Основные средства производства

План работы Введение

1. Основные средства

1.1 Понятие, состав, классификация и структура основных средств

1.2 Оценка основных средств

1.3 Амортизация основных средств

1.4 Показатели использования основных средств

1.5 Восстановление и выбытие основных средств

2. Нематериальные активы

2.1 Нематериальные активы: понятие и состав

2.2 Оценка нематериальных активов

2.3 Амортизация нематериальных активов

2.4 Выбытие нематериальных активов Заключение Список литературы

Введение

Задумывались ли Вы над тем, что общего между двумя понятиями: основные средства и нематериальные активы? Казалось, нет ничего, если бы без наличия на сегодняшний день и тех и других современная организация существовала, а при не грамотном использовании развивалась и процветала.

Основные средства являются совокупностью материальных ценностей, представляющих собой большую часть национального богатства, в которую вложен огромный овеществленный труд нескольких поколений общества. Они определяют экономический потенциал страны, ведь от их качества, величины и степени использования зависят масштабы и темпы роста национального богатства, развития производства, повышения материального уровня жизни общества и улучшений условий труда.

В современном мире успех и долгосрочная устойчивость фирмы во многом определяется степенью ее адаптации к ускоряющейся и усложняющейся динамике изменений, происходящих во внутренней и внешней среде. В условиях информационной экономики адаптация является, прежде всего, информационно-интеллектуальным и социально-психологическим процессом. Индивидуальные преимущества и лидерство во все большей и большей степени становятся следствием эффективного использования уникальных по своей природе факторов нематериального, неосязаемого характера, включающих в себя объекты интеллектуальной собственности.

Выбор мною данной темы обосновывается тем, что эффективность работы любой организации зависит не только от величины полученной прибыли, но и от размера произведённых затрат, что показывает нам рентабельность вложенного капитала. Но зачем вкладывать больше, если можно найти более эффективные пути использования уже имеющегося? Цель этой курсовой работы выявить наиболее разумные методы использования объектов основных средств и нематериальных активов, подойти к решению этой проблемы не только со стороны экономики, но и бухгалтерского учёта, налогообложения.

1.Основные средства предприятия

1.1 Понятие, состав, классификация и структура основных средств Основные средства — это часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение длительного периода времени, способная приносить доход, не меняя своей первоначальной формы и перенося свою стоимость на себестоимость, произведенной с ее помощью продукции, по частям по мере износа.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организаций б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Сроком полезного использования является период в течение которого используемые основные средства приносят экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объём работ в натуральном выражении), ожидаемого в результате использования этих основных средств.

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Не относятся к основным средствам:

• предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости, или предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их последнего использования;

• бензомоторные пилы, сучкорезы, сезонные дороги, временные здания в лесах сроком эксплуатации до двух лет;

• специальные инструменты и приспособления, независимо от их стоимости, предназначенные для серийного или массового производства отдельных изделий, либо для выполнения определённого заказа и прочие.

Не относятся к основным средствам также:

· машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, занимающихся их сбытом;

· предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;

· капитальные и финансовые вложения и иные долгосрочные инвестиции.

Для учёта, оценки и анализа основные средства классифицируются по ряду признаков.

По принципу вещественно-натурального состава они подразделяются на: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства, а также земельные участки, находящиеся в собственности предприятия.

По функциональному назначению основные средства делятся на производственные и непроизводственные. К производственным основным средствам относятся те средства труда, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование и т. п.), создают условия для его нормального осуществления (производственные здания, сооружения, электросети и др.) и служат для хранения и перемещения предметов труда.

Непроизводственные основные средства — это основные средства, которые непосредственно не участвуют в производственном процессе (жилые дома, детские сады и ясли, больницы и другие), но находятся в ведении промышленных предприятий.

По принадлежности подразделяются на собственные и арендованные.

Основные производственные средства в зависимости от степени их воздействия на предмет труда разделяют на активные и пассивные.

К активным относятся такие основные средства, которые в процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его (машины и оборудование, технологические линии, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства) Все остальные средства можно отнести к пассивным, так как они непосредственно не воздействуют на предмет труда, а создают необходимые условия для нормального протекания производственного процесса (здания, сооружения и другие).

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

· в эксплуатации

· в запасе

· в ремонте

· в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации

· на консервации Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:

· основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе и сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление)

· основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении

· полученные организацией в аренду

· полученные организацией в безвозмездное пользование

· полученные организацией в доверительное управление.

Для анализа качественного состояния основных средств на предприятии необходимо знать их структуру. Различают производственную (видовую), технологическую и возрастную структуру основных средств.

Под производственной структурой понимается соотношение различных групп основных производственных фондов (ОПФ) по вещественно-натуральному составу в их общей среднегодовой стоимости.

Важнейшим показателем производственной структуры ОПФ является доля активной части в их общей стоимости. Это связано с тем, что объём выпуска продукции, производственная мощность предприятия, другие экономические показатели работы предприятия в значительной мере зависят от величины активной части ОПФ. Поэтому повышение её доли до оптимального уровня является одним из направлений совершенствования производственной структуры ОПФ на предприятии.

Технологическая структура ОПФ характеризует их распределение по структурным подразделениям предприятия в процентном выражении от их общей стоимости. В «узком» плане технологическая структура может быть представлена, например, как доля отдельных видов станков в общем количестве станочного парка или как доля автосамосвалов в общем количестве автотранспорта, имеющегося на предприятии.

Возрастная структура ОПФ характеризует их распределение по возрастным группам (до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет; свыше 20 лет). Средний возраст оборудования рассчитывается как средневзвешенная величина. Такой расчёт может быть осуществлён как в целом по предприятию, так и по отдельным группам машин и оборудования.

Основная задача на предприятии должна сводиться к тому, чтобы не допускать чрезмерного старения ОПФ (особенно активной части), так как от этого зависит уровень их физического и морального износа, а, следовательно, и результат работы предприятия.

1.2 Оценка основных средств Оценка основных средств — это денежное выражение их стоимости. Применяются три вида оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость основных средств.

При приобретении основных средств их первоначальная стоимость складывается из суммы фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объекта (за вычетом НДС и других возмещаемых налогов). В состав фактических затрат или в первоначальную стоимость при этом могут включаться:

· суммы, уплаченные в соответствии с договором поставщику (продавцу)

· суммы, уплачиваемые организациями по договору строительного подряда и иным договорам за осуществленные транспортные и строительно-монтажные работы

· суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств

· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведённые в связи с приобретением основных средств (получением прав на объект основных средств)

· таможенные платежи и иные платежи

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств.

Если объекты основных средств вносят в виде вклада в уставный (складочный) капитал данной фирмы, то их первоначальная стоимость будет равна денежной оценки, согласованной учредителями. При этом если в уставный капитал вносится имущество стоимостью более 200-кратного размера МРОТ, то необходима его денежная оценка независимых оценщиком (аудитором).

Изменение первоначальной стоимости во всех случаях допускается при достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов основных средств. При этом увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Основные средства, созданные в разное время и оцененные по их первоначальной стоимости, могут быть несопоставимы вследствие различных условий их производства или приобретения. Для устранения искажающего влияния ценностного фактора применяют оценку основных фондов по их восстановительной стоимости, т. е. по стоимости их производства или приобретения в условиях и по ценам данного года. В тех случаях, когда разница между первоначальной и восстановительной стоимостью значительна, может быть произведена переоценка основных средств.

В условиях инфляции переоценка основных фондов на предприятии позволяет:

o объективно оценить истинную стоимость основных фондов

o более правильно и точно определить затраты на производство и реализацию продукции

o более точно определить величину амортизационных отчислений, достаточную для простого воспроизводства основных средств

o объективно устанавливать продажные цены на реализуемые основные средства и арендную плату (в случае сдачи их в аренду).

Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путём приведения первоначальной стоимости объектов основных средств к их рыночным ценам и условиям воспроизводства на дату переоценки.

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой износа, то есть это та часть стоимости основных средств, которая ещё не перенесена на производимую продукцию.

Оценка основных средств по остаточной стоимости необходима прежде всего для того, чтобы знать их качественное состояние, в частности определить коэффициенты годности и физического износа и составления бухгалтерского баланса.

Для определения ликвидационной стоимости необходимо к остаточной стоимости прибавить расходы по ликвидации и вычесть стоимость реализованных материалов от разборки.

Стоимостная оценка основных средств необходима для их учёта, анализа и планирования, а также для определения объёма и структуры капитальных вложений.

1.3 Амортизация основных средств Основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают свои первоначальные характеристики вследствие их эксплуатации и естественного снашивания. Процесс обновления основных фондов предприятия обеспечивается их амортизацией, которая представляет собой процесс перенесения в денежном выражении стоимости изнашиваемого имущества предприятия на производимую продукцию или услуги.

Согласно положению по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 амортизация основных средств может производиться одним из следующих способов:

o линейный способ

o способ уменьшаемого остатка см. приложение стр.2

o способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

o способ списания стоимости пропорционально объёму продукции Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования.

Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учётной и амортизационной политике предприятия.

Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет за более короткий срок накопить достаточные амортизационные отчисления, а затем использовать их для реконструкции и технического перевооружения производства. То есть у предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции в первые годы эксплуатации увеличивается на величину дополнительной амортизации, а прибыль снизится на эту же величину, следовательно, предприятие заплатит меньший налог на прибыль.

При ускоренной амортизации может быть получена выгода от снижения суммы налога на имущество предприятия.

Ускоренную амортизацию целесообразно проводить в том случае, когда предприятие прочно стоит на ногах, а издержки на выпуск продукции значительно ниже, чем у конкурентов. Если же предприятие находится в тяжёлом финансовом положении, то в этом случае лучше отказаться от применения ускоренной амортизации.

Таким образом, при выборе метода начисления амортизационных отчислений необходимо учитывать влияние следующих факторов:

o соответствия доходов и расходов предприятия

o уровня затрат на ведение бухгалтерского и налогового учёта

o ограничений, налагаемых на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством

o возможности применения одного метода начисления амортизационных отчислений по объекту основных средств в течение всего периода его полезного использования и других факторов.

Рассмотрим подробно способы начисления амортизации:

1. Линейный способ.

Линейный способ начисления амортизационных отчислений является традиционным. При этом способе амортизационные отчисления из года в год начисляются в одной и той же сумме в течение всего срока эксплуатации объекта. Достоинством этого способа является простота расчётов ежемесячных амортизационных отчислений. Недостатком то, что при начислении амортизации не учитываются ни объём произведённых на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряжённость производственной программы. Этот способ применим к любому виду основных средств, вместе с тем его применение более целесообразно по отношению к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям и т. д.).

2. Способ уменьшаемого остатка даёт возможность начислить амортизацию исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчётного периода, нормы амортизации, исчисленной при постановке на учёт объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования. Применение этого способа не позволяет начислить полную амортизацию в установленный срок, поэтому возможно применять повышающий коэффициент.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования При использовании этого метода амортизацию начисляют исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:

Годовая Количество лет, Сумма чисел лет Первоначальная сумма = оставшихся до: срока полезного x стоимость амортизации конца срока службы использования основного основного средства основного средства средства

4. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции При этом способе величина ежегодных амортизационных отчислений зависит от количества выпускаемой продукции в соответствующем периоде. Этот способ ещё называют производственным. В отличие от ранее рассмотренных при этом способе не производится равномерное распределение амортизационных отчислений в течение года. Сумма начисленных амортизационных отчислений помесячно зависит от конкретного объёма выпуска продукции в соответствующем месяце. В результате амортизационные отчисления изменяются в строгом соответствии с изменением объёма производства и поэтому переходят из разряда постоянных издержек к разряду переменных .

основной средство актив показатель

1.4 Показатели использования основных средств Для характеристики изучения динамики, планирования и определения уровня использования основных средств осуществляется их анализ. Анализ использования основных средств позволяет:

· выявить и оценить происходящие изменения в составе и структуре основных средств, их техническом состоянии и содержании

· определить, как используются основные средства и какие резервы их использования имеются на предприятии (цехе, участке)

· установить соответствие происходящих изменений требованиям перспективного развития фирмы, потребностям рынка, конкурентным возможностям

· отобрать наиболее важные факторы и выявить их количественное влияние на изменение уровня использования основных средств.

Выполнению анализа использования основных средств должна предшествовать подготовительная работа:

o принятие руководством фирмы решения о необходимости выполнения анализа

o установление отделов-соисполнителей

o определение периода исследования и срока выполнения работы.

Для целей анализа используются данные годового учёта, статистической отчётности, оперативно-технического учёта и при необходимости первичные материалы, информация разовых обследований. Анализ основных средств может осуществляться по следующим направлениям:

1. анализ состава основных средств (промышленно-производственных основных средств, производственных основных средств других отраслей и основных средств непроизводственного назначения)

2. анализ структуры основных средств (видовой, технологической, возрастной и производственной)

3. анализ технического состояния основных средств

4. анализ содержания основных средств

5. анализ технико-экономических показателей использования основных средств.

Показатели использования основных фондов делятся на:

1) показатели, характеризующие движение ОПФ:

а) коэффициент обновления ОПФ:

Кобн=Фв/Фк*100,

Фк=Фн+Фв-Фл, где Фк — стоимость основных фондов на конец года;

Фн — стоимость основных фондов на начало года;

Фв — стоимость основных фондов, вводимых в действие в течение года;

Фл — стоимость основных фондов, ликвидируемых в течение года.

б) коэффициент выбытия ОПФ:

Квыб=Фл/Фн*100

в) коэффициент прироста ОПФ Кпр=(Фв-Фк)/Фк*100

2) эффективность использования ОПФ:

а) фондоотдача — характеризуется выпуском продукции на 1 руб. стоимости основных производственных фондов:

Фотд=В/Ф, где В — объём товарной или реализованной продукции в рассматриваемом периоде Ф — среднегодовая стоимость ОПФ б) фондоёмкость продукции — показывает, сколько основных производственных фондов приходится на 1 руб. выпускаемой продукции:

Фемк=Ф/В

3) показатели, характеризующие состояние ОПФ а) коэффициент износа ОПФ — характеризует долю изношенной части основных средств в общей стоимости основных фондов Кизн=Сумма износа/Полная стоимость основных фондов=1-Кгод б) коэффициент годности ОПФ — характеризует изношенную часть основных фондов Кгод=Ост. стоимость основных фондов/Полная стоимость основных фондов=1-Кизн

4) показатели, характеризующие степень использования ОПФ:

а) коэффициент сменности работы оборудования — показывает, во сколько смен ежегодно работает каждая единица оборудования:

Ксм=(N1+N2)/N

где N1, N2 -количество станков, работающих в каждую смену

N — количество станков, работающих в большее количество смен б) коэффициент экстенсивного использования оборудования — показывает, как используется фонд рабочего времени оборудования:

Кэ=Тф/Фреж, где Тф — фактическое время работы машин и оборудования Фреж — режимный фонд времени работы машин и оборудования в) коэффициент интенсивного использования — который характеризует уровень использования машин и оборудования по мощности:

Ки=Пф/Пв, где Пф — фактическая производительность машин и оборудования в — возможная производительность машин и оборудования.

г) коэффициент интегрального использования — характеризует уровень использования машин и оборудования как во времени, так и по мощности:

Кинт=Кэ*Ки Для более детального анализа уровня использования ОПФ могут быть применены и другие показатели.

По окончании анализа следует разработать рекомендации по повышению уровня использования основных средств. Рекомендации сводятся к разработке мероприятий по повышению уровня использования, выявлению имеющихся резервов производства и к разработке путей и способов их реализации на уровень фирмы в целом и её отдельных подразделений. Предлагаемые меры должны вытекать из конкретных данных проведенного анализа и обосновываться соответствующими расчётами.

Можно рекомендовать две группы мер по повышению уровня использования основных средств. Первая группа — это рекомендации, реализация которых не требует значительных капитальных вложений и их внедрение можно осуществить в относительно короткий период времени. К этой группе могут быть отнесены рекомендации по:

o сокращению количества бездействующего оборудования

o снижению внутрисменных и целодневных простоев оборудования по различным причинам

o повышению коэффициента сменности работы оборудования

o налаживанию ритмичности производства

o повышению кооперации и специализации производства

o улучшению работы вспомогательных и обслуживающих служб и цехов предприятия

o совершенствование материально-технического снабжения и оперативно-производственного планирования

o изучению потребностей рынка, возможностей быстрой переналадки производства

o совершенствованию материального поощрения рабочих и другие мероприятия Вторая группа — это рекомендации, реализация которых зависит не только от предприятия, а от многих внешних обстоятельств, требует определённых капитальных вложений и более продолжительного времени для их осуществления. К этой группе могут быть отнесены рекомендации по:

o совершенствованию технологических процессов

o повышению уровня компьютеризации и автоматизации основных и вспомогательных производственных процессов

o повышению уровня технического состояния и обслуживания основных средств

o техническому перевооружению отдельных цехов и участков предприятия Разработанные рекомендации по улучшению состава, структуры, технического состояния и повышения уровня использования основных средств должны предусматривать конкретные задачи по их реализации.

1.5 Восстановление и выбытие основных средств В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различные сроки службы отдельных составных частей основных средств обуславливают необходимость их периодического обновления. При это используют различные методы обновления износившихся конструктивных элементов, в том числе их замена новыми и восстановление старых деталей. Такое обновление основных средств, вызванное общественно необходимым, закономерным износом, называется ремонтом. Затраты на проведение ремонта являются частью затрат по поддержанию основных производственных средств в дееспособном состоянии.

Ремонт основных средств, как правило, производится по плану в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта. План составляется по видам основных средств в денежном выражении, предусматривает обслуживание, текущий и средний, также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. Отнесение работ состоит к тому или иному виду ремонта зависит от сложности и продолжительности работ, их трудоёмкости.

Затраты на ремонт основных средств отражаются в соответствующих первичных документах по учёту операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта и других расходов. Ремонт основных средств может осуществляться собственными силами предприятия (хозяйственный способ) или путём привлечения специализированных организаций (подрядный способ). Отнесение ремонтных работ к тому или иному способу их выполнения должно быть подтверждено соответствующими документами: договором на проведение ремонта, актом приёмки выполненных работ, распоряжениями по предприятию, сметой затрат на ремонт и другими документами. Затраты на проведение ремонта всех видов основных средств включаются в себестоимость продукции только при условии, что ремонтируемые объекты имеют производственное назначение, введены в эксплуатацию и участвуют в производственном процессе.

Следует отличать работы по ремонту от других видов работ по модернизации, техническому перевооружению и реконструкции, также связанных с восстановлением основных средств. Модернизация оборудования и транспортных средств, в отличие от капитального ремонта, представляет собой их техническое совершенствование, которое способствует повышению производительности модернизируемого оборудования. При модернизации оборудования достигается повышение его производственной мощности, быстроходности, точности обработки деталей, уровня механизации и автоматизации. Работы по техническому перевооружению направлены, прежде всего, на обновление активной части основных средств (машин, оборудования, транспортных средств), а работы по реконструкции способствуют обновлению не только активной, но и пассивной части (зданий и сооружений).

Затраты на модернизацию, техническое перевооружение и реконструкцию объектов основных средств не включаются в себестоимость продукции, а относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта и на добавочный капитал. Это связано с тем, что включение подобных затрат в себестоимость продукции приводит к занижению налогооблагаемой прибыли. Однако такое включение затрат в первоначальную стоимость объектов основных средств осуществляется только в том случае, если по окончании модернизации и технического перевооружения эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели (срок полезного использования, производственную мощность объекта, качество применения и т. п.). Если затраты на модернизацию и техническое перевооружение не увеличивают стоимость основных средств, т. е. не улучшают их технические характеристики, то они списываются не текущие затраты предприятия.

Порядок оформления списания основных средств регламентируется типовой инструкцией. Причинами выбытия являются:

· моральный и физический износ или прекращение их использования по назначению

· реализация (продажа) или безвозмездная передача

· передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

· строительство, расширение, реконструкция и техническое перевооружение отдельных цехов, участков, когда заменяется оборудование

· ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях вследствие утраты.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств отражаются в отчётном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации. Факт списания основных средств должен быть оформлен приказом руководителя организации и актом ликвидации, подписанным членами ликвидационной комиссии. При этом акт должен содержать следующие данные: год изготовления или постройки объекта, дату поступления на предприятие, дату ввода в эксплуатацию, первоначальную стоимость объекта, сумму начисленного износа, количество проведенных капитальных ремонтов, а также причины списания и возможность использования отдельных узлов, деталей списываемого объекта.

2. Нематериальные активы

2.1 Нематериальные активы: понятие и состав Нематериальные активы — это активы, приобретённые предприятием в любой форме для использования в производстве и реализации продукции, при выполнении различных работ и услуг либо управлении предприятием.

В отличие от основных средств нематериальные активы не являются материально-вещественными ценностями, они не предназначены для продажи и используются в производстве в течение более длительного времени (свыше года), чем производственные запасы.

Многочисленность нематериальных активов и сложность их классификации требует большого внимания при отнесении к тому или иному виду нематериальных активов. К нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности, деловая репутация организации (гудвилл), организационные расходы см. приложение стр.3

Интеллектуальная собственность. Обобщенное понятие «интеллектуальной собственности «включает «права, относящиеся к литературным, художественным и научным произведениям, исполнительской деятельности, изобретениям, научным открытиям, промышленным образцам, товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям, к защите против недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях» Интеллектуальная собственность в практике предприятия может быть использована в хозяйственной деятельности предприятия в качестве «нематериальных активов».

К объектам интеллектуальной собственности относятся такие права, как исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель, селекционные достижения; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Изобретения и полезные модели рассматриваются как техническое решение задачи.

Под промышленным образцом понимается соответствующее установленным требованиям художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид.

Программа для ЭВМ — это объективная форма предоставления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата.

База данных является объективной формой представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

Топология интегральных микросхем представляет собой зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Товарные знаки, знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров — это обозначения или названия, служащие для отличия товаров или услуг другого производителя, для отличия товаров, обладающих особыми свойствами.

Товарный знак и знак обслуживания (товарный знак) представляет собой элемент, способствующий отличию товаров и услуг одних юридических лиц или граждан от однородных товаров и услуг от других юридических лиц или граждан. Товарными знаками могут быть словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации в любом цвете или цветовом сочетании. Товарные знаки указывают, кто несет ответственность за качество предлагаемых населению товаров.

По оценкам специалистов, в условиях развитой экономической системы имущество предприятия на 30−60% состоит из нематериальных активов, а товарный знак в их составе может занимать около 80%.

Наименование места происхождения товара или услуги — это всегда географическое название страны, населенного пункта, местности, где произведен продукт или услуга.

К организационным расходам относятся гонорары юристам за составление учредительных документов, услуги за регистрацию фирмы и так далее, осуществляемые в момент создания. Расходы по переоформлению учредительных документов, изготовление новых печатей и штампов состав нематериальных активов не включаются.

Такой вид нематериальных активов, как деловая репутация (гудвилл). появляется у предприятия только в том случае, если им была совершена покупка другого предприятия. Деловая репутация может определяться в виде разницы между покупной ценой приобретенного предприятия и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств.

Нематериальные активы неоднородны по своему составу,· по характеру использования в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому необходима классификация, которая может быть произведена по ряду признаков.

По признаку использования в производстве нематериальные активы можно разделить на функционирующие (работающие) объекты, применение которых приносит предприятию доход в настоящий период; нефункционирующие (неработающие) объекты, которые не используются по каким-либо причинам, но могут применяться в будущем.

По степени влияния на финансовые результаты предприятия выделяются объекты нематериальных активов, способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию и объекты, опосредованно влияющие на финансовые результаты.

В зависимости степени правовой защищенности одна часть нематериальных активов относится к защищаемым охранными документами (авторскими правами), другая — к разряду не защищенных охранными документами.

Нематериальные активы также включают отдельные виды научно-исследовательских, опытно-конструкторских и проектных разработок. Под разработкой подразумевается воплощение исследований или сведений в проекте или модели производства новой или усовершенствованной продукции. К таким разработкам относят те, которые несут в себе практическую пользу; могут использоваться в производстве в течение длительного периода времени, не предназначены для продажи; поддаются чёткому определению и допускают обособленный учёт расходов по их созданию.

2.2 Оценка нематериальных активов Оценка (определение стоимости нематериальных активов) зависит от способа их приобретения. Нематериальные активы могут быть внесены в качестве вклада в уставный капитал, приобретены за плату у других организаций, получены безвозмездно, созданы на самом предприятии. Поэтому оценка может быть произведена по договоренности сторон, исходя из затрат на приобретение, по рыночной стоимости, по стоимости изготовления.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение и приведение их в состояние, в пригодное для использования в запланированных целях.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, рассчитывается как сумма всех фактических расходов на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т. п.).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, вычисляется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно), соответствует их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В оценке нематериальных активов можно использовать три основных подхода: доходный; затратный; сравнительный.

В соответствии с доходным подходом стоимость объекта нематериальных активов принимается на уровне текущей стоимости тех преимуществ, которые имеет предприятие от его использования. В качестве примера можно привести метод освобождения от роялти, который используется для оценки стоимости патентов и лицензий. Роялти — это периодическое отчисление лицензеру (продавцу) за пользование интеллектуальной собственностью. Обычно роялти составляет 5−20% дополнительной прибыли, получаемой предприятием, купившим интеллектуальную собственность. Если объект интеллектуальной собственности является основой нового продукта (технологии), роялти может составлять до 50%.

В случае, когда изобретение приобретается на основе роялти, то стоимость лицензии на использование изобретения равна дисконтированному потоку роялти:

где Di — ставка роялти; R — база расчета роялти (выручка от продукции, выпускаемой по лицензии, или прибыль, получаемая от реализации соответствующей продукции); Т — срок действия лицензионного договора; t — порядковый номер рассматриваемого года; - ставка дисконта.

При использовании затратного подхода нематериальные активы оцениваются как сумма затрат на их создание, приобретение и введение в действие.

Сравнительный подход может применяться для тех видов нематериальных активов, сделки по которым часто совершаются на рынке. Исходной информацией для расчета стоимости объекта служат цены продажи аналогичных объектов.

2.3 Амортизация нематериальных активов Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, которая начисляется одним из следующих способов:

— линейным способом — исходя из фактической (первоначальной) или текущей рыночной (в случае переоценки) стоимости нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

— способом уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости [фактической первоначальной или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации] нематериального актива на начало месяца, разделенной на оставшийся срок полезного использования в месяцах и умноженной на коэффициент, установленный самой организацией (не выше 3);

— способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива. п. 29 ПБУ 14/2007

В течение отчетного года амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.

Выбранный способ начисления амортизации обязательно должен быть отражен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета и не может быть изменен в течение всего срока полезного использования НМА.

Срок полезного использования нематериальных активов может определяться исходя из срока действия патента, свидетельства, исключительной лицензии, а также других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно российскому законодательству. Данное положение относится в первую очередь к активам, приобретенным по договорам передачи (уступки) прав.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

o срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

o ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные суммы по НМА начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (ввода в эксплуатацию), и начисляются до полного погашения его стоимости либо выбытия п. 31 ПБУ 14/2007.

Линейный метод При использовании линейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта нематериальных активов определяют так:

Норма Срок полезного использования

амортизации = 1: нематериального актива *100%

(в x месяцах) По решению руководителя фирмы норма амортизации может быть понижена. Пониженную норму можно применять с начала налогового периода (года) до его окончания.

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывают так:

Сумма ежемесячных Первоначальная Норма

амортизационных = стоимость нематериального x амортизации

отчислений актива Нелинейный метод При использовании нелинейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта нематериальных активов определяют по формуле:

Норма Срок полезного использования амортизации = 2: нематериального актива (в x 100%

месяцах) По решению руководителя фирмы норма амортизации может быть понижена. Пониженную норму можно применять с начала налогового периода (года) до его окончания.

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений рассчитывают по формуле:

Сумма ежемесячных Первоначальная Общая сумма Норма

амортизационных =(стоимость — начисленной) x амортизации

отчислений нематериального амортизации

актива

Амортизацию на нематериальный актив можно начислять в таком порядке до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигнет 20 процентов от первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость нематериального актива фиксируется и амортизацию по нему начисляют линейным методом.

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяют так:

Сумма ежемесячных Остаточная Количество месяцев, амортизационных = стоимость: оставшихся до окончания отчислений нематериального срока эксплуатации

актива нематериального актива

2.4 Выбытие нематериальных активов Нематериальные активы списываются с баланса организации в случае, если они перестают использоваться для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Как правило, это происходит в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений п. 34 ПБУ 14/2007.

Если нематериальные активы предоставляются в пользование другой организации при сохранении на них исключительных прав, то они не списываются организацией-правообладателем, а отражаются в ее учете обособленно п. 38 ПБУ 14/2007.

При реализации нематериальных активов юридическим лицом основанием для осуществления записей в бухгалтерских регистрах у продавца служат следующие документы: акт приемки-передачи, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

Заключение

Подводя итоги этой курсовой работы, теперь уже можно будет с точностью ответить на вопрос: а действительно ли основные средства и нематериальные активы составляют экономический потенциал организации? Что доказывает нам это?

Итак, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Эти группы образуют активную и пассивную части основных производственных фондов. К активной части относятся передаточные устройства, машины и оборудование, к пассивной — здания, сооружения, транспортные средства, которые непосредственно не участвуют в процессе производства, но являются необходимым его условием.

Соотношение между отдельными группами и частями основных производственных фондов характеризует их структуру, имеющую важное значение в организации производства. Наиболее эффективна та структура, где больше удельный вес активной части.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо одновременное выполнение следующих условий:

· использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

· использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если не превышает 12 месяцев

· организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов

· способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Нематериальные ресурсы — это часть потенциала предприятия, приносящая экономическую выгоду на протяжении длительного периода и имеющая нематериальную основу получения доходов. К ним относятся объекты промышленной и интеллектуальной собственности, а также другие ресурсы нематериального происхождения.

Нематериальные активы — это активы, которые не имеют физического выражения, но все же представляют существенную ценность для предприятия.

Объекты нематериальных активов должны соответствовать следующим условиям:

1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

3) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;

4) использование их в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5) наличие способности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

6) отсутствие у организации намерения их перепродать;

7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

I. Нормативно-правовые акты:

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 от 30.11.1994 № 51 (ред. от 09.02.09).

2. Гражданский кодекс РФ. Часть 4 от 18.12.2000 № 330-ФЗ (ред. от 08.11.08).

3. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 в редакции от 27.11.2006 N 156н

4. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ14/2007)

II. Учебники, учебные пособия, монографии, коллективные работы, сборники научных трудов:

1. Сергеев В. И., Веретенникова И. И. Экономика организаций (предприятий)-3-е издание. М: ТК Велби, Издательство Проспект 2008.

2. Экономика организаций (предприятий): учебное пособие/ И. В Гелета, Е. С. Калинская, А. А. Кофанов. М: Магистр.2007

3. Экономика предприятия (фирмы)/под редакцией проф. О. И. Волкова, доц. О.В. Девяткина-3-е издание. М: ИНФРА-М.2007

4. Экономика фирмы (предприятия): учебное пособие для студентов вузов/Л.Н. Чечевицына, И. Н. Чуев. Ростов н/Д: Феникс.2006

III. Статьи из периодических изданий:

1. Агабекян О., Макарова К. Нематериальные активы: учётно-налоговые аспекты//Финансовая газета. Региональный выпуск, 2008;№ 41

2. Беляева Н. А. Методы начисления амортизации//Налоги, 2008;№ 6

3. Верещагин С. А. Списание объекта основных средств в связи с его моральным и физическим износом//Налоговый вестник, 2008;№ 11

4. Мальцева О. А. По-новому о нематериальных активах//" Бухгалтерский бюллетень", 2008;N 2

5. Паламарчук А. С. Основные промышленно-производственные фонды//Справочник экономиста, 2007;№ 8

6. Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е. М., Михина С. В. Учёт основных средств//Экономико-правовой бюллетень, 2008;№ 5