Основные средства, их учет

1.Экономическая сущность основных средств, их состав и классификация

2.Нормативно-правовое регулирование учета основных средств

3.Учет основных средств в СОАО «Могилевмебель»

3.1 Документальное оформление и учет наличие и поступления основных средств

3.2 Учет амортизации основных средств. Порядок формирования и использования амортизационного фонда

3.3 Виды ремонта основных средств, и организации их учета. Учет модернизации основных средств

3.4 Документальное оформления и учет выбытия основных средств

3.5 Инвентаризация и переоценка основных средств

3.6 Основные направления совершенствования в контексте методологии аудита Заключения Список использованных источников

4.Практическая часть Приложения

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства является обеспеченность основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование. Для решения этих задач необходимо активное использование бухгалтерского учета, контроля и аудита. В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля для рационального использования всех ресурсов, в том числе и основных средств. Основные средства являются одним из главных технических ресурсов хозяйственной деятельности предприятия. Использования их требует организации надзора и контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до убытия. В этот период необходимо ежемесячно измерять размер стоимости утраченной основными средствами, которые должны включаться в затраты на производство. Эффективное использование основных средств является важным фактором увеличения выпуска продукции из каждой единицы производственных средств.

Актуальность данной темы заключается в том что, объекты основных средств составляют основу любого производства, в процессе которого создается продукция, оказываются услуги и выполняются работы. Основные средства занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта. Доля основных средств в общей стоимости средств предприятий достигает в среднем около 70 процентов. Это предопределяет необходимость строгого учета их использования. От их количества, стоимости, качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Состояние, характер воспроизводства и уровень использования основных средств являются важнейшим аспектом аналитической работы, так как основной капитал является материальным выражением научно-технического процесса — главного фактора повышения эффективности производства.

Поэтому изучение эффективности использования основных средств приобретает актуальное значение.

Совместное открытое акционерное общество «Могилевмебель», создано решением собрания акционеров от 17.11.2003 года путем преобразования открытое акционерное общество «Могилевмебель», которое было зарегистрировано решением исполнительного комитета октябрьского района Совета народных депутатов г. Могилева от 27 января 1994гю№ 26−8,с уставным фондом в сумме 5 492 000 000 рублей.

Основным видов деятельности общества является производство мебели и пиломатериалов. Структура собственности:

— Уставной фонд -5 492 000 000 белорусских рублей

— Номинал акций -68 650 белорусских рублей

— Количество акций-80 000

Основные показатели СОАО «Могилевмебель» за Январь-декабрь 2009 г.

Анализируя, данные показатели, мы видим, что некоторые показатели уменьшились, а некоторые увеличились. Что чистая прибыль составляет 841 млн руб.- это говорит о том, что предприятие не убыточно, а прибыльно. Рентабельность продукции составляет 8.1%, рентабельность основных средств 33% -это говорит о том, что основные средства используются не эффективно. Фондоотдача составляет 4465,7 млн руб., производительность труда 50,21 тыс. руб./чел., среднемесячная зарплата-821,9 тыс. руб. Причиной тому явился мировой экономический кризис.

Цель курсовой работы — выявление путей совершенствования учета основных средств в СОАО «Могилевмебель» в констекте методологий аудита. Задачи курсовой работы, является определение сущности основных средств, их классификации и оценки, их учет их поступления и выбытия, учет амортизации основных средств; выбор учетной политики по их ремонту, вопросы инвентаризации основных средств, переоценка основных средств, предложения по совершенствованию системы учета основных средств.

1.Экономическая сущность основных средств, их состав и классификация

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных средств. Средства труда — станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда — производственные здания, транспортные средства и другие. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течении длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам[26].

Основные средства играют огромную роль в процессе производства, так как они в своей совокупности образуют производственно — техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. В зависимости от роли и участия в производственном процессе основные средства предприятия могут быть разделены на две группы, представляющие собой:

1.Активную часть основных средств, к которой относятся средства, принимающие непосредственное участие в производственном процессе. К этой группе относятся машины, механизмы, оборудование;

2. Пассивную часть, к которой относятся здания, сооружения, передаточные устройства, то есть основные средства, которые не принимают непосредственного участия в осуществлении технологического процесса, но без которых производство продукции невозможно.

Наиболее важное значение для повышения эффективности производства имеет активная часть основных средств, поэтому ее доля в структуре должна быть преобладающей. [26]

От отношения к ресурсам и их потреблению в процессе труда зави-сит во многом объем производимых благ, их качество, доходы и уро-вень жизни как самого рабочего, так и его семьи, а в конечном счет-е, богатство и благосостояние населения страны. Одной из опреде-ляющих причин экономического кризиса нашей страны, удорожание жизни людей является неэффективное использование ре-сурсов. Ресурсами называются средства производства, запасы всевозможных благ, ценностей, которыми располагает государство, его административ-ные центры, предприятия, общественные организации, учреждения, семья, просто индивид, как собственник. Ресурсы подразделяются на материальные, людские, финансовые и природные. В основу деления ресурсов на основные и оборотные положен прин-цип различной роли, которую они играют в производстве, и различно-го характера переноса своей стоимости на создаваемый продукт, ус-лугу. Основные средства по своей сущности являются объектами собственности и выступают в натуральном виде, как потре-бительные стоимости, полезные вещи, а также как стоимости, результа-ты, застывшего них труда. Основные средства промышленных предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых яв-ляется важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособ-ности продукции. 24]

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. При принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объёма работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта[25]. Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учёте суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования[15].

Для организации учёта основных средств, отвечающего поставленным задачам, имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учёта предметов основных средств; установление единицы учёта предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учётных регистров. 20]. В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому назначению, видам, принадлежности использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включается в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учёта. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации. В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; объекты основных средств, полученные организацией в аренду. 23]

средство учет документальный амортизационный

2. Нормативно-правовое регулирование учета основных средств

Значение бухгалтерского учета для предприятия состоит в обеспечении информации о потоках движения средств и результатах финансово-хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет в Республике Беларусь регулирует Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25.06.2001 г. (с дополнениями изменениями) и Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 15.10.2001 г. (с последующими изменениями и дополнениями) № 1493 «О государственном регулировании бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь».

Основным документом, регламентирующим учет основных средств с 2002 года на территории Республики Беларусь, является Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 г. (с изменениями и дополнениями от 10.01.09.№ 3) № 127 и Положение по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г. (с изменениями и дополнениями от 30.10.09) № 118, которое устанавливает единые способы и методы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах для организаций всех форм собственности и введено в действие с целью приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и Международных стандартов финансовой отчетности. Данный документ устанавливает общие принципы, способы и порядок ведения организациями учета основных средств, по своей сути является национальным стандартом учета, как принято в международной практике.

В настоящее время используется Временный республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденный Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь № 186 от 21 ноября 2001 г. (изменения и дополнения от 02.11.09 г. № 173). Он устанавливает состав и группировку основных средств, нормативный срок службы объектов основных средств и др.

Порядок начисления амортизации основных средств, формирования и использования амортизационного фонда воспроизводства основных средств определен в Положении о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, которое утверждено Постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики, Министерства архитектуры Республики Беларусь от 23.11.2001 г. № 187/110/96/18 (с изменениями от 10.12.07 г. № 216/185/441/29).

Основные средства в процессе хозяйственной деятельности могут быть как куплены, так и переданы по договору дарения. Порядок заключения договора купли-продажи и договора дарения сформулирован в Гражданском Кодексе Республики Беларусь от 07.12.1998 г. (с изменениями и дополнениями от 28.12.09). В ст.424−438 оговорены законодательством условия заключения договора купли-продажи, обязанности покупателя и продавца при заключении данного договора, а также срок их исполнения. Договору дарения отведены статьи с 544 по 553 статью. В данных статьях оговариваются основные условия, необходимые при заключении договора дарения.

До 1 января 2004 г. коммерческие и некоммерческие организации, имеющие текущий счет в учреждениях банка для ведения бухгалтерского учета использовали «Инструкцию по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий» от 01.11.1991 г. № 56. (с изменениями и дополнениями от 04.03.94 № 38) Целью реформирования Плана счетов явилась попытка максимально учесть произошедшие изменения в экономике Республики Беларусь, международный опыт ведения бухгалтерского учета, а также последовательный переход на международные бухгалтерские стандарты. В связи с этим, согласно Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. № 89(с изменениями и дополнениями от 06.11.09.№ 136) «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» с 1 января 2004 г. коммерческим и некоммерческим организациям было рекомендовано перейти на новый Типовой план счетов. Указ Президента Республики Беларусь № 622 от 20.10.06 о вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного на 1 января каждого года производится на 31 декабря отчетного года, с отражением ее результатов в бухгалтерском учете организаций (кроме Национального банка, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) 31 декабря отчетного года.

3. Учет основных средств в СОАО «Могилевмебель»

3.1 Документальное оформление и учет наличие и поступления основных средств

В СОАО «Могилевмебель» каждая запись на счетах бухгалтерского учета производится на основании первичных учетных документов, которые фиксируют факт совершения той или иной финансовой или хозяйственной операции. При учете основных средств и их движения в СОАО «Могилевмебель» разработана рациональная система документооборота. В СОАО «Могилевмебель» приказом определен круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность и перемещение объектов основных средств, за правильное и своевременное оформление этих операций, определены должностные лица, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, ввод в эксплуатацию, перемещение и списание основных средств.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники)[10].

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах и утверждаемые организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с вышеизложенными требованиями. Несоблюдение всех этих требований (в частности, отсутствие в первичных учетных документах хотя бы одного из обязательных реквизитов) означает ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка и может стать причиной применения к организации финансовых санкций. Движение основных средств документально оформляется в соответствии с типовыми формами первичного учета. Для учета основных средств в СОАО «Могилевмебель» действуют следующие унифицированные формы первичной учетной документации:

Форма ОС-1 — «Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Форма ОС-4 — «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»

Форма ОС-6 — Инвентарная карточка учета основных средств (для зданий и сооружений).

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1) применяется в СОАО «Могилевмебель «для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

— приобретения за плату у других организаций;

— строительства хозяйственным или подрядным способом;

— получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

— внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

— получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

— взятия в аренду с последующим выкупом;

— поступления по акту дарения;

— передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

— передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.

При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной приказом руководителя организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным[11].

Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) применяется в СОАО «Могилевмебель» для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию[11].

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств в СОАО «Могилевмебель», принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на активном счете 01 «Основные средства», где основные средства отражаются по первоначальной стоимости. Так, в 2009 году СОАО «Могилевмебель» было введено около двадцати трех основных средств. Приведем пример ввода основного средства такого как:

1.Насос Кр250-А1(GRUNDFOS), данному основному средству был присвоен регистрационный номер347, принят к бухгалтерскому учету 26.11.09 г. Документом о вводе в эксплуатацию данного основного средства является инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) в которой указан наименование основного средства, номер51, дата 26.11.09,фактический срок эксплуатации -2 месяца, остаточная стоимость -1 322 000,первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету-1 322 000,срок полезного использования — 8лет. Данное основное средство было приобретено на основании договора купли-продажи № 5295 от 25.11.09 г. В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующим образом:

1.Акцептован счет поставщика по приобретенному основному средству:

Д 08.4 К 60 1 322 000 рублей

2.Налог на добавленную стоимость по приобретенному основному средству:

Д 18/12 К 60 237 960 рублей

3. Основное средство Насос Кр250-А1(GRUNDFOS) введено в эксплуатацию Д 01.1 К 08.4 1 559 960 рублей

2.Объект — Вывеска фасадная односторонняя, номер 332, принята к бухгалтерскому учету 25.06.09 г. Документом о вводе в эксплуатацию данного основного средства является инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) в которой указан наименование основного средства, номер-18,дата 25.06.09,фактический срок эксплуатации — 7 месяца, остаточная стоимость -2 761 045 рублей, первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету-2 761 045 рублей, срок полезного использования — 7лет. Данное основное средство было приобретено на основании договора купли-продажи № 125 от 25.05.09 г. В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующим образом:

1.Акцептован счет поставщика по приобретенному основному средству:

Д 08.4 К 60 2 761 045 рублей

2.Налог на добавленную стоимость по приобретенному основному средству:

Д 18/12 К 60 496 988 рублей

3.Основное средство вывеска фасадная односторонняя введено в эксплуатацию Д 01.1 К 08.4 3 258 803 рублей Рассмотрим еще один пример, такой как строительство объекта основных средств, за денежные средства предоставленные банком в кредит. В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция была отражена следующим образом:

1.Рассчет по долгосрочному кредиту банка, предоставленного на строительство основного средство.

Д 08.3 К67.1 3 576 114 000 рублей

2.Оборудование к установки

Д 08.3 К07 204 602 000 рублей

3.Износ инвентаря и спецодежды

Д 08.3 К10.13 17 151 000 рублей

4.Начислена амортизация нематериальных активов

Д 08.3 К05 813 800 рублей Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием, отражается с использованием счета 08 субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств «. Данный счет используется для отражения в бухгалтерском учете всех затрат предприятия, связанных с приобретением и введением в эксплуатацию объектов основных средств, и, таким образом, выполняет функции калькуляционного счета.

Прочих источников поступления не существует.

3.2 Учет амортизации основных средств. Порядок формирование и использование амортизационного фонда

Амортизация основных фондов как способ денежного возмещения износа создает условия их «бессмертия», а предприятия получают возможность возмещения и восстановления основных средств по мере их старения.

Амортизация — это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на готовую продукцию. После реализации продукции часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных средств, поступает в амортизационный фонд, в котором происходит накопление денежных средств до величины, примерно соответствующей первоначальной стоимости основных фондов (за вычетом их износа). Амортизационный фонд (сумма накопленных денег) используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т. е. происходит восстановление основных фондов. Величина стоимости, переносимой на продукцию, по бухгалтерским сметам определяется: во-первых, первоначальной стоимостью основных средств (чем выше первоначальная стоимость, тем больше переносимая сумма стоимости основных средств); во-вторых, нормативным сроком службы зданий, сооружений, машин и оборудования; в-третьих, отраслевой спецификой производства. В одних отраслях доля амортизации в затратах на производство продукции выше, а в других — ниже[27].

Основная функция амортизации — обеспечение воспроизводства, восстановления основных средств. Вторая функция — учетная. Так, в инвентарных карточках учета основных средств введены графы, в которых отражаются данные по амортизации, и определяется величина износа основных средств за годы их эксплуатации. Кроме этого, амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных средств: чем дольше по времени функционирует оборудование, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных средств. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства предприятия, используемые на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Амортизационные отчисления по основным фондам начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их на учет. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости основных средств либо их списания в связи с прекращением права собственности или выходом их из строя. Важное значение при расчете амортизационных отчислений имеет срок использования. Это период времени, в течение которого использование основных средств призвано приносить доход и служить средством достижения целей предприятия. Для отдельных групп основных фондов срок использования определяется исходя из объема продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате их использования. Срок использования основных средств рассчитывается предприятием в момент их принятия на учет. Срок использования объекта основных средств определяется по техническим условиям в централизованном порядке на основе следующих данных:

— ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния внешней среды, системы планово-предупредительных ремонтов;

— нормативно-правовые и другие ограничения использования основных средств (например, срок аренды) и др.

Расчет амортизационных отчислений может производиться линейным (равномерным) и нелинейными методами. При линейном методе годовая сумма амортизации начисляется равномерно по годам и определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств. Недостаток этого метода заключается в том, что в течение срока службы оборудования бывают его простои, поломка и неполная загрузка за смену. Это приводит к тому, что в реальном производстве оборудование неравномерно изнашивается по времени. Кроме того, этот метод не учитывает моральный износ основных фондов, который снижает стоимость изготовляемых машин или уменьшает их потребительную стоимость за счет введения в эксплуатацию новых, более эффективных машин и оборудования. Это обусловливает досрочное, т. е. до окончания физического износа, выбытие устаревшей техники и ведет к ее недоамортизации. Кроме линейного метода в практике применяются нелинейные методы амортизации. Применение этих методов позволяет возместить большую часть (до 60−75%) стоимости основных средств уже в первую половину срока их использования. Во вторую половину срока службы основных средств величина амортизации, рассчитанная по нелинейным методам, уменьшается. Нелинейные методы амортизации часто называют методами ускоренной амортизации[25]. Наиболее типичные из них — метод суммы чисел и методы арифметической и геометрической прогрессии (например, дегрессивные и прогрессивные методы). Применяются также другие нелинейные методы амортизации: способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Согласно учетной политики СОАО «Могилевмебель» амортизация объектов основных средств производиться линейным способом, исходя из стоимости и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования. На основании Постановления СМ РБ от 18.03.2009 № 327 «О вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2009 году» не начислять амортизацию по всем объектам основных средств, числящимся в бухгалтерском учете по состоянию на 01.04.2009 г. и используемых в производственной деятельности предприятия.

Приведем пример начисления амортизации на ПЭВМ «IKS"+монитор LCD Philips, инд. № 435. 1) Срок полезного использование=1/X*100*20%, найдем икс 100/20=5,значит СПИ=5лет; 2) Рассчитаем месячную сумму амортизации 1 209 533*20%/30=8064 тыс. руб. 3) Рассчитаем годовую сумму амортизации1 209 533*20%/12=20 159 тыс. руб.

Расчет амортизационного фонда происходит следующим образом: 1) Рассчитываем сумму амортизации основных средств применяемая для расчета амортизационного фонда: 299 356 457 млн руб. -66 009 000 млн руб. =233 347 457, млн.руб. где 299 356 457 млн руб. -сумма начисленной амортизации за 1 квартал 2009 года, 66 009 000 млн руб. — сумма начисления не принимаемая для расчета амортизационного фонда (1 290 399 млн руб. -сумма амортизации по основным средствам используемых в торговой деятельности), сумма начисление амортизации взятых в лизинг (61 788 013 млн руб.)

2)Рассчитаем удельный вес суммы начисленной амортизации за 1 квартал 2009 года в себестоимости произведенной продукции: 23 334 745 / 5 068 176 231=4,604%, где 5 068 176 231- себестоимость произведенной продукции.

3)Рассчитаем сумму амортизационного фонда за 1 квартал 2009 года: 5 993 000 000*4,604%=275 917 720,где5 993 000 000-себестоимость реализованной продукции и на сумму 275 917 720 делается бухгалтерская проводка Д 010.

В СОАО «Могилевмебель» за первый квартал 2009 года были осуществлены вложения в необоротные активы в размере 4 379 834 руб.-в бухгалтерском учете была сделана запись К 010 4 379 834 руб.

Анализируя счет 02 за первый квартал 2009 года составим бухгалтерские проводки:

1.Начислена амортизация, по транспортному средству обеспечивающее доставку материалов. Д 16.1 К02 4 642 365 руб.;

2.Начислена амортизация основного средства находящегося в основном производстве. Д 20 К 02 177 042 204 руб.

3.Начислена амортизация основного средства находящегося в вспомогательном производстве. Д 23 К 02 55 866 016 руб.

4.Начислена амортизация на основное средство находящиеся в котельной.

Д 23 К 02 55 866 016 руб.

5. Начислена амортизация на основное средство находящиеся в мебельном цехе. Д 25 К02 36 674 024 руб.

6. Начислена амортизация на основное средство находящиеся на комиссии.

Д 91 К 02 9 034 511 руб.

3.3 Виды ремонта основных средств, и организации их учета. Учет модернизации основных средств

В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий, средний и капитальный ремонт.

При текущем ремонте проводят работы по частичной замене деталей, мелкой починке отдельных деталей, побелке и покраске стен, регулированию механизмов, устранению небольших повреждений. Текущий ремонт проводят регулярно в течение года по плану, разработанному на год, в пределах утвержденных смет[29].

При капитальном ремонте осуществляется разборка машин, агрегатов, замена и восстановление из-ношенных деталей и узлов, сборка, регулировка и испытание машин и механизмов и т. п. Капитальный ремонт проводится с периодичностью более одного года и имеет наибольший объем, стоимость и сложность. На период проведения капитального ремонта основные средства, как правило, останавливаются. При проведении капи-тального ремонта учет затрат ведется по отдельным объектам или группам основных средств.

При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемых машин, замена и восстановле-ние отдельных изношенных деталей и узлов. По сложности и объему он близок к капитальному ремонту. Однако средний ремонт нередко проводится с периодичностью менее одного года.

Ремонт может проводиться хозяйственным или подрядным способом. Текущий и средний ремонт, как правило, осуществляется хозяйственным способом (силами ремонтной бригады предприятия). При хозяйственном способе ведения ремонтных работ в затраты включаются стоимость израсходованных на проведение ремонта материалов, запасных частей, заработная плата исполнителям, отчисления на социальное страхование, налоги, включаемые в издержки предприятия и др. Если при разборке основных средств получены материалы, детали, узлы, пригодные для дальнейшего использования, то на их стоимость уменьшаются затраты на ремонт основных средств.

Работы по законченному ремонту основных средств, выполненных хозяйственным способом, принимает комиссия, которая составляет «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизирован-ных объектов основных средств» (форма № ОС-3 Альбома типовых унифицированных форм). Акт составляется в одном экземпляре, подписывается членами комиссии, главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия. В нем указывают: наименование и инвентарный номер объекта основных средств, виды выпол-ненных ремонтных работ, сметную и фактическую стоимость ремонта, сроки его проведения, результаты про-веденных после ремонта испытаний машин и механизмов.

Капитальный ремонт чаще всего проводится подрядным способом. При этом способе ремонтные работы выполняются специализированной ремонтно-строительной организацией в соответствии с заключенным до-говором. По окончании ремонта, выполненного подрядным способом, приемку произведенных ремонтных работ оформляют «Актом приемки выполненных строительно-монтажных работ» (форма № КС-2), который составляется в двух экземплярах (один экземпляр — для заказчика, а второй — подрядчику).

В СОАО «Могилевмебель» ремонт осуществляется подрядный способ:

Подрядный способ подразумевает, что ремонт выполняется силами специализированной сторонней организации. При этом ремонт может выполняться как из материалов подрядчика, так и из материалов заказчика.

Так на основании заказа-наряда № 3 726 146 от 28.12.2009 года в СОАО «Могилевмебель» производился ремонт транспортного средства Wolksvagen…, специализированной сторонней организации «Автомотосервис и торговля-1» В бухгалтерском учете данная операция была отражена следующим образом:

1.Прозведен ремонт автомашины Wolksvagen…, принадлежащая директору предприятия СОАО «Могилевмебель».

Д 26 К 60 116 973

2.Начислен НДС за оказанные услуги Д 18/12 К 60 21 055

3.Произведена оплата с расчетного счета за оказанные услуги Д 60 К 51 138 028

Одним из основных способов улучшения свойств основных средств является их модернизация. Под модер-низацией понимается усовершенствование находящихся в эксплуатации машин и оборудования путем внесе-ния в их конструкции изменений, повышающих производительность, технические и экономические показатели использования машин и оборудования. Модернизация основных средств тесно связана с научно-техническим прогрессом, так как предусматривает внедрение передовой техники и технологий, механизации и автоматиза-ции производства. Модернизация бывает малой (частичной) и комплексной (модернизация комплекса средств труда). При малой модернизации совершенствуются наиболее важные рабочие органы машин и оборудования.

Малая модернизация нередко проводится в процессе капитального ремонта отдельных машин, оборудования и других основных средств и осуществляется за счет средств ремонтного фонда или издержек обращения

(расходов на реализацию). Учет затрат при малой модернизации основных средств ведется аналогично, как и при капитальном ремонте. Затраты при малой модернизации основных средств, как правило, не увеличивают

их первоначальной стоимости. Комплексная модернизация средств труда проводится за счет собственных источников средств предприя-тия или кредитов банков. Затраты, связанные с проведением комплексной модернизации, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании работ они списываются на увеличение первоначальной стоимости модернизированного объекта при оформлении акта приемки-сдачи отремонтированных, рекон-струируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3). При этом в технические паспорта, инвентарные карточки и другие документы по основным средствам вносятся соответствующие изменения, вызванные мо-дернизацией средств труда. В СОАО «Могилевмебель» за период 2009 года модернизация не проводилась.

3.4 Документальное оформление и учет выбытие основных средств

Основные средства выбывают с СОАО «Могилевмебель» по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

В СОАО «Могилевмебель» за 2009 год основные средства выбывали путем продаж. Такая сделка должна быть оформлена договором купли-продажи в письменной форме. Продажа должна быть осуществлена по рыночной стоимости, которую следует установить, пригласив специалистов из страховой компании, комиссионного магазина, товарной биржи, территориального органа, курирующего ценообразование.

С баланса СОАО «Могилевмебель», могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам:

— если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;

— морально устарели;

— в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов.

Рассмотрим пример выбытия основного средства путем продажи. 1июня 2009 г. СОАО «Могилевмебель» заключила договор купли — продажи объекта основного средства, машина транспортно — погрузочная лесная МТПЛ -5−11 на базе трактора Белорус 1221, с организацией ОАО «Ивацевичдрев». На основании акта о приемепередачи объекта основного средства № 17 от 01.06.2009 г. данное основное средство было принято к бухгалтерскому учету 03.01.07,списано с бухгалтерского учета 01.06.09, инвентарный№ 271,заводской 253. Место нахождения объекта в момент приема — передач СОАО «Могилевмебель», транспортная служба. Сведения о состояние объекта основного средства на дату передачи: Год выпуска- 2007; 2) Ввод в эксплуатацию-03.01.07; 3) Фактический срок эксплуатации-29 мес.; 4) срок полезного использования 4; 5) Сумма начисленной амортизации — 81 146 281 руб.; 6) Стоимость приобретения- 99 274 057 руб. ;7)Остаточная стоимость-84 130 557 руб.

Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств в СОАО «Могилевмебель». Хозяйственная операция:

1. Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств

Д 01/2 К 01/1 130 254 860

2. Списывается амортизация реализуемых основных средств Д 02 К 01/2 81 146 281

3. Списывается остаточная стоимость основных средств

Д 91 К 01/2 84 130 557

4. Получена выручка от продажи основного средства Д 62 К 91 84 130 557

5. Начислен НДС с суммы выручки

Д 91 К 68/56 15 143 500

Существует еще один метод выбытия основных средств — ликвидация основных средств. Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано. Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на предприятиях приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе: главного инженера или заместителя руководителя (председатель комиссии); начальников соответствующих структурных подразделений (служб); главного бухгалтера или его заместителя; лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. При списании автотранспортных средств, кроме того, указывают пробег автомобиля, дают техническую характеристику его агрегатов, деталей и возможности дальнейшего использования основных деталей и узлов, которые могут быть получены от разборки. Приведем пример списания объекта основного средства — тент на п/прицеп МАЗ 9380 гос № 7834ТА. Причина списания — физически износ. Сведения о состояние основного средства-тента:1) принят к бухгалтерскому учету 13.06.06.;2) инвентарный номер 227; 3) фактический срок эксплуатации 38 мес.;4) первоначальная стоимость — 1 190 930,00 руб.;5)сумма начисленной амортизации -674 863,00 руб.;6) остаточная 516 067,00 руб.7)списан с бухгалтерского учета 14.08.09.В бухгалтерском учете делается следующие проводки:

1.Списана остаточная стоимость основного средства тента Д 91.2 К 01.2 516 067 руб.

2.Списана амортизация основного средства тента Д 02.1 К 01.2 674 863 руб.

3.Списана балансовая стоимость основного средства тента Д 01.2 К 01.1 190 930 руб.

4.Начислен НДС Д 91.3 К 68 92 892 руб.

5. Определен финансовый результат

Д 99 К 91.9 92 892 руб.

Прочих источников выбытия в СОАО «Могилевмебель» нет.

3.5 Инвентаризация и переоценка основных средств

В соответствии с п. 1 статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка[11].

Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия по местам эксплуатации. Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т. д.) проведения инвентаризации определяется в СОАО «Могилевмебель» руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Независимо от принятой учетной политики организации проведение инвентаризации обязательно:

— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов один раз в пять лет;

— при смене материально ответственных лиц;

— при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

— в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

— при реорганизации или ликвидации организации;

— в других случаях, предусмотренных законодательством РБ.

Сведения о фактическом наличии имущества в СОАО «Могилевмебель» записывается в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. До начала инвентаризации рекомендуется проверить:1) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учёта, а также технических паспортов и другой технической документации; 2) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление). При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учёта или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

Персональный состав инвентаризационной комиссии утверждается приказом, постановлением или распоряжением руководителя организации, который оформляется по унифицированной форме № Инв-22 «Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации"[10]. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоёмы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации. При выявлении объектов, не принятых на учёт, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтённых объектов должна быть произведена с учётом рыночных цен, а износ определён по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Для отражения фактического наличия основных средств в местах нахождения и на всех этапах их движения в СОАО «Могилевмебель» применяется инвентаризационная опись основных средств по форме № Инв-1. Основными средствами вносят в описи по наименованиям в соответствии с основными назначениями объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учёте, то необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объект и привести в описи данные о производственных изменениях. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и др. одинаковые стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учёта, в описях приводится по наименования с указанием количества этих предметов. Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении или арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой даётся ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду. Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. Сличительные ведомости составляются при выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей и актов. Для отражения результатов инвентаризации основных средств, по которым выявлены отклонения от учетных данных в СОАО «Могилевмебель», применяются сличительные ведомости по форме № Инв-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов». Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй — передается материально ответственному лицу или лицам. Описи подписывают все члены комиссии и материально-ответственные лица, и передают в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в карточки и регистры учета. При выявлении отклонений от учетных данных составляется сличительная ведомость, в которой указывается перечень недостающих и неучтенных объектов и их стоимость.

Заключение

по результатам инвентаризации оформляется протоколом, который утверждается руководителем организации. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации (проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) — в годовом бухгалтерском отчете.