Особенности организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда с использованием пластиковых карт (на примере ОАО «Татспиртпром»)

Введение

Предваряя рассмотрение проблемы организации бухгалтерского учета по оплате труда с использованием пластиковых карт, в первую очередь представляется необходимым отметить её безусловную актуальность, определяющуюся тем, что одним из главных направлений деятельности бухгалтерии является учет заработной платы работников предприятия. Этот участок работы бухгалтерии является одним из наиболее трудоемких и ответственных, и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. К тому же рост платежного оборота в мире и вместе с ним издержек обращения наличных денег обусловили появление принципиально нового механизма денежного обращения — комплексной автоматизированной системы электронных безналичных расчетов, основанной на применении банковских карт. Острота исследуемого вопроса связана с тем неоспоримым обстоятельством, что в современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению денежных, в том числе и безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов.

Заработная плата — это материальное вознаграждение за труд, денежная оценка рабочей силы и непременное условие существования человека.

Банковская карта — это инструмент безналичных расчетов, предназначенный для совершения операций с деньгами, находящимися у эмитента. Такое определение дается в Положении ЦБ РФ от 24 декабря 2004 г. «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт». Банковская карта (так называемая пластиковая карточка) является персонифицированным платежным инструментом, обладающим для пользователя следующими качествами:

— Удобством обращения;

— Значительным уровнем защищенности средств, хранящихся на карточном счете в банке (особенно смарт-карты);

— Определенным объемом информации;

— Многократным применением;

Первая банковская карта была выпущена в 1951 г. маленьким нью-йоркским банком Long Islands и с тех пор началось бурное развитие этого вида услуг.

Для работника перечисление заработной платы является также положительным моментом, поскольку это снижает вероятность теневых выплат и повышает его платежеспособность, например, при получении кредита. Более того, для клиентов — участников зарплатных проектов существуют даже упрощенные схемы и пакеты документов, необходимых для получения кредита.

Возможность выплаты сотруднику заработной платы с использованием банковских услуг содержится в ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), в соответствии с которой заработная плата может выплачиваться в месте выполнения работы либо перечисляться на банковский счет. Однако при этом ТК РФ требует, чтобы условие выдачи заработной платы путем перечисления денежных средств на банковский счет сотрудника было заранее оговорено в трудовом договоре или коллективном договоре. В отношении же сотрудников, которые уже работают в организации, можно оформить дополнительное соглашение к трудовому договору.

Анализ кредиторской задолженности перед персоналом предприятия представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, которая направлена на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Принятие обоснованных, оптимальных управленческих решений невозможно без предварительного проведения всестороннего, глубокого экономического анализа деятельности организации.

Цель курсовой работы — изучение особенностей организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда с использованием пластиковых карт, а также изучение и прогнозирование кредиторской задолженности по оплате труда перед персоналом организации.

Для достижения поставленной цели следует решить следующие задачи:

— Рассмотреть общие сведения об организации

— Проанализировать основные экономические показатели организации

— Изучить учетную политику организации

— Изучить системы, формы и виды оплаты труда

— Рассмотреть синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда с использованием пластиковых карт

— Ознакомиться с отражением расчетов и порядком налогообложения по оплате труда с использованием пластиковых карт

— Изучить методику анализа кредиторской задолженности по оплате труда перед персоналом организации Для решения поставленных задач необходимо изучить следующие нормативно-правовые акты:

— Гражданский кодекс РФ;

— Налоговый кодекс РФ;

— Закон РФ «О бухгалтерском учете»;

— ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;

— ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

— ПБУ 10/99 «Расходы организации» ;

— ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»;

— Методические указания «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»;

— Методические указания по «Расчету заработной платы»;

— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В качестве объекта исследования темы курсовой работы изучается хозяйственно-финансовая деятельность ОАО «Татспиртпром».

Для анализа финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Татспиртпром» за 2011 — 2012 гг. будут изучены данные бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности.

учет банковский карта оплата

1. Краткая экономическая характеристика ОАО «Татспиртпром»

1.1 Общие сведения об организации Дата регистрации: 01 декабря 2004 года.

Полное наименование предприятия — Открытое акционерное общество «Татспиртпром», сокращенное — ОАО «Татспиртпром».

Юридический и фактические адреса 420 034, г. Казань, ул. Декабристов, д. 81.

Банковские реквизиты:

ИНН181 000 049 КПП 997 350 001

ОГРН 1 041 626 847 723.

Организационно-правовая форма предприятия — открытое акционерное общество.

Акционерное общество «Татспиртпром» является открытым акционерным обществом, созданным в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» и Законом Республики Татарстан «О приватизации государственного имущества Республики Татарстан». Учредителем ОАО «Татспиртпром» является Министерство земельных имущественных отношений Республики Татарстан.

Общество имеет следующие органы управления:

1. Общее собрание акционеров Общества;

2. Совет директоров Общества (таблица1):

Таблица 1 — Совет директоров ОАО «Татспиртпром»

Единоличный исполнительный орган — Генеральный директор Общества. Генеральным директором компании является Куприянов Гиоргий Федорович. Уставный капитал общества составляет 1 742 302 000 рублей и состоит из 1 742 302 акций номинальной стоимостью 1000рублей, приобретенных акционером, в том числе обыкновенные акции 1 742 302 штуки.

Компания «Татспиртпром» — это семь заводов по производству ликероводочных изделий, каждый из которых, «как драгоценный камень, дарит ценителям прекрасного свои оттенки роскоши».

1910 год — Тюрнясевский спиртовой завод.

1934 год — Чистопольский ликероводочный завод.

1938 год — Винзавод Казанский.

1975 год — Казанский ликероводочный завод.

1994 год — Нижнекамский ликероводочный завод.

Итак, с амбициозными целями: стремление к производству продукции высокого качества любой категории, удовлетворение потребностей всех групп населения, обеспечение Республики, Страны и Зарубежья уникальной алкогольной продукцией — в 1997 году создается компания «Татспиртпром», включая 3 ликероводочных завода и 3 спиртовых завода.

Общество формирует цивилизованный рынок алкогольной продукции, произведенной по высшим стандартам качества.

Основной целью общества является получение прибыли.

Основными видами деятельности акционерного общества являются:

— производство, хранение и поставка произведенного этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;

— экспорт этилового спирта и алкогольной продукции;

— закупка, хранение и поставка алкогольной продукции;

— розничная продажа алкогольной продукции и иных товаров.

Производство алкогольной продукции — лицензированный вид деятельности. В перечень документов, представляемых в лицензирующий орган для получения или переоформления лицензии на право производства этилового спирта или алкогольной продукции, дополнительно включены схема оснащения основного технологического оборудования, расчет мощности по каждому заявленному виду продукции, документы, подтверждающие наличие у организации производственных и складских помещений в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или в аренде, срок действия которой определен договором и составляет один год и более, копии технической документации изготовителя автоматических средств измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции.

Эффективность управления компании определяется эффективностью функционирования и использования каждого элемента системы управления — рациональностью структуры, применением научных, передовых методов управления, скоростью, полнотой информационного обслуживания, квалификацией управляющих кадров, их умением творчески подходить к решению конкретных проблем управления.

Компания «Татспиртпром» дорожит своей репутацией и обеспечивает ее безупречность на любом уровне. Корпоративная этика помогает компании вести достойную кадровую политику, а высшие стандарты производственной деятельности и соблюдение этических норм в ведении бизнеса позволяет компании завоевывать уважение и любовь со стороны клиентов и партнеров.

ОАО «Татспиртпром» гарантирует качество каждой фирменной бутылки алкогольной продукции, так как постоянно внедряются современные системы менеджмента качества и технологии продукции.

1.2 Основные экономические показатели организации и их анализ Анализ финансово-хозяйственной деятельности играет важную роль в повышении экономической эффективности деятельности организации, в её управлении, в укреплении её финансового состояния. Он представляет собой экономическую науку, которая изучает экономику организаций, их деятельность с точки зрения оценки их работы по выполнению бизнес-планов, оценки их имущественно-финансового состояния и с целью выявления неиспользованных резервов повышения эффективности деятельности организаций.

Результаты проведенного экономического анализа используются для установления обоснованных плановых заданий. Показатели бизнес-планов устанавливаются исходя из фактически достигнутых показателей, проанализированных с точки зрения возможностей их улучшения. Это же относится и к нормированию. Нормы и нормативы определяются на основании ранее действовавших, проанализированных с точки зрения возможностей их оптимизации. Следовательно, анализ хозяйственной деятельности способствует установлению обоснованных величин плановых показателей и различных нормативов.

Экономический анализ содействует повышению эффективности деятельности организаций, наиболее рациональному и эффективному использованию основных фондов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов, устранению излишних издержек и потерь, и, следовательно, проведению в жизнь режима экономии. Важнейшую роль в этом играет экономический анализ, позволяющий путем устранения причин излишних затрат минимизировать себестоимость выпускаемой продукции и, следовательно, максимизировать величину получаемой прибыли.

Велика роль анализа хозяйственной деятельности в укреплении финансового состояния организаций. Анализ позволяет установить наличие или отсутствие у организации финансовых затруднений, выявить их причины и наметить мероприятия по устранению этих причин. Анализ также дает возможность констатировать степень платежеспособности и ликвидности организации и прогнозировать возможное банкротство организации в будущем. При анализе финансовых результатов деятельности организации устанавливаются причины убытков, намечаются пути устранения этих причин, изучается влияние отдельных факторов на величину прибыли.

На основании данных бухгалтерской отчетности за период 2011;2012 гг., рассмотрены показатели экономической деятельности в ОАО «Татспиртпром» (таблица 2).

Таблица 2 — Основные экономические показатели ОАО «Татспиртпром» за 2011;2012 гг.

Из данных таблицы 2 видно, что по итогам работы за 2012 год ОАО «Татспиртпром» выручка от произведено товарной продукции составила 3 675 606 тыс. руб., что на 184 340 тыс. руб. или на 5,3% больше показателя 2011 года.

Рисунок 1 — Выручка от продажи товаров ОАО «Татспиртпром» за 2011;2012 гг.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов за 2012 год увеличилась, по отношению к 2011 году на 2%. Это происходит за счет списания старого оборудования. Также за счет списания происходит снижение доли амортизационных отчислений в себестоимости продукции.

Среднесписочная численность работников в отчетном году уменьшилась на 640 человек и стала составлять 2141. Основная причина снижения численности — закрытие дочерних заводов в связи окончанием срока действия лицензии.

Выручка на одного работника в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась на 458 тыс. руб., т.к. на предприятии введены новые автоматизированные системы управления.

Среднемесячная оплата труда также выросла за анализируемый период. В 2011 году она составляла 15 118,9 руб., в 2012 г. увеличилась на 32,5% - 20 030. Это отразилось на себестоимости продукции.

Себестоимость реализованной продукции за анализируемый период так же увеличилась. Если в 2011 г. она составляла 2 404 341 тыс. руб., то в 2012 г. она увеличилась до 2 557 596 тыс. руб. Рост себестоимости обусловлен ростом заработной платы и увеличением стоимости закупочных материалов.

Прибыль от реализации готовой продукции так же увеличилась за анализируемый период. В 2011 г. она составила 960 595 тыс. руб., в 2012 году прибыль на 6,2%.Увеличение прибыли произошло за счет значительного увеличения реализованной продукции.

Прибыль до налогообложения в отчетном году значительно уменьшилась, это может быть связано с увеличением себестоимости и других расходов (коммерческих и управленческих).

Рисунок 2 — Прибыль до налогообложения ОАО «Татспиртпром» за 2011;2012 гг.

Так же и уменьшилась чистая прибыль, на 101 385 тыс. руб. Это обусловлено тем, что значительно выросла себестоимость товаров.

Увеличение выручки от продажи и увеличение полной себестоимости проданных товаров привело к уменьшению рентабельности продукции.

Коэффициент текущей ликвидности по сравнению с 2011 годом в отчетном периоде увеличился на 0,02% и стал составлять 1,78%, хотя все еще не соответствует норме (норматив — больше 2), а коэффициент финансового риска уменьшился на 0,05%, однако по всем отчетным годам данный коэффициент меньше 1, что говорит о том, что у анализируемого предприятия высокий финансовый риск.

Коэффициент оборачиваемости совокупного капитала увеличился на 0,03%, что означает, что скорость оборота всего капитала предприятия увеличилась.

Так на предприятии увеличилась выручка и прибыль от продаж, это означает, что у предприятия улучшилось финансовое состояние и его платежеспособность, однако уменьшилась чистая прибыль. ОАО «Татспиртпром» может устранить свои слабые стороны путем увеличения своей производительности за счет приобретения нового оборудования, проведения маркетинговых исследований потребностей и финансовых возможностей населения в целях определения сегмента потребителей, желающих приобрести продукцию компании по доступным ценам, а также проведения широких рекламной кампании в целях обеспечения целевого обращения потребителей именно к ним, нужно находить новые пути понижения цены.

1.3 Учетная политика организации Учетная политика для целей налогообложения применяется с первого января года, следующего за годом утверждения; для вновь созданной организации считается применяемой со дня их создания; утверждается соответствующими приказами руководителя организации и является обязательной для всех ее обособленных подразделений; вновь созданные организации утверждают учетную политику для целей налогообложения не позднее окончания первого налогового периода.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета — принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета, а именно способов:

— Группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

— Погашения стоимости активов;

— Организации документооборота и инвентаризации;

— Применения счетов бухучета, системы регистров бухучета;

— Обработки информации.

Формы и методы бухгалтерского учета в Обществе устанавливаются на основании действующего законодательства Российской Федерации.

Учетная политика является документом, отражающим специфику способов ведения бухгалтерского учета в случаях, если:

— бухгалтерские нормативы содержат положения, позволяющие делать выбор из нескольких вариантов, предусмотренных нормативами и (или) прям не предусмотренных нормативами, но не противоречащих им;

— бухгалтерские нормативы содержат лишь общие положения, но не содержат конкретных способов ведения бухгалтерского учета;

— бухгалтерские нормативы содержат неясные или неоднозначные или противоречивые нормы или неустранимые сомнения;

— бухгалтерские нормативы любым иным образом делают возможным (или не запрещают) применение способов учета, установленных учетной политикой.

Учет курсовых разниц ведется в соответствии с Приказом МФ РФ от 27.11.2006 г. № 154н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 в ред. от 25.12.2007 г. № 147н. Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ.

Учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденным приказом МФ РФ от 27.12.2007 № 153н. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Амортизация нематериальных активов производится линейным способом. Основание: пункт 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получить экономические выгоды (доход). Срок полезного использования устанавливается приказом директора.

Учет основных средств и доходных вложений в материальные ценности ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). В качестве основных средств признаются объекты стоимостью не менее 40 000 рублей за единицу (п. 5 ПБУ 6/01). Срок полезного использования основных средств определяется исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.Основание: пункт 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и пункт 1 постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом. Основание: пункт 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

К незавершенным капитальным вложениям относятся:

— не оформленные актами приемки-передачи основных средств, затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственными, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты;

— приобретенные объекты не готовые к эксплуатации, требующие ремонта, реконструкции, переоборудования, модернизации. При этом недостатки должны быть отражены в акте приема-передачи, а также составлен приказ руководителя о необходимости проведения дополнительных работ.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бух учете по фактическим затратам.

Учет финансовых вложений осуществлять в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Общество вправе производить любые финансовые вложения, исходя из соображений производственной необходимости, целесообразности, руководствуясь соображениями наибольшей выгоды для Общества. Приобретенные финансовые вложения в учете организации-инвестора учитываются по первоначальной стоимости, т. е. в сумме фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Основание: пункты 8−11 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Моментом выбытия финансовых вложений является дата единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. При списании финансовых вложений они оцениваются по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений.

Учет материально-производственных запасов осуществлять в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов». В складском учете готовая продукция в разрезе номенклатурных единиц учитывается в количественной выражении по фактической себестоимости. Полученные товары учитываются по стоимости их приобретения. Основание: пункт 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Транспортно-заготовительные расходы при приобретении товаров учитываются отдельно на счете 44 «Расходы на продажу». При передаче на продажу или иные цели стоимость всех товаров списывается в расходы по средней себестоимости. При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной себестоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

Учет затрат на производство для целей бухгалтерского учета организуется с подразделением их на прямые, непосредственно связанные с производством конкретного вида продукции (заработная плата рабочих, занятых производством определенного вида продукции и т. д.), собираемые по дебету счета 20 «Основное производство»; и косвенные, которые не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретных видов продукции (заработная плата административного персонала, общепроизводственные расходы и т. д.), отражаемые по дебету счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 Общепроизводственные расходы", 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Незавершенное производство отражается по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Основание: пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н. Незавершенное производство учитывается при производстве спирта; при производстве слабоградусных ликероводочных изделий; при производстве водки все затраты ежемесячно списываются на счета учета готовой продукции.

В состав расходов будущих периодов на счета 97 «Расходы будущих периодов» учитываются, в частности:

— платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа и подлежат списанию в течение срока действия договора равномерно (п. 39 ПБУ 14). В случае неопределенности срока, на который приобретаются неисключительные права на программное обеспечение, срок полезного использования устанавливается приказом руководителя.

— расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда и сопутствующим договорам.

Расходы принимаются по мере признания выручки по договору. Выручка и расходы по договору признаются способом «по мере готовности» и определяются исходя из подтвержденной организацией степени завершенности работ по договору на отчетную дату (п. 16 ПБУ 2).

В ставе собственного капитала Общества учитываются уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. В бухгалтерском балансе отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (акций) учредителей Общества. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Общество создает резерв по оценочным обязательствам в виде предстоящих расходов по специальному расчету: на оплату отпусков сотрудников. Основание: пункт 8 ПБУ 8/2010 (утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н). Общество создает оценочные резервы:

— резерв сомнительных долгов. Основание: пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н)

— резерв под снижение стоимости материально — производственных запасов. Основание: пункт 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

— резерв под обесценение финансовых вложений. Основание: пп.37−40 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Учет займов и кредитов осуществлять в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/08). Основная сумма долга (далее — задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактических поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренных договором. Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Учет выданных и полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей Обществом ведется на счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Аналитический учет по счетам 008 и 009 ведется по каждому выданному обеспечению в разрезе отдельных договоров залога. Переданное в залог имущество отражается:

— основные средства — по залоговой себестоимости;

— готовая продукция, полуфабрикаты — по залоговой себестоимости.

Отражение в бухгалтерском учете постоянных и временных разниц. Общество осуществляет ведение бухгалтерского учета с применением ПБУ 18/02. Постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета. Основание: пункт 3 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В бухгалтерском балансе суммы отложенного налогового актива и налогового обязательства отражаются свернуто (только сальдо). Основание: пункт 19 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Величина текущего налога на прибыль отражается на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. Основание: пункт 22 ПБУ 18/02.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальных собственности относятся к прочим доходам. Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). В Обществе самостоятельно признаются поступления доходами от обычных видов деятельности, видов доходов и условий их получения.

Расходы общества определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расходов. Порядок признания управленческих и коммерческих расходов. Управленческие расходы признаются полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды. Расходы на продажу списываются ежемесячно в полном объеме в дебет счета учета продаж. На счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах и готовой продукции; по доставке продукции; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; товарные потери, возникающие от естественной убыли; другие по назначению расходы.

Изменения учетной политики организации может производиться в случаях:

— изменение Законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

— разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

— существенного изменения условий хозяйствования, может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т. п.

Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

По предприятию в целом и структурным подразделениям, расположенным в различных районах предприятие начисляет и перечисляет следующие налоги в бюджеты различных уровней:

— Налог на имущество организации

— Налог на добавленную стоимость

— Налог на прибыль организации

— Акцизы

— Транспортный налог

— Земельный налог

— Налог на доходы физических лиц

— Страховые взносы.

— Водный налог

— Экологический налог

2. Особенности организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда с использованием пластиковых карт

2.1 Системы, формы и виды оплаты труда К основным нормативным документам государственного регулирования отношений, связанных с организацией оплаты труда, относятся Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ.

Оплата труда — система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, и иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами.

Коллективный договор — правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей. В коллективный договор, содержание и структура которого определяются сторонами, могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя.

Трудовой договор — соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить предусмотренные нормативными актами условия труда, своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка установленного образца. Работодатель обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, если работа в этой организации является для работника основной. В трудовую книжку вносятся сведения о работнике, выполняемой им работе, переводах на другую постоянную работу, сведения о вознаграждениях, об увольнении работника, основания прекращения трудового договора. Не вносятся в трудовую книжку взыскания, за исключением случаев, когда дисциплинарным взысканием является увольнение.

В систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются:

— величина минимального размера оплаты труда в России;

— величина минимального размера тарифной ставки работников организаций бюджетной сферы в России;

— меры, обеспечивающие повышения уровня реального содержания заработной платы, к которым относятся индексация заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги;

— ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

— ограничение оплаты труда в натуральной форме;

— обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности;

— государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;

— ответственность работодателей за нарушение установленных нормативно-правовыми актами, договорами и соглашениями требований;

— сроки и очередность выплаты заработной платы.

Минимального заработная плата (минимальный размер оплаты труда — МРОТ) — гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. МРОТ устанавливается одновременно на всей территории РФ законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека, порядок расчета и величина которого устанавливается федеральным законом. Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда. не может быть ниже установленного ФЗ минимального размера оплаты труда.

Тарифная система — совокупность нормативов. с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий. Тарифная система оплаты труда включает тарифные ставки, тарифную сетку, тарифные коэффициенты.

Тарифная ставка (оклад) — фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу времени; тарифный разряд — величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника; тарифная сетка — совокупность тарифных разрядов работ, определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.

Наряду с тарифной может применяться и бестарифная система оплаты труда, при которой размер заработной платы отдельных работников определяется в зависимости от результатов работы всего коллектива.

Заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного характера. В соответствии с приведенным определением можно выделить основную и дополнительную заработную плату. К основной заработной плате относится вознаграждение за труд, к дополнительной — выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Формы оплаты труда определяются ст. 131 Трудового кодекса РФ. Выплаты заработной платы производится в денежной форме в рублях. В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ.

Выделяют повременную и сдельную формы оплаты труда:

Повременная — форма оплаты труда, при которой заработная плата работника рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время. Различают простую повременную и повременно-премиальную оплату.

В первом случае размер оплаты труда зависит от часовой тарифной ставки и количества отработанного времени; во втором — устанавливается процентная надбавка к заработной плате.

Сдельная — форма оплаты труда, при которой заработная плата определяется исходя из установленного размера оплаты за каждую единицу продуктов труда и количества произведенной продукции, объемов выполненных работ и оказанных услуг.

Различают несколько видов сдельной оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, косвенно-сдельная, оплата труда по конечному результату.

Доплаты и надбавки предусматриваются работникам:

— занятым на работах тяжелых, с вредными, опасными и иными особыми условиями труда;

— в местностях с особыми климатическими условиями;

— при выполнении работ различной квалификации;

— при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника;

— при выполнении работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени;

— за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;

— за работу в ночное время.

В системе оплаты труда предусматриваются гарантии и компенсации.

Гарантии — средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.

Компенсации — денежные выплаты для возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных ФЗ обязанностей.

Расчет средней заработной платы работника по ст. 139 Трудового кодекса РФ производится исходя из фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплат. При этом учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые организацией, независимо от источников выплат. Например, материальная помощь работникам не входит в систему оплаты труда и не принимается при расчете среднего заработка.

2.2 Учет и порядок расчета оплаты труда с использованием пластиковых карт Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений и операциях, приводящих к изменению активов и обязательств.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Все операции, проводимые учреждениями, оформляются первичными документами. Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели. Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, а также правила их ведения, утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом.

Основными документами для начисления заработной платы являются приказы руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табели учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и другие документы. Они должны поступать в бухгалтерию и обрабатываться соответствующим образом.

Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. Авансы начисляются в суммах, не превышающих половину заработка, причитающегося работнику по итогам работы за месяц без распределения по видам надбавок и доплат.

Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую половину месяца производится по Расчетно-платежной ведомости (ф. 504 401), в которой указываются табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной заработной платы, пособий, выданного аванса, удержанных налогов и т. д.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам осуществляются, как правило, по расходным кассовым ордерам.

Расчеты с работниками при уходе в отпуск или увольнении производится в записке-расчете (ф. 504 425), номер и дата которой должны соответствовать номеру и дате приказа о предстоящем отпуске или увольнении. В ней указывается период, на который предоставляется отпуск, количество расчетных дней основного и дополнительного отпусков, заработная плата по месяцам с указанием отработанных дней, а также по видам источников, средний месячный и дневной заработки, сумма за отпуск за текущий и будущий месяцы, удержания из заработной платы и выплаченная зарплата.

Начисленные суммы переносятся в расчетно-платежную ведомость, открытую на текущий месяц. Если разовые расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не совпадают с общим расчетом, то выплаты в межрасчетный период производятся по платежной ведомости или расходным кассовым ордерам. Выплаченная сумма записывается в графе «Выплаты в межрасчетный период» расчетно-платежной ведомости.

В платежной ведомости (ф. 504 403) по каждому работнику указываются фамилия, имя, его табельный номер, сумма к получению и расписка в получении суммы. На практике, кроме платежно-расчетных ведомостей, на каждого работника открывают карточки-справки (ф. 504 417), в которых отражают дату поступления его на работу, основной оклад, количество детей и иждивенцев, данные о приеме на работу и переводах, об использовании отпусков, количестве отработанных дней по месяцам, начисленной оплате (по видам) и удержаниях и суммах к выдаче. По этим данным рассчитывают средний заработок за любой период для отпускных, оплат по больничным листам и т. п.

Расчетно-платежные и платежные ведомости подписываются составившими и проверившими их работниками. Разрешение на выплату заработной платы подписывают руководитель учреждения и главный бухгалтер. На основании расчетно-платежных ведомостей делают записи в журнале операций расчетов по оплате труда (ф.504 071). К нему должны быть приложены документы, на основании которых начисляется заработная плата (табели использования рабочего времени, выписки из приказов о зачислении, увольнении и др.).

Выплата начисленных сумм (за минусом удержаний) производится кассиром из кассы образовательного учреждения, либо может перечисляться безналичным путем в кредитную организацию или на карточный счет по желанию работников (на основании письменного заявления работника).

Расчеты с персоналом по оплате труда с использованием пластиковых карт являются распространенной практикой среди организаций. Такая форма перечисления денежных средств позволяет хозяйствующему субъекту значительно экономить на своих затратах и существенно облегчить процедуры выдачи заработной платы, так как факт перечисления заработной платы на карту не ставится в зависимость от факта выдачи средств на руки сотруднику как это происходит при традиционном способе расчета.

Следует обратить внимание, что в трудовом или коллективном договоре должно содержаться условие, указывающее на возможность перечисления заработной платы сотрудника на банковский счет. Для того чтобы у работодателя появилось правовое основание производить выплаты сотрудникам с использованием пластиковых карт, работники организации должны в письменной форме объявить работодателю о своем согласии на перечисление заработной платы с использованием пластиковой карты. При этом если кто-то из сотрудников организации по любой причине откажется от перечисления заработной платы, работодатель не вправе заставить работника написать заявление. В данном случае организация должна обеспечить выдачу заработной платы сотруднику из кассы.

Общий порядок выпуска пластиковых карт для сотрудников регулируется Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным Центральным Банком Российской Федерации (Банк России) от 24.12.2004 N 266-П. В соответствии с ним между банком и организацией заключается договор, в котором прописываются конкретные условия открытия карточных счетов сотрудников организации и выдачи пластиковых карт. Для учета затрат на реализацию зарплатного проекта организация должна заключить договор с банком именно от своего имени, а не от имени сотрудников организации. В противном случае она не сможет учесть расходы на обслуживание карточных счетов (комиссию банка) в составе расходов для налогообложения прибыли. Затраты на расходы банка будут возмещать сотрудники организации. В данном случае, как указал Минфин России в письме от 19.09.2006 N 03−05−01−04/273, суммы комиссионного вознаграждения банку не являются доходом сотрудников организации.

При заключении договора между банком и организацией хозяйствующий субъект должен предоставить определенный пакет документов, объем которого зависит от того, есть ли в данном банке расчетный счет клиента или нет. Самый простой вариант оформления указанного договора происходит, когда у организации имеется расчетный счет в данном банке. Организация предоставляет банку заявления сотрудников о согласии на перечисление заработной платы на пластиковые карты, список сотрудников организации, график выдачи заработной платы, заверенный руководителем организации, необходимые личные данные сотрудников, сведения о лице, в компетенцию которого входит решение вопросов, возникающих в ходе перечисления средств, как правило, это главный бухгалтер или кадровик. Если договор заключается между банком и организацией, у которой нет расчетных счетов, то банк вправе потребовать и копии учредительных документов. В общем случае пакет необходимых документов, предоставляемый организацией при заключении договора, устанавливается внутренними банковскими правилами. Такой способ расчетов с персоналом по оплате труда является более дорогим, чем первый, поскольку комиссионное вознаграждение банка в данном случае, как правило, выше. Также существует и третий вариант зарплатного проекта, когда сотрудники сами открывают карточные счета в выбранном ими банке. В данном случае расходы по открытию и обслуживанию счета несут работники организации, а это означает, что из суммы перечисленной заработной платы на карту банк удержит комиссионное вознаграждение.

Следует заметить, что выплата заработной платы сотрудникам организации путем перечисления сумм на пластиковые карты должна осуществляться в соответствии с положениями ст. 136 ТК РФ. Это означает, что перечисление средств должно осуществляться не реже двух раз в месяц, при этом работодатель обязан в письменной форме сообщать сотруднику обо всех начислениях и фактах удержания денежных средств. Также в соответствии со ст. 136 ТК РФ, если дата перечисления денежных средств совпадает с праздничным или выходным днем, то работодатель обязан перечислить заработную плату сотрудника раньше. Следует обратить внимание, что при нарушении порядка выплаты заработной платы, предусмотренного положениями ст. 136 ТК РФ, организация может быть привлечена к административной ответственности по ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП), согласно которой штраф для юридических лиц в данном случае может составить от 30 000 до 50 000 руб. с привлечением к ответственности их должностных лиц. Законодательно можно наказать нерадивого работодателя и путем приостановления его хозяйственной деятельности на 90 суток. Нормы ст. 5.27 КоАП содержат также и санкции, предусмотренные и для работодателей — индивидуальных предпринимателей.

Следует обратить внимание и на то, что пластиковые карты сотрудников предназначены только для расчетов, связанных с оплатой труда. Иные перечисления на указанные карточные счета сотрудников организации контролирующие органы, скорее всего, расценят как неправомерные или же как часть заработной платы работников. Дело в том, что порядок ведения кассовых операций, предусмотренный письмом Банка России от 04.10.1993 N 18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», предусматривает выдачу денежных средств сотрудникам в подотчет только из кассы организации, а при невозможности такой выдачи — из кассы обслуживающего банка. На то, что деньги в подотчет должны выдаваться только наличными, указал и Банк России в письме от 18.12.2006 N 36−3/2408.

В организациях, использующих для выдачи заработной платы пластиковые карты, составляется только расчетная ведомость, унифицированная форма которой утверждена постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 05.01.2004 N 1. При этом бухгалтер организации или иное лицо, уполномоченное совершать указанные действия, для выдачи заработной платы сотрудникам направляет в банк реестр, содержащий сведения о сотрудниках организации, их данных, а также сумму денежных средств, подлежащих перечислению на карточные счета сотрудников вместе с платежным поручением на перечисление указанных средств, а также платежным поручением на перечисление НДФЛ. Реестр составляется в двух экземплярах и заверяется руководителем организации и бухгалтером. Второй экземпляр реестра банк возвращает организации с соответствующими отметками, что свидетельствует о факте перечисления денежных средств организации на карточные счета сотрудников.