланс свои хозяйства, филиалы, представительства, отделения.

учет финансовый доход расход прибыль

1.3 Международные стандарты учета финансовых результатов деятельности предприятия

Согласно МСБУ 18 «Выручка», под выручкой понимается валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности организации, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет вкладов инвесторов. Данное определение соответствует понятию дохода, закрепленного в ПБУ 9/99 «Доходы организации» .

МСБУ 18 под выручкой подразумевает доходы, полученные от продажи товаров, оказания услуг и от использования активов, приносящих проценты, дивиденды и лицензионные платежи.

Выручка от продажи товаров признается, когда выполнены все следующие условия:

— организация перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары;

— организация больше не участвует в управлении товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;

— сумма выручки может быть надежно оценена;

— существует вероятность того, что в организацию поступят экономические выгоды, связанные со сделкой;

— понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

Выручка от предоставленных услуг признается в зависимости от степени предсказуемости финансового результата по сделке:

Метод признания выручки по мере готовности: если результат сделки может быть надежно оценен (сумма выручки и затрат надежно оценены, степень завершенности сделки надежно определена, существует вероятность получения экономических выгод), то выручка признается с учетом стадии завершенности сделки на отчетную дату.

Признание выручки в пределах возмещения затрат: если результат сделки не может быть надежно оценен, выручка признается в размере возмещаемых расходов.

Отсутствие признания выручки: если по сделкам нет вероятности возмещения расходов, то выручка не признается и все затраты учитываются в качестве расхода.

Такой подход к признанию выручки позволяет отразить в отчетности величину выручки, которая реально будет получена в ближайшем периоде, а не сумму дебиторской задолженности, которая может быть как реальной, так и не реальной к взысканию.

Признание выручки от использования активов зависит от вида выручки:

Проценты признаются на пропорционально-временной основе, учитывающей эффективный доход на актив (процентная ставка, применяемая для дисконтирования потока денежных поступлений, ожидаемых от использования актива).

Дивиденды признаются тогда, когда акционеры получают право на выплату. Если совет директоров не объявляет о дивидендах, начисления не производятся.

Лицензионные платежи признаются по методу начисления в соответствии с содержанием договора.

После признания выручки риск фактического неполучения денежных средств рассматривается как расходы по сомнительным долгам. [7]

Согласно ПБУ 9/99 выручка является доходом от обычных видов деятельности и признается равной величине непогашенной дебиторской задолженности и поступивших денежных средств. Критерием признания выручки является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (услуги) от продавца к покупателю, а не переход рисков и выгод, как в МСБУ. Проценты, дивиденды и лицензионные платежи относятся к операционным доходам и не учитываются в составе выручки. [5]

МСБУ 12 «Налоги на прибыль» регулирует отражение в бухгалтерском учете и отчетности налогов на прибыль. Основная проблематика стандарта состоит в разрешении вопроса как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

будущее возмещение (погашение) текущей стоимости активов (обязательств), которые признаются в балансе компании;

хозяйственных операций и иные событий, относящихся к отчетному периоду, признанных в финансовой отчетности компании.

Суть МСБУ 12 заключается в том, что расходы компании по налогу на прибыль включают расходы по текущему налогу (возмещения) и расходы по отложенному налогу (возмещения). Таким образом, согласно данному стандарту в финансовой отчетности отражаются активы и/или обязательства по отложенному налогу, а также их изменения.

Рассматриваемый стандарт должен применяться для учета налогов на прибыль. Под налогами на прибыль в МСБУ 12, понимаются налоги, рассчитываемые на основе прибыли, установленные как в соответствии с национальным законодательством, так и законодательством иностранных государств, включая налоги, взимаемые у источника выплаты, которые уплачиваются дочерними, ассоциированными и совместными компаниями при распределении прибыли в пользу компании, составляющей отчетность. [8]

2. Оценка бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности ОАО «Военно-страховая компания»

2.1 Организационно-экономическая характеристика компании

Полное фирменное наименование Компании на русском языке — Открытое акционерное общество «Военно-страховая компания».

Местонахождение компании определяется местом нахождения его постоянно действующего исполнительного органа — Генерального директора — по адресу: Российская Федерация, 121 552, г. Москва, ул. Островная, д.4

Тип акционерного общества: открытое.

Основной целью Компании является получение прибыли за счет проведения страховой деятельности в соответствии с действующим законодательством РФ, а также осуществление обязательного государственного страхования на основе договоров, заключаемых Компанией с министерствами, государственными комитетами и ведомствами, в которых законодательством РФ предусмотрена военная служба.

Приоритет в деятельности Компании отдается организациям и учреждениям министерств и ведомств, обеспечивающих безопасность государства, предприятиям оборонного комплекса, военнослужащим и приравненным к ним по правовому положению лицам, военным пенсионерам и членам их семей.

Предметом деятельности компании является защита имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных средств, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий).

Компания отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.

Компания не отвечает по обязательствам государства и его органов. Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам Компании.

Компания не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Акционеры не отвечают по обязательствам Компании за исключением случаев, предусмотренных законом. Акционеры, не полностью оплатившие свои акции, несут солидарную ответственность по обязательствам Компании в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций.

Уставный капитал компании сформирован в сумме 1 700 000 000 рублей и разделен на 17 000 000 размещенных обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 100 рублей каждая.

Органами управления Компанией являются:

— Общее собрание акционеров;

— Совет директоров;

— Генеральный директор (единоличный исполнительный орган);

— Правление (коллегиальный исполнительный орган).

К компетенции Общего собрания акционеров относятся следующие вопросы:

1) внесение изменений и дополнений в Устав Компании или утверждение Устава в новой редакции;

2) реорганизация компании;

3) ликвидация компании, назначение ликвидационной комиссии и утверждение промежуточного и окончательного ликвидационного балансов;

4) определение количественного состава Совета директоров, избрание его членов и досрочное прекращение их полномочий;

5) определение количества, номинальной стоимости, категорий (типа) объявленных акций и прав, предоставляемых этими акциями и др.

Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью Компании (за исключением решения вопросов, относящихся к компетенции Общего собрания акционеров) и вырабатывает перспективную политику, направленную на достижение целей Компании, а также контролирует выполнение Правлением Компании решений Совета директоров и решений Общего собрания акционеров Компании.

Правление Компании действует на основании Устава Компании и Положения о Правлении, утверждаемого Советом директоров Компании, в котором устанавливаются сроки и порядок созыва и проведения его заседаний, а также порядок принятия решений.

Руководство текущей деятельностью Компании осуществляется одновременно Правлением Компании (коллегиальный исполнительный орган) и Генеральным директором Компании (единоличный исполнительный орган).

Генеральный директор, как единоличный исполнительный орган Компании, осуществляет руководство текущей деятельностью Компании одновременно с Правлением Компании, являющимся коллегиальным исполнительным органом Компании. Он подотчетен Общему собранию акционеров и Совету директоров Компании.

Способность организации своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. Финансовое положение организации зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственные и финансовые планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение, и, наоборот, в результате невыполнения плана, снижается выручка и сумма прибыли, следовательно, ухудшается финансовое положение организации и ее платежеспособность.

Основным показателем экономической эффективности деятельности организации является рентабельность. Рентабельность комплексно отражает степень эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов, а также природных богатств.

1) Рентабельность собственного капитала

Rск = (1 234 318/10643968)*100 = 11,6

Rск = (1 041 739/ 14 223 151)*100 = 7,3

Rск = (605 469/ 16 294 441)*100 = 3,7

2) Рентабельность активов

Rакт. = (1 653 038/11620124)*100 = 14,2

Rакт. = (1 421 736/15491772)*100 = 9,2

Rакт. = (856 623/17875562)*100 = 4,8

3) Рентабельность основных средств

Rос = (1 234 318/750726)*100 = 164,4

Rос = (1 041 739/1437574)*100 = 72,5

Rос = (605 469/2366291)*100 = 25,6

4) Рентабельность инвестиций

Rинв = (1 234 318/5916117)*100 = 20,9

Rинв = (1 041 739/8669633)*100 = 12

Rинв = (605 469/8168180)*100 = 7,4

Из рассчитанных показателей составим таблицу оценки рентабельности Компании.

Таблица 1 — Оценка рентабельности ОАО «Военно-страховая компания»

Из произведенных расчетов мы видим, что рентабельность собственного капитала Компании снизилась до 7,3% в 2007 году, по сравнению с 2006 годом, т. е. прибыль с каждого рубля собственного капитала снизилась на 4 копейки, а также в 2008 году рентабельность снизилась до 3,7%, по сравнению с предыдущим годом, т. е. Прибыль с каждого рубля собственного капитала снизилась на также на 4 копейки. Рентабельность активов в 2007 году снизилась на 5%, по сравнению с 2006 году, т. е. прибыль с каждого рубля среднегодовых активов снизилась на 5 копеек, а в 2008 году прибыль с каждого рубля среднегодовых активов Компании снизилась на 4 копейки. Рентабельность основных средств также снижалась на протяжении 3-х лет, в 2007 году до 72,5%, а в 2008 году до 25,6%, т. е. В общем прибыль Компании с каждого рубля среднегодовых основных средств снизилась на 1 рубль 40 копеек или в 6,4 раза. Рентабельность инвестиций в 2007 году, по сравнению с 2006 годом, снизилась на 8,9%, т. е. прибыль с каждого рубля, авансированного в инвестиции снизилась на 9 копеек, а в 2008 году, по сравнению с предыдущим годом, рентабельность инвестиций снизилась до 7,4% или прибыль с каждого рубля, авансированного в инвестиции, уменьшилась на 5 копеек. Проанализировав данные показатели, можно сделать вывод, что изменения рентабельности в худшую сторону произошли из-за уменьшения прибыли и увеличения всех остальных факторов: собственного капитала, активов, основных средств и инвестиций.

Таблица 2 — Анализ прибыли ОАО «Военно-страховая компания»

Анализируя данные Таблицы 2, можно сделать вывод, что Компания, достигла худших результатов в 2007 году по сравнению с 2006, и соответственно в 2008 году по сравнению с 2007, о чем свидетельствует уменьшение прибыли с 1,7 млрд руб. в 2006 году до 856,6 млн руб. в 2008. В итоге можно сказать, что Компания все же получает высокую прибыль, хоть и меньшую, чем в ранних периодах.

Таблица 3 — Финансовые показатели ОАО «Военно-страховая компания»

Страховая премия — плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования. В 2007 году страховые премии увеличилась на 95 млн руб. или на 45,8%, а в 2008 году на 110,6 млн руб. или на 36,6%.

Страховая выплата — оплаченный страховой ущерб. В 2007 году страховые выплаты увеличились с 88,2 млн руб. до 126,1 млн руб. или на 43%, а в 2008 году выросли на 58,1%.

2.2 Оценка системы бухгалтерского учета в Компании

Бухгалтерский учет в ОАО «Военно-страховая компания» осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением Общества. Численность и структура бухгалтерии определяется действующим штатным расписанием исходя из объема учетно-контрольных работ, вытекающего из масштабов финансово-хозяйственной деятельности Общества. Численность бухгалтерии краснодарского филиала Общества составляет шесть человек, а именно: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер-кассир, бухгалтер по расчетам с банковскими операциями, бухгалтер по расчетам с сотрудниками и экономист.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета, своевременное представление бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган — Генеральный директор Общества. Исполнительный орган обеспечивает создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками Общества, имеющими отношение к учету, требований Главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Главный бухгалтер Общества или лицо, исполняющее его функции, несет ответственность за формирование учетной политики, соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражения составлении и своевременном представлении достоверной бухгалтерской отчетности и проведении (совместно с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности Общества.

Бухгалтерский учет в Обществе ведется с применением компьютерной технологии обработки учетной информации в сочетании с традиционными (ручными) формами учета по журнально-ордерной форме.

Методологической основой ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Обществе являются Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ, «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, действующие Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и настоящая учетная политика.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций Общества ведется в валюте Российской Федерации — в рублях путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. В случае необходимости в течение года в Рабочий План счетов могут вводиться дополнительные субсчета.

С учетом того, что счет 77 в приказе Минфина РФ № 69н предусматривает специфику его использования для страховых организаций, а приказ Минфина № 38н определяет его как счет для отражения отложенных налоговых обязательств — Общество для отражения в учете отложенных налоговых обязательств будет использовать счет 78.

При возникновении каких-либо специфических операций и иных факторов хозяйственной деятельности, корреспонденция счетов для которых не предусмотрена в Инструкциях по применению Плана счетов, Общество может дополнить типовые схемы корреспонденции собственными корреспонденциями при условии соблюдения основных методологических принципов бухгалтерского учета, заложенных в План счетов.

Современное и достоверное создание первичных документов производится соответствующими подразделениями Общества в момент совершения хозяйственной операции, а в случае невозможности этого — незамедлительно после устранения факторов, препятствовавших созданию первичного документа в момент совершения хозяйственной операции.

Хозяйственные операции оформляются с помощью унифицированных форм первичных учетных документов, утвержденных в установленном порядке. Первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документов, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности ведутся регистры бухгалтерского учета в виде машинограмм.

Документооборот Общества ведется в соответствии с положениями, инструкциями и иными внутренними нормативными документами, принятыми в Обществе.

2.3 Учет доходов и расходов Компании по обычным видам деятельности

Доходами Общества признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала Общества, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходом по договору страхования в целях бухгалтерского учета является страховая премия (взнос), определенная в соответствии с условиями договора страхования. Доход по договору страхования признается в бухгалтерском учете на дату признания данного дохода.

Страховая премия (взнос) признается доходом в тот момент, когда возникает право Общества на ее получение от страхователя и в том размере, который указан в договоре страхования, независимо от порядка оплаты этой страховой премии (взноса) (единовременно или в рассрочку). Момент возникновения права Общества на получение страховой премии (взноса) в целях учетной политики именуется датой признания дохода по договору страхования.

Дата признания дохода по договору страхования определяется на основании каждого конкретного договора страхования. Если договор страхования не содержит однозначной формулировки, позволяющей определить дату признания дохода, то эта дата должна быть подтверждена иным образом, вытекающим из правил документооборота Общества.

В случае изменения величины дохода (размера страховой премии (взноса)) по договору страхования первоначально признанная величина дохода корректируется (увеличивается или уменьшается) исходя из стоимости актива, подлежащего получению Обществом. В бухгалтерском учете производится запись, отражающая размер корректировки, на основании документа, вытекающего из правил документооборота Общества.

Признание дохода по договорам, принятым в перестрахование.

Страховая премия (взнос) признается доходом в тот момент, когда возникает право Общества на ее получение от перестрахователя и в том размере, который указан в договоре, принятом в перестрахование, независимо от порядка оплаты этой страховой премии (взноса) (единовременно или в рассрочку) — по договорам страхования иного, чем страхование жизни, принятым в перестрахование; и в зависимости от установленной договором периодичности уплаты страховой премии (взноса) перестрахователем — по договорам страхования жизни, принятым в перестрахование. Момент возникновения права Общества на получение страховой премии (взноса) в целях учетной политики именуется датой признания дохода по договору, принятому в перестрахование.

В целях Учетной политики доходом по договорам, переданным в перестрахование является доля перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде страховых выплатах (т.е. суммы возмещения доли убытков, полученные от перестраховщиков по договорам перестрахования).

Признание дохода по договорам сострахования.

Страховая премия (взнос) признается доходом в тот момент, когда возникает право Общества на ее получение от страхователя или состраховщика и в том размере, который указан в договоре сострахования в качестве страховой премии (взноса), приходящейся на долю Общества, независимо от порядка оплаты этой страховой премии (взноса) (единовременно или в рассрочку). Поступление страховой премии (взноса) по договору сострахования, не являющейся долей Общества по этому договору, подлежит учету в качестве кредиторской задолженности. Момент возникновения права Общества на получение страховой премии (взноса) в целях учетной политики именуется датой признания дохода по договору страхования.

Доходы Общества от основного вида деятельности отражаются по кредиту счета 92 «Страховые премии (взносы)». Также они называются суммами начисленных страховых премий, причитающихся к получению от страхователей в отчетном периоде. К счету 92 открываются следующие субсчета:

92−1 — страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным);

92−2 — страховые премии (взносы) по договорам сострахования;

92−3 — страховые премии (взносы) по договорам принятым в перестрахование;

92−4 — страховые премии (взносы) по договорам переданным в перестрахование.

Пример: проводка Дт 77.01.1.1 Кт 92 на сумму 10 500 руб. отражает суммы начисленных страховых премий, причитающиеся к получению от страхователей в отчетном периоде. Проводка Дт 77.1 Кт 92.1 на сумму 2687,5 руб. означает неисполнение страхователем обязательств по уплате страховой премии в срок, установленный договором страхования. Дт 92.1.1.2 Кт 79.04 на сумму 1 106 181 руб., данная проводка означает списание прибыли от основных договоров страхования.

Порядок отражения в учете расходов по договорам страхования.

Расходами общества признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этого Общества за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Порядок отражения в бухгалтерском учете страховых выплат по договорам прямого страхования.

В бухгалтерском учете Общества в составе страховых выплат отчетного периода отражаются:

— выплаченные в связи с наступлением страхового случая страхователям (выгодоприобретателям) страховые возмещения или страховые суммы;

— оплата расходов страхователя, произведенная в целях уменьшения убытков в случаях, если такие расходы были необходимы или были произведены для выполнения указаний страховщика;

— расчеты по страховым выплатам (в счет погашения задолженности по страховым взносам, или по расчетам через страховых агентов и брокеров) по моменту их совершения;

— суммы начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях.

Порядок бухгалтерского учета страховых выплат по договорам сострахования аналогичен порядку бухгалтерского учета страховых выплат по договорам прямого страхования. При этом все страховые выплаты и расходы по договору сострахования отражаются Обществом в момент их оплаты и в частях, приходящихся на долю Общества по договору сострахования и другим документам, признаваемым первичными в силу обычаев делового оборота.

Порядок отражения в учете расходов по договору, переданному в перестрахование.

Расходом по договору, преданному в перестрахование, в целях учетной политики является страховая премия (взнос), определенная в соответствии с условиями договора перестрахования. Расход по договору, преданному в перестрахование, признается в бухгалтерском учете на дату признания данного риска.

Расходы, также как и доходы отражаются на счете 92 «Страховые премии (взносы)». По дебету этого счета отражаются суммы уменьшения страховых премий. Например, проводка Дт 92 Кт 77.03 на сумму 15 000 руб. означает суммы уменьшения страховых премий в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования. Проводка Дт 92 Кт 77.04 на сумму 4802, 76 руб. означает признание договора страхования (основного договора) недействительным на сумму начисленной страховой премии. Дт 92.1.1 Кт 79.04 на сумму 8507,53 руб., данная проводка означает списание убытка от основных договоров страхования.

В конце каждого периода определяется финансовый результат от основной деятельности по счету 92 «Страховые премии (взносы)» и списывается на счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», т.к. мы рассматриваем отдельно филиал Компании.

2.4 Учет доходов и расходов Компании по прочим операциям

Прочие доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: