Другая сторона таблицы (пассивы) включает в себя три раздела: собственный капитал, заемный капитал и краткосрочные обязательства. Соответственно, российский бухгалтерский баланс отражает имущественное положение предприятия, другими словами, пользователь такой отчетности может увидеть, чем владеет предприятия и какие обязательства несет. Основным условием баланса является равновесие его активов и пассивов, которое можно отразить формулой: Актив = Пассив.
Анализируя международные стандарты финансовой отчетности, их форму и содержание, сразу заметно существенное отличие от отчетности по системе РСБУ. Равновесие бухгалтерского баланса по МСФО заключается в уравновешивание активов с собственным капиталом и обязательствами. Соответственно, такое равновесие можно выразить формулой:
Актив = Обязательства + Собственный капитал.
Элементы отчетности по МСФО и их краткое описание приведены на рисунке 13. Таким образом, мы видим, что активы в балансе, сформированном по правилам МСФО, признаются только тогда, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в организацию; он может быть надежно оценен и имеет стоимость. Необходимо отметить тот факт, что активы не обязательно принадлежат самому предприятию, допустим, это могут быть долгосрочно арендуемые основные средства. Краткосрочными активы и обязательства признаются тогда, когда срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Рис. 13. Элементы отчетности по МСФО
Соответственно, все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Капитал в балансовом уравнении отражается как остаточный, и в его составе могут быть выделены средства, внесенные акционерами, прибыль, резервы, представляющие перераспределение прибыли или ее корректировку, дающие дополнительную защиту интересов акционеров. Система построения баланса может быть как вертикальной (что присуще большинству западных организаций), так и горизонтальной (что ближе к РСБУ). При этом актив и пассив могут меняться местами, т. е. располагаться либо, соответственно, слева и справа, либо наоборот. Отличие вертикального баланса от горизонтального заключается в изменении приведенного ранее равенства на (при вертикальном):
Активы — Обязательства = Собственный капитал.
Данная группировка облегчает пользователям информации определение (без дополнительных расчетов) размера собственного капитала организации (нетто-актив). Промежуточные итоги, например, нетто-оборотные активы, делают анализ более наглядным и упрощают расчет платежеспособности организации. Представим отличия на рис. 14.
Рис. 14. Отличия МСФО от РСБУ
Еще одним отличием является возможность по МСФО изменять название статей баланса, например, статью «Счета к получению» можно переименовать в «Расчеты с покупателями». В российской системе бухгалтерского учета названия законодательно закреплены и изменению не подлежат. МСФО могут начать применять в нашей стране с 2012 года, однако, данные стандарты необходимо перевести на русский язык и предоставить возможность адаптации, т. е. принятия их на законодательном уровне.
Заключение
По результатам проведенной работы мы выполнили ряд задач. Изучили законодательные основы, регламентирующие составление, вид и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности. Непосредственно нормативное регулирование бухгалтерского учета в целом включает в себя как нормативное правовое регулирование (посредством законов и нормативных актов в сфере бухгалтерского учета), так и методическое регулирование (посредством методических (технических) указаний соответствующих ведомств).
В первой главе мы выявили требования, которые предъявляются к составлению отчетности, а так же изучили потребности пользователей бухгалтерской отчетности. По результатам изучения теоретических основ формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности), мы определили четыре нормативных документа, регулирующих данный процесс. К ним относятся Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», и Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Данные документы регламентируют порядок бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности в России. Так же мы определили основные критерии бухгалтерской отчетности, изучили виды и состав бухгалтерской отчетности.
В процессе работы над второй главой мы провели сравнение между Российской системой бухгалтерского учета и Международными стандартами финансовой отчетности, определили их сходство и различия. По итогам данного анализа, мы пришли к выводу, что данные отчетности, составленной по правилам РСБУ, даже с учетом происходящих изменений в законодательстве в сфере бухгалтерского учета, по-прежнему существенно отличаются от финансовой информации, подготовленной в соответствии с Международными стандартами.
Данный факт является следствием направленности правительства РФ в области внедрения МСФО в России. Изначально подготовка российских стандартов к международным и не подразумевала одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в России.
Такой переходный процесс должен быть постепенным и целенаправленным, в связи с тем, что смысл перехода заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия РСБУ устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности самой системы.
Список литературы
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.
12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.
12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.
12.2008 N 7-ФКЗ) Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.
11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.
10.1994) (ред. от 06.
04.2011)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.
07.1998) (ред. от 28.
12.2010)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.
07.2000) (ред. от 21.
04.2011)
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.
09.2010)
Приказ Минфина России от 29.
07.1998 г. № 34-н (ред. от 24.
12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»
Приказ Минфина России от 06.
07.1999 г. № 43-н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ ПБУ 4/99»
Приказ Минфина России от 02.
07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Приказ Минфина России от 31.
10.2000 г. N 94н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
Приказ Минфина России от 28.
06.2010 № 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности“ (ПБУ 22/2010)»
Камаев В. Д. Экономика и бизнес. -М.: МГТУ им. Баумана Н. Э., 2007.
Касьянова Г. Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый, Москва: АБАК. — 2011.- 896с.
Курс экономики: Учебник. — 5-е изд., доп. / Под ред. Б. А. Райзберга. ;
Изд. 5-е, перераб., доп. Б. А. Райзберг, Е. Б. Стародубцева. М.: ИНФРА-М, 2008, с.
Масальская М. Л. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях, справочное пособие: Москва. — АО ДИС. — 2008.
Основы экономики и организации бизнеса. — СПб.: Формика, 2008. — 384 с.
Поленова С. Н. Взаимосвязь экономических и информационных интересов пользователей бухгалтерской отчетности/Журнал «Сибирская финансовая школа» 2009;№ 1
Семенов С.К., Бухгалтерский учет и отчетность, «Экзамен», Москва, 2009
Фаттахов А. Механизм формирования экономической устойчивости предприятия // Экономика и управление: научно-практический журнал. — 2011. — № 1. — С. 29
www.consultant.ru — официальный сайт СПС «Консультант+»
www.garant.ru — официальный сайт СПС «Гарант»
www.minfin.ru — официальный сайт Министерства финансов России
www.nalog.ru — официальный сайт ФНС России
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
Кодексы, Указы Президента, Постановления Правительства, Федеральные законы
Методические указания, инструкции, приказы соответствующих ведомств
Положения по бухгалтерскому учету
Положения, приказы, инструкции организации
Основные документы, регламентирующие вопросы бухгалтерской отчетности в России Приказ Минфина РФ от 02.
07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина РФ от 06.
07.1999 № 43-н (ред. от 08.
11.2010)
Положение по ведению бух. учета и бух.
отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.
07.1998. № 34-н Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.
09.2010)
отражаются данные за короткие промежутки времени (день, декада) отражает отдельные показатели хозяйственной деятельности предприятия, как в стоимостном, так и в натуральном выражении содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности
Оперативная
Статистическая
Бухгалтерская
Виды бухгалтерской отчетности
По срокам представления
Статистическая Внутрихозяйственная (управленческая) Специальная Финансовая
Налоговая
По состоянию на определенную дату
Содержащая информацию за определенный период (интервальные показатели)
По содержанию и источникам формирования
По строению
Бухгалтерская отчетность Состав дополнительной информации
динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности предприятия за ряд лет
предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения
деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
планируемое развитие организации
политика в отношении заемных средств, управления рисками; природоохранные мероприятия; иная информация
ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем Капитал Обязательства Активы составляет организация, как самостоятельный хозяйствующий субъект Бухгалтерская отчетность
По степени обобщения
По объему сведений
Сводная
Первичная
Внутренняя
Внешняя
составляет вышестоящая организация на основании первичных отчетов зависимых организаций характерна для деятельности отдельного участка, составляется для использования внутри организации характерна для организации в целом, составляется для внешних пользователей На определенную дату (нормативная)
До 25 дней до окончании налогового периода (срочная)
По степени обобщения
Первичная (предоставляемая предприятиями)
Сводная (обобщающая данные первичной отчетности в рамках министерств и ведомств
По объемам отраженных результатов
Полная
Сокращенная
Состав бухгалтерской отчетности
бухгалтерский баланс
отчет о прибылях и убытках
приложения к ним, в частности отчет о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета
пояснительная записка
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту
примечания к финансовой отчетности
приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в виде трех отчетов: об изменениях капитала, движении денежных средств и целевом использовании полученных средств
отчет о прибылях и убытках
бухгалтерский баланс
Новые формы отчетности
Состав промежуточной финансовой отчетности
краткий бухгалтерский баланс
краткий отчет о прибылях и убытках
краткий отчет о движении денежных средств
краткий отчет об изменении капитала
пояснительные примечания к отчетности
Полный комплект финансовой отчетности
бухгалтерский баланс
отчет о прибылях и убытках
отчет о движении денежных средств
отчет об изменении капитала
заявление об учетной политике
Отличия МСФО от РСБУ
Допущение имущественной обособленности в МСФО реализовано косвенно, путем указания на экономические ресурсы, контролируемые предприятием (п. 16 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности)
Различный подход МСФО и российского ПБУ к допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности, выражающийся в том, что прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, согласно МСФО могут учитываться в качестве ретроспективной корректировки нераспределенной прибыли (п. 100 МСФО 1, МСФО 8), в отличие от ПБУ
Зависимость финансовой отчетности по МСФО от бухгалтерского учета более гибкая, чем в ПБУ
В ПБУ отсутствует четкое указание, что цель финансовой отчетности состоит в представлении информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений
В отличие от ПБУ, в МСФО отсутствует жесткое закрепление отчетной даты
В ПБУ изменение продолжительности отчетного периода возможно только в случае, когда момент создания (регистрации) юридического лица (п. 13 ПБУ 4/99) приходится на период после 1 октября или при прекращении его деятельности (п. 9 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организации утв. приказом Минфина России от 20.
05.2003 № 44н)
Таблица 3 — Формы полной и промежуточной финансовой отчетности по МСФО Полная финансовая отчетность Промежуточная финансовая отчетность Отчетный бухгалтерский баланс Сжатый бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Сжатый отчет о прибылях и убытках Отчет о всех изменениях в собственном капитале Сжатый отчет о всех изменениях в собственном капитале Отчет об изменениях в собственном капитале, за исключением операций с владельцами капитала Сжатый отчет об изменениях в собственном капитале, за исключением операций с владельцами капитала Отчет о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств Пояснительные примечания и учетная политика Выборочные пояснительные примечания
Элементы отчетности текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду Уровни
Первый
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.
09.2010), прямо регулирующий и определяющий понятия и методы бухгалтерского учета организаций.
Гражданский кодекс Российской Федерации в котором закреплены многие вопросы учетной работы. В частности ГК РФ определяет необходимым признаком юридического лица наличие самостоятельного баланса. В ГК РФ присутствует обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, там же обозначены обязательные случаи аудиторского заключения, дается понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ (предприятий), порядок реорганизации и ликвидации юридических лиц различных организационно-правовых форм. Так же в ГК РФ определены принципы составления и положения договоров, заключенных организациями с клиентами, банками, другими предприятиями в целях своевременного и качественного выполнения обязательств.
Налоговый кодекс Российской Федерации, в котором предпринята попытка установить правила организации налогового учета, а основой принципов налогового учета, в свою очередь, являются данные, полученные на основе традиционных принципов бухгалтерского учета.
Второй
Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В данных положениях обобщены базовые правила, а так же принципы бухгалтерского учета. Помимо этого в стандартах изложены основные понятия, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности. Данные документы утверждает Министерство Финансов России.
Третий
Сюда включаются методические указания:
по бухгалтерскому учету отдельных элементов бухгалтерского учета, по заполнению форм бухгалтерской отчетности и пр.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, которые утверждены Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, в ред. Приказов Минфина РФ от 07.
05.2003 N 38н, от 18.
09.2006 N 115н, от 08.
11.2010 N 142н.
Различные указания Минфина России по вопросам, возникающим в хозяйственной деятельности предприятий (договор о совместной деятельности, векселя, чистые активы и др.)
Четвертый
приказы, методические указания, инструкции, положения, которые издаются самими организациями
доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств
