Особенности бухгалтерского учета в банках

Глава 1. Особенности бухгалтерского учета в банках

1.1 Сущность, назначение и особенности бухгалтерского учета в банках

1.2 Предмет, метод и цели бухгалтерского учета в банках

Глава 2. Учетная политика кредитной организации и принципы ее формирования

2.1 Понятие учетной политики кредитной организации

2.2 Принципы формирования кредитной организации

Глава 3. План счетов кредитной операции

Заключение

Под учетной политикой кредитной организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н (далее — ПБУ 1/98), и МСФО 1 понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика определяет содержание и оценку записей на счетах и получение в системе финансового учета существенной, понятной и надежной информации для составления финансовой отчетности со всеми примечаниями и раскрытиями, которые требуются согласно МСФО. Учетная политика должна предусматривать содержание и структуру форм отчетности, а также перечень проектируемых показателей и других данных, подлежащих раскрытию в приложениях к финансовым отчетам.

Актуальность. Формирование учетной политики необходимо для всех организаций независимо от формы собственности, особенно в части раскрытия учетной политики для тех организаций, которые публикуют полностью или частично свою бухгалтерскую отчетность в соответствии с законодательством Российской Федерации, учредительными документами либо по собственной инициативе. Однако, как показывает практика аудиторских проверок, многие банки и предприятия до сих пор не выбрали и не обосновали учетную политику для работы своей бухгалтерии. Поэтому зачастую в этих организациях допускаются ошибки и путаница в бухгалтерском учете имущества, обязательств и хозяйственных операций из-за необоснованного применения отдельных общепринятых правил.

Характеризуя реформу отечественной системы бухгалтерского учета в целом, можно сказать, что ее этапами являются ведение отчета о движении денежных средств, развитие института независимого аудита, начало размежевания между бухгалтерским и налоговым учетом и т. д. Эти преобразования создают предпосылки для более эффективного управления внутри кредитной организации и повышают информативность отчета для внешних пользователей, заинтересованных в результатах ее деятельности. Создаются условия для отражения в бухгалтерской отчетности достоверной и полезной информации о деятельности кредитных организаций и их финансовом положении, для обеспечения прозрачности и надежности бухгалтерской отчетности — важнейшего источника информации.

Цель курсовой работы. Изучить учетную политику кредитной организации, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету.

Исходя из цели вытекают следующие задачи:

— изучить особенности бухгалтерского учета в банках

— раскрыть сущность и определить назначение бухгалтерского учета в кредитных организациях;

— рассмотреть план счетов кредитной организации.

Объектом исследования данной работы является учетная политика кредитной организации.

Предметом исследования данной работы является особенности учетной политики кредитной организации.

Практическая значимость. Учетная политика, если она выбрана правильно и обоснованно, охватывает все составляющие бухгалтерского учета: организационную, методическую, техническую. Поэтому на практике диапазон применения учетной политики достаточно широк, тем более если речь идет о раскрытии данных бухгалтерского учета для внешних пользователей.

Теоретической базой исследования являются монографические источники, материалы научной и отраслевой периодики, непосредственно связанные с темой учетная политика кредитной организации.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав и заключения.

Глава 1. Особенности бухгалтерского учета в банках

1.1 Сущность, назначение и особенности бухгалтерского учета в банках

Управление банком базируется на использовании полной и достоверной информации о формировании его ресурсов и их размещении, достигнутых результатах, наличии резервов на возможные потери и о всех других банковских операциях. Обеспечивает банк такой информацией ведущийся в нем учет.

Бухгалтерский учет в банках представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах кредитных организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех финансовых и хозяйственных операций. Бухгалтерский учет в этом качестве создается и совершенствуется самим банком на основе норм законодательства и требований регулирующих органов и предназначен для формирования полной и достоверной информации в виде систематизированных данных (отчетности) о его финансово-экономическом положении, необходимой внутренним и внешним пользователям для ее использования в целях управления (анализа, планирования, регулирования и контроля) деятельностью банка.

При этом под внутренними пользователями бухгалтерской информации понимаются собственники (участники) банка и их органы (совет и его председатель, ревизионная комиссия, общие собрания), руководители исполнительных органов банка (правление и его председатель), подразделения банка и их руководители, внутренние контролеры и аудиторы, а под внешними пользователями — соответствующие государственные органы (Центральный банк, налоговые и другие органы), внешний аудитор, кредиторы и вкладчики банка.

Таким образом, данные бухгалтерского учета используются:

* руководителями банка в процессе принятия управленческих решений;

* собственниками кредитной организации для оценки перспектив ее развития и возможности получить часть прибыли в виде дивидендного дохода;

* Центральным банком РФ для регулирования банковской деятельности;

* клиентами банка для определения величины собственных средств, предоставленных кредитной организации, а также средств, полученных в виде кредитов.

Бухгалтерский учет банков характеризуется оперативностью и единством формы построения; все операции, совершенные в банке в течение операционного дня в тот же день по единым правилам отражаются на лицевых счетах аналитического учета, открытых на клиентов. Бухгалтерский баланс банк составляет («подводит») ежедневно; ежедневно оформляет записи на счетах, а также делает для клиентов выписки из счетов. Единая форма учета создает возможность адекватного сравнения и анализа деятельности всех банков.

1.2 Предмет, метод и цели бухгалтерского учета в банках

Объектами бухгалтерского учета служат: имущество кредитных организаций, их обязательства и финансово-хозяйственные операции, осуществляемые кредитными организациями в процессе их деятельности.

Бухгалтерский учет обеспечивает единое понимание сведений об имеющихся ресурсах и их размещении.

Целями бухгалтерского учета в коммерческом банке являются:

* формирование необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности — детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении;

* ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, характеризующих наличие, движение и использование кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

* выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации и предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

* использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Правильный, грамотно поставленный учет в банке помогает ему решать следующие основные задачи:

* оптимальным образом выполнять свои обязанности налогоплательщика (имея в виду, что данные бухгалтерского и налогового учета могут расходиться);

* своевременно представлять необходимые отчеты и иную требуемую информацию о себе регулирующим органам и всем другим пользователям такой информации, демонстрируя свое законопослушание и открытость;

* обеспечивать руководящие органы и лица банка материалом для принятия обоснованных управленческих решений.

Международно признанными считаются следующие принципы бухгалтерского учета в банках (они отражены в действующем в России с начала 1998 г. Плане счетов для кредитных организаций).

Принцип непрерывности деятельности — предполагается, что в обозримом будущем банк будет продолжать функционировать и объемы его операций существенно не сократятся.

Принцип преемственности (постоянства методов учета) — подразумевается, что банк из года в год придерживается одной и той же учетной политики, т. е. постоянно руководствуется одними и теми же правилами учета.

Принцип осторожности (при совершении операций) означает, что банк:

а) к оценке своих активов и пассивов (их отражению в отчетах) подходит с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие риски, потенциально угрожающие его финансовому положению, на следующие периоды; все возможные убытки банк отражает в финансовой отчетности до момента их фактического возникновения, а все возможные прибыли, как правило, не принимает во внимание до момента их фактического получения или до тех пор, пока не возникнет уверенность в их получении, т. е. отражает в отчетности только реально заработанные до конца отчетного периода доходы;

б) из предосторожности создает резервы под выданные кредиты и другие операции.

Принцип незыблемости входящего баланса — имеется в виду соответствие (равенство) учтенных остатков на начало текущего отчетного периода остаткам на конец предшествующего отчетного периода.

Принцип приоритета содержания над формой — требует показывать операции прежде всего в соответствии с их экономическим содержанием, а не с их юридической формой.

Принцип наращивания доходов и расходов предписывает учитывать доходы и расходы по мере их фактического формирования независимо от времени поступления средств или совершения платежей; доходы и расходы, начисленные, но не полученные или не выплаченные до конца отчетного периода, или те, по которым расчет переносится на будущие периоды, должны быть отражены в отчетном периоде.

Принцип открытости учета требует, чтобы отчеты были достоверными, достаточно подробными и понятными информированному пользователю (чтобы не было двусмысленности в оценке позиции банка) и содержали пояснения наиболее важных показателей.

Принцип консолидации предполагает, что отчетность составляется в целом по банку с учетом его дочерних и совместных организаций (за исключением взаимных платежей и вложений).

По мнению ЦБ, указанные принципы в полной мере учтены в действующем Плане счетов и правилах его применения. Однако на практике их реализация и отражение в учете конкретных ситуаций сопряжены со значительными трудностями.

К ведению бухгалтерского учета в кредитных организациях предъявляются следующие требования.

1. Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств, хозяйственных и других операций кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.

2. Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от материальных ценностей, принадлежащих ей на праве собственности.

3. Бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

4. Кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества; банковских, хозяйственных и других операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий План счетов бухгалтерского учета.

5. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

6. Все операции и результаты инвентаризации должны своевременно отражаться на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

7. В бухгалтерском учете кредитных организаций текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера учитываются раздельно.

8. Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено законодательством РФ и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России.

9. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме отдельных случаев, предусмотренных Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях и нормативными актами Банка России.

10. На каждого работника бухгалтерии банка возлагается ответственность за совершение учетных операций. Порядок совершения операций некоторыми работниками определяет руководство кредитной организации. В то же время отдельные операции не могут совершаться единолично учетным работником, а должны проводиться по учету с дополнительной подписью контролирующего работника.

11. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по организации. Первичные балансы (головного офиса и каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) — в единицах, указанных для составления и представления отчетности.

12. Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (ее филиала).

Перечень операций кредитных организаций, подлежащих дополнительному контролю, приведен в Приложении 5 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержденных Положением ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П.

Глава 2. Учетная политика кредитной организации и принципы ее формирования

2.1 Понятие учетной политики кредитной организации

Важная роль в организации бухгалтерского учета в кредитных организациях принадлежит грамотно сформированной учетной политике банка.

Под учетной политикой кредитной организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов финансовой и хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

При формировании учетной политики кредитной организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами Банка России по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка кредитной организацией соответствующего способа исходя из Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, нормативных актов Банка России, а также обычаев делового оборота и банковской практики.

Учетная политика кредитной организации разрабатывается главным бухгалтером банка в соответствии с Положением ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П и иными нормативными актами Банка России и утверждается руководителем банка.

В учетной политике банка подлежат обязательному раскрытию и утверждению:

* рабочий План счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на утвержденном Банком России Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях;

* формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, по которым не предусмотрены в Альбомах Госкомстата России типовые формы первичных учетных документов;

* порядок ведения книги регистрации лицевых счетов;

* порядок расчетов со своими филиалами (структурными подразделениями);

* порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации и нормативным актам Банка России;

* порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

* порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т. д.);

* лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;

* способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов;

* порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;

* правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);

* порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте;

* порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

* порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета. При этом ежедневно распечатываются баланс, лицевые счета, по которым были проведены операции (проведена операция), а также выписки (вторые экземпляры лицевых счетов) по клиентским счетам;

* другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики кредитной организации предполагается, что:

* учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от материальных ценностей, принадлежащих ей на праве собственности (допущение имущественной обособленности);

* кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в обозримом будущем (допущение непрерывности деятельности);

* принятая кредитной организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

* операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

2.2 Принципы формирования кредитной организации Учетная политика кредитной организации должна обеспечивать:

1. Постоянство правил бухгалтерского учета — кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода.

2. Осторожность оценок вложений и обязательств — активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды.

3. Отражение доходов и расходов по кассовому методу — доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов, за исключением отдельных случаев.

4. Раздельное отражение активов и пассивов — счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

5. Преемственность входящего баланса — остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.

6. Приоритет содержания над формой — операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

7. Открытость — бухгалтерские отчеты, сформированные кредитной организацией, должны достоверно отражать ее операции, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

Правильно и грамотно сформированная учетная политика кредитной организации в конечном итоге позволяет обеспечить:

* быстрое и четкое обслуживание клиентов;

* своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций;

* предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей;

* сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;

* надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций.

Организация самостоятельно формирует свою учетную политику. Применительно к банку в учетной политике должны быть определены возможные варианты учета тех операций, в отношении которых альтернативные решения предусмотрены официальными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет в кредитных организациях. При этом она не должна дублировать положения ни его кредитной, инвестиционной и прочих политик, ни правил учета операций в той их части, которая жестко определена нормативными документами. Только в ряде случаев банкам дается возможность самостоятельно определять некоторые элементы бухгалтерского и налогового учета, и именно эти элементы и следует отразить в учетной политике.

Главная трудность здесь — отсутствие стандарта «Учетная политика кредитных организаций». С учетом этого банки в качестве методического подспорья при разработке своей учетной политики могут пользоваться Положением Минфина РФ. Хотя в самом этом документе (п. 1) указано, что для кредитных организаций он не обязателен, тем не менее, его нормы могут быть применены по крайней мере для той части банковских операций, учет которых не урегулирован нормативными актами Банка России.

Существует мнение о том, что действующие законодательные и нормативные акты достаточно полно излагают принципы разработки учетной политики, опираясь на которые банки могут самостоятельно формировать свою учетную политику, и что отдельный бухгалтерский стандарт, в котором бы детализировался порядок разработки учетной политики банками, все равно не решит всех проблем и будет только ограничивать самостоятельность банков при ее разработке и реализации.

Разработчики учетной политики банка должны ясно понимать цели своей работы. Такими целями можно считать:

* конкретизацию порядка использования способов ведения учета, допускаемых нормативными актами;

* придание нормативного статуса самостоятельно разработанным способам ведения учета;

* установление механизмов реализации способов учета в соответствии со структурой и спецификой деятельности банка.

Таким образом, банк разрабатывает и утверждает свою учетную политику, основываясь на утвержденных Центробанком Плане счетов и Правилах № 205, других его нормативных актах, а также на нормативных документах Минфина и, возможно, иных государственных органов.

Учетная политика банка должна быть оформлена приказом, распоряжением либо иным организационно-распорядительным документом. Изменения в учетной политике банка могут приниматься в случаях его реорганизации (слияние, разделение, присоединение), смены собственников, изменений законодательства РФ или в механизме нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработки новых способов учета. Изменения в учетной политике также оформляются приказом или распоряжением.

Утвержденную приказом (распоряжением) учетную политику банк должен представить в налоговый орган по месту своей регистрации. Любые изменения, вносимые банком в свою учетную политику в будущем отчетном периоде, также должны быть согласованы с указанным органом.

Глава 3. План счетов кредитной операции

Действующий План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях утвержден Положением ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

При пользовании Планом счетов бухгалтерского учета необходимо учитывать четыре основных методологических аспекта.

Аспект первый. Балансовые счета второго порядка в Плане счетов бухгалтерского учета определены как только активные или как только пассивные.

В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных «Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное», открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. Операционный день начинается по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка — со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, т. е. на пассивном счете — дебетовое или на активном — кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.

Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

Образование в конце дня в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается.

Если в установленных законодательством случаях кредитная организация принимает документы от клиентов для списания средств с их расчетных (текущих) счетов сверх имеющихся на них средств, то документы оплачиваются с этих счетов. Поскольку в этом случае возникает операция кредитования счета клиента (далее по тексту — «овердрафт»), то образовавшееся дебетовое сальдо в конце дня перечисляется с расчетных (текущих) счетов на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам. Такие операции проводятся в том случае, если это предусматривается в договоре банковского счета.

Аспект второй. В Плане счетов бухгалтерского учета принята следующая структура.

1. Главы.

2. Разделы.

3. Подразделы.

4. Счета первого порядка.

5. Счета второго порядка.

6. Лицевые счета аналитического учета.

Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, защитного ключа и придания счету наглядности, определена Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам).

В случае необходимости можно вводить в установленном порядке дополнительные лицевые счета.

Аспект третий. В активе и пассиве баланса выделены счета, где это требуется, по срокам:

* по балансовым счетам:

— до востребования;

— сроком до 30 дней;

— сроком от 31 до 90 дней;

— сроком от 91 до 180 дней;

— сроком от 181 дня до 1 года;

— сроком свыше 1 года до 3 лет;

— сроком свыше 3 лет.

По межбанковским кредитам и отдельным депозитным операциям дополнительно предусмотрены сроки на 1 день и до 7 дней;

* по внебалансовым счетам раздела Г. «Срочные сделки» сроком исполнения:

— на следующий день;

— от 2 до 7 дней;

— от 8 до 30 дней;

— от 31 до 90 дней;

— более 91 дня.

Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации приведена в Приложении № 1 к Положению ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. Определяются сроки с момента совершения операций независимо от того, какая дата указана в документе, ценной бумаге. Группировка счетов по срокам до их окончания должна производиться программным путем.

На счетах до востребования помимо средств, подлежащих возврату (получению) по первому требованию (на условиях до востребования) клиента, учитываются также средства, подлежащие возврату (получению) при наступлении предусмотренного договором условия (события), конкретная дата которого неизвестна (на условиях «до наступления условия (события)»).

Если изменены условия по ранее установленным срокам привлечения и размещения денежных средств, новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) дней, на которые изменен (увеличен/уменьшен) срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком.

Вести учет кредитных операций (активных и пассивных) предусматривается также по собственникам, коммерческим, некоммерческим организациям.

Аспект четвертый. Необходимо обратить внимание на то, что специального раздела в Плане счетов бухгалтерского учета по учету иностранных операций не выделено.

Счета в валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. Порядок осуществления расчетных операций в иностранной валюте определяется кредитной организацией самостоятельно, с учетом правил совершения расчетов в рублях, а также особенностей международных правил и заключаемых договорных отношений.

В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте и драгоценных металлах, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты или драгоценного металла в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОКВ).

Счета аналитического учета в иностранной валюте могут вестись по решению кредитной организации в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации и в иностранной валюте или только в иностранной валюте.

При ведении счетов только в иностранной валюте при выдаче из ЭВМ на печать остатков лицевых счетов в иностранной валюте итог по всем валютам счета второго порядка должен показываться также в рублях по действующему курсу Центрального банка Российской Федерации. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерезидент», то счет относится к резиденту. Понятия «резидент», «нерезидент» соответствуют валютному законодательству Российской Федерации.

Кроме того, при составлении Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях были дополнительно учтены отдельные финансовые операции банков, что выразилось в наличии следующих счетов.

В Плане счетов бухгалтерского учета для проведения определенных операций (прием платежей от клиентов для последующего перечисления непосредственным получателям) предусмотрен транзитный счет. Средства с этого счета должны перечисляться в порядке и сроки, определенные договором с получателями средств. При этом дебетовое сальдо по транзитному счету в целом и по каждому счету аналитического учета не допускается.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета для учета прочих (иных) привлеченных/размещенных средств. Предназначены эти счета для учета денежных средств и ценных бумаг, привлекаемых/размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита) и кредитного договора (например, по договорам займа).

Счета «Резервы на возможные потери» предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения)) резервов на возможные потери. Это счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому контрагенту кредитной организации по сделке в разрезе заключенных договоров.

В Плане счетов бухгалтерского учета используется счет «Денежные средства в пути» для учета средств, отправленных в другие кредитные организации или филиалы кредитной организации, которые еще не приняты (не зачислены в кассу) получателем.

В разделе «Операции с ценными бумагами» выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги.

Счета первого порядка открываются:

* по вложениям кредитных организаций в ценные бумаги — по укрупненным учетным категориям (портфелям);

* по учтенным векселям — по группам субъектов, выдавших или авалировавших векселя;

* по выпущенным кредитными организациями ценным бумагам — по видам ценных бумаг.

Ценные бумаги в портфелях кредитной организации разделены по группам субъектов — эмитентов ценных бумаг.

Учтенные векселя, а также выпущенные кредитными организациями ценные бумаги разделены по срокам их погашения.

Расчеты по операциям с ценными бумагами, в том числе на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной группе счетов.

По требованиям и обязательствам, возникающим при совершении срочных сделок с ценными бумагами, открыты новые внебалансовые счета по срокам исполнения.

В Плане счетов бухгалтерского учета определены счета учета имущества и внутрибанковских операций кредитных организаций, которые предназначены для осуществления контроля за реализацией (выбытием) имущества кредитной организации и выведения результатов этих операций. В целях создания условий для контроля за движением средств кредитных организаций в расчетах, а также материальных ценностей не допускается отнесение сумм на расходы (затраты), вытекающие из совершаемых расчетных операций и движения материальных ценностей, минуя счета расчетов с дебиторами, кредиторами, а также счета по учету материальных ценностей.

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организаций, использования их прибыли. Для полноты учета и анализа результатов деятельности кредитных организаций должен активно использоваться аналитический учет, согласно Схеме аналитического учета доходов и расходов в кредитных организациях, утвержденной в Приложении 3 к Положению ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

К числу базовых принципов построения плана счетов относят следующие.

1. Разделение счетов на активные и пассивные (отказ от использования активно-пассивных счетов).

Пассивные счета используются для отражения собственных и привлеченных ресурсов, активные — для отражения объектов учета (хозяйственных средств).

2. Единообразное отражение операций, совершаемых в различных денежных единицах (отказ от «валютного» раздела баланса).

Банковские операции отражаются на счетах бухгалтерского баланса в зависимости от их содержания, а не от вида денежной единицы. Все совершаемые банком банковские операции в иностранных валютах должны отражаться в его ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для учета операций, проводимых в различных иностранных валютах, на балансовых счетах банка открываются отдельные лицевые счета в соответствующих валютах. В номер лицевого счета аналитического учета включается трехзначный цифровой код валюты. Таким образом, в сводном балансе на одном счете должны учитываться и отражаться операции во всех используемых валютах, и одновременно банк имеет возможность составлять аналогичные по структуре балансы для учета и отражения операций, совершаемых в различных валютах.

3. Использование единой временной структуры активных и пассивных операций. В целях адекватного отражения ликвидности баланса банка в активе и пассиве используется единая структура счетов 2-го порядка по срокам (где это требуется): до востребования; сроком на 1 день; сроком до 7 дней; сроком до 30 дней; сроком от 31 до 90 дней; сроком от 91 до 180 дней; сроком от 181 дня до 1 года; сроком свыше 1 года до 3 лет; сроком свыше 3 лет. В балансе банка операции отражаются по фактическому сроку до окончания каждой данной операции, что подразумевает перевод в течение времени сумм операции с одного счета 2-го порядка на другой. Для учета полного срока операции в лицевом счете указываются дата начала операции и срок (в днях) до ее окончания.

4. Разрешение банкам открывать дополнительные счета, необходимые им для более точного отражения проводимых операций.

Банк имеет право открывать в соответствующих разделах отдельные лицевые счета 2-го порядка для учета операций, необходимых банку или его клиенту, но с условием, что в балансе, представляемом Банку России, такие счета должны быть включены исходя из их экономического содержания в счета того же раздела Плана счетов, утвержденные Центральным банком.

Большое место в Плане счетов занимают счета для учета прочих размещенных и прочих привлеченных средств. Это средства, которые банк привлекает или размещает на основе договоров, но которые по оформлению (наименованию) не относятся к специфически банковским (характерный пример — договор займа). Поскольку действует принцип «приоритет содержания над формой», для учета таких средств выделен целый массив счетов с разделением по счетам 2-го порядка и по срокам.

Для учета отдельных операций, где это необходимо, предусматриваются специальные транзитные счета. Они предназначены для выделения в учете платежных потоков, которые должны идти под особым контролем.

5. Разделение счетов по типам клиентов.

В Плане счетов при отражении различных операций используется единая классификации клиентов, основанная на выделении резидентов и нерезидентов, формы собственности и вида деятельности.

6. Использование счетов для расчетов банков со своими филиалами.

Для учета расчетов с филиалами, расположенными на территории РФ и за границей, предусматриваются отдельные счета.

7. Отсутствие обособленного учета финансирования капитальных вложений. Принцип распространяется как на сами банки, так и на их клиентов. Если по просьбе клиента (на договорных условиях) банк возьмется обособленно учитывать использование клиентом средств на капитальные вложения, то для этого на балансовом счете, на котором учитываются операции по расчетным, текущим счетам, можно открыть отдельный счет, с которого будут оплачиваться расчетные документы (в пределах наличия средств на данном счете). Средства на эти счета должны перечисляться с расчетных, текущих счетов.

8. Четкое отделение операций хозяйственной деятельности банка от его банковских операций.

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации состоит из пяти основных частей:

А — балансовые счета (семь разделов, со счета 102 по счет 705);

Б — счета доверительного управления (со счета 801 по счет 855);

В — внебалансовые счета (шесть разделов (со второго раздела по седьмой) со счета 906 по счет 918 и корреспондирующие счета в седьмом разделе 99 998 и 99 999);

Г — срочные операции (со счета 930 по счет 970);

Д — счета депо (счет 980).

Балансовые счета группируются по видам операций на основе однородности, ликвидности и срочности. Активы упорядочены по степени снижения ликвидности, пассивы — по уменьшению степени востребованности.

На внебалансовых счетах отражаются ценности и документы, не влияющие на актив и пассив баланса (например, бланки строгой отчетности, инкассо, документы и ценности, принятые на хранение).

Все счета подразделяются на счета первого порядка, которые принято называть синтетическими, и счета второго порядка, уточняющие синтетические счета. Последние принято называть аналитическими счетами. Обозначаются они трехзначным номером и включают счета от 102 до 705. Номер аналитического счета формируется прибавлением двух цифр справа к номеру счета первого порядка.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета все балансовые счета сгруппированы в семи разделах.

Раздел 1. Капитал и фонды. Предназначен для учета уставного капитала, фондов банка и добавочного капитала.

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы. Предназначен для учета наличных денежных средств и вложений в драгоценные металлы и камни.

Раздел 3. Межбанковские операции. Предназначен для отражения межбанковских расчетов, кредитов и депозитов.

Раздел 4. Операции с клиентами. Предназначен для учета средств на счетах клиентов банка, депозитов, предоставленных кредитной организацией кредитов, других активов и пассивов.

Раздел 5. Операции с ценными бумагами. Предназначен для учета вложений банка в ценные бумаги, а также для отражения собственных ценных бумаг.

Раздел 6. Средства и имущество. Используется для учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, износа имущества, участия в деятельности дочерних и зависимых хозяйствующих субъектов и учета другого имущества. В этом деле отражаются также доходы и расходы будущих периодов.

Раздел 7. Результаты деятельности. Предназначен для отражения доходов, расходов и финансовых результатов деятельности кредитной организации.

После балансовых счетов расположены счета доверительного управления. Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется на специально выделенных счетах (с 801 по 855). Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.

При присвоении номеров счетам используется трехзначная нумерация для первого порядка и пятизначная для второго порядка.

Внебалансовые счета состоят из шести разделов.

Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций.

Раздел 3. Ценные бумаги.

Раздел 4. Расчетные операции и документы.

Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции.

Раздел 6. Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания.

Раздел 7. Корреспондирующие счета 99 998 и 99 999.

По экономическому содержанию внебалансовые счета разделены на активные и пассивные. В учете операции они отражаются методом двойной записи:

* активные счета корреспондируют со счетом 99 999;

* пассивные — со счетом 99 998.

Двойная запись может производиться перечислением средств с одного внебалансового счета на другой.

Для правильного отражения банковских операций бухгалтеру необходимо определить, что представляет собой объект учета и за счет каких источников он приобретен.

Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных нормативными актами Банка России.

В обозначении лицевого счета текстом указываются: по кредитным (депозитным) счетам — цель, на которую выдан/получен кредит (депозит), номер и дата договора, размер процентной ставки, срок погашения кредита (депозита), цифровое обозначение группы кредитного риска, по которой начисляется резерв на возможные потери по кредитам, а также другие данные.

Знаки в номере лицевого счета располагаются с первого разряда слева. Нумерация лицевого счета начинается с номера раздела. При осуществлении операций по счетам в иностранных, клиринговых валютах, а также в драгметаллах в разрядах, предназначенных для кода валюты, указываются соответствующие коды, используемые и предусмотренные Общероссийским классификатором валют ОК 014−94 и Классификатором валют по межправительственным соглашениям в банковской системе РФ (табл. 1).

Схема нумерации лицевых счетов Таблица 1

При нумерации лицевых счетов межфилиальных расчетов в разрядах 10−13 (четыре знака) указывается уникальный номер подразделения кредитной организации, в котором открыт счет как участника расчетов, в разрядах 14−16 (три знака) — нули — резервная позиция, в разрядах 17−20 (четыре знака) — уникальный номер подразделения кредитной организации как участника расчетов, для которого открыт счет.

Последние три знака номера корреспондентского счета, открытого в учреждении Банка России (разряды 18−20 разряды), содержат трехзначный условный номер участника расчетов, соответствующий 7, 8, 9 разрядам БИК.

Транзитные счета по учету валютной выручки, подлежащей обязательной продаже, средств государственных внебюджетных фондов, подлежащих перечислению в соответствующие фонды, и других средств открываются на тех балансовых счетах второго порядка, на которых ведутся расчетные (текущие) счета.

Нумерация лицевых счетов (разрядность, реквизиты) доверительного управления (глава Б), внебалансовых счетов (глава В), срочных операций (глава Г), счетов депо (глава Д) устанавливается кредитной организацией самостоятельно, но с учетом указаний Банка России по отдельным операциям. При этом в номерах лицевых счетов в разрядах 1−5 слева обязательно обозначение номера счета второго порядка, предусмотренного Планом счетов бухгалтерского учета.

кредитование портфель ссудный

Заключение

Все аспекты построения и функционирования системы бухгалтерского учета в их информационной и методической взаимосвязи представлены в учетной политике. Каждая кредитная организация разрабатывает и утверждает в обязательном порядке учетную политику. Учётная политика представляет собой совокупность способов организации бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов банковской деятельности. Учетная политика способствует созданию механизма реализации методов бухгалтерского учета в соответствии со структурой и спецификой деятельности банка.

При аудиторской проверке правильности ведения учетной политики рассматриваются следующие вопросы:

1) Соответствие учетной политики плану счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ и правилам бухгалтерского учета изложенным в инструкциях ЦБРФ;

2) Наличие и качество содержания внутреннего приказа об учетной политике;

3) Обеспечение выполнения принципиальных положений бухгалтерского учета;

4) Целесообразность и правомерность применения способов бухгалтерского учета закрепленных в учетной политике;

5) Последовательность применения банком учетной политики;

6) Соответствие учетной политики условиям хозяйственной деятельности и совершению банковских операций.

Во внутреннем приказе об учетной политике должны быть определены:

1) Рабочий план счетов бухгалтерского учёта;

2) Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций;

3) Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

4) Порядок расчетов с филиалами или структурными подразделениями;

5) Порядок проведения отдельных учетных операций не противоречащих законодательству и нормативных актов ЦБ РФ; 6) Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества, требований и обязательств;

7) Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

8) Порядок и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учёта;

9) Порядок контроля хозяйственных операций и другие вопросы.

Существенные изменения в учетной политике возможны в случае:

1) Изменения законодательства РФ и нормативных актов ЦБ РФ;

2) В случае разработки новых способов ведения бухгалтерского учёта;

3) Существенные изменения условий деятельности кредитной организации.

Применение банком учетной политики раскрывается в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчётности. По результатам рассмотрения документов, в которых изложена учетная политика банка и анализа ее применения в повседневной деятельности, аудиторы делают вывод о качестве и полноте содержания этих документов, об эффективности и адекватности их использования сотрудниками банка и приводят свои рекомендации по улучшению работы банка. Эти выводы находят отражение в аудиторском заключении.

Обобщая всё выше сказанное, отметим, что вопрос «Учетная политика кредитной организации» обладает широким потенциалом для дальнейших исследований и практических изысканий.

Список использованных источников

1. Федеральный закон Российской Федерации «О Центральном банке Российской Федерации» от 27.06.2002 № 86-ФЗ

2. Федеральный закон Российской Федерации «О внесении изменений и дополнений» в Закон РСФСР «О банках и банковской деятельности в РСФСР» от 03.02.1996 № 17 (с изменениями от 31 июля 1998 г., 5 и 8 июня 1999 г., 19 июня и 7 августа 2001 г., 21 марта 2002 г.).

3. Антонов Н. Г. Денежное обращение, кредит и банки: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ. — 2009. — 342 с.

4. Афанасьев М., Кривоногов И. Бюджетная реформа в России: первые итоги и возможные перспективы // Вопросы экономики. — 2005. — № 11

5. Банковское дело/ Под. ред. О. И. Лаврушина — М.: Финансы и статистика, 2003. — 576с. Булатов А. С. Экономика — М.: Юристъ, 2008. — 489 с.

6. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. М. К. Смирнов. М.: Кнорус, 2011 — 533 с.

7. Васильев Ю. В. Бюджет 2006 — бюджет развития // Финансы. — 2005. — № 10.

8. Дробозина Л. А., Окунева Л. П., Андросова Л. Д. И др. Финансы. Денежное обращение. Кредит. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009. — 479 с.

9. Ермилов В. Г. Проблемы доходной базы бюджетов субъектов Федерации // Финансы. — 2005. — № 8.

10. Ершов М. Банковская система и развитие российской экономики // МЭиМО. — 2005. — № 3.

11. Жуков А. Д. Об основных принципах финансово — экономической политики Правительства РФ на 2005 г. // Финансы. — 2004. — № 11.