Продолжение таблицы 4 17 Есть ли на предприятии сложные, не стандартные операции? 18 В течение последнего года в учетную политику вносились серьезные изменения? 19 Есть ли на предприятии бухгалтерские проводки, предполагающие сложные многоступенчатые расчеты параметров? 20 Встречаются ли на предприятии события, которые сопряжены с существенной неопределенностью стоимостных параметров, например, оценочные показатели Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму аудиторского заключения. Уровень существенности — это предельное значение ошибки в финансовом показателе, начиная с которой пользователи финансовой информации не могут делать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения. На основе данных бухгалтерской отчетности в табл. 5 производится расчет уровня существенности по организации.
Таблица 5
Расчет уровня существенности Базовый показатель Форма отчетности Коэффициент существенности, % Значение базового показателя Значение показателя для расчета существенности Выручка без НДС № 2 5 Прибыль до налогообложения № 2 5 Валюта баланса № 1 2 Себестоимость № 2 5
Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Для построения выборки используется статистический метод, а именно случайный отбор тестируемой совокупности. При проведении проверки юридическая документация, отчетность, регистры учета будут проверятся полностью, первичные документы по учету расчетов по налогам и сборам будут проверяться каждый второй.
Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита (см. табл. 6 и 7).
Таблица 6
План проведения аудита расчетов по НДФЛ.
Проверяемая организация:
Период аудита:
Руководитель аудиторской организации:
Состав аудиторской группы:
Планируемый аудиторский риск:
Уровень существенности:
№ Виды планируемых работ Период проведения Исполнитель 1 Проверка соблюдения норм действующего законодательства в части расчетов удержаниям из заработной платы 2 Проверка документального оформления операций 3 Проверка правильности расчета и учета сумм НДФЛ 4 Проверка полноты и правильности определения и учета удержаний по исполнительным листам 5 Проверка полноты и правильности учета и расчета прочих удержаний Таблица 7
План проведения аудита расчетов по НДФЛ.
Проверяемая организация:
Период аудита:
Руководитель аудиторской организации:
Состав аудиторской группы:
Планируемый аудиторский риск:
Уровень существенности:
№ Вид работ Период проведе-ния Испо-лнитель
1. Проверка соблюдения норм действующего законодательства в части расчетов удержаниям из заработной платы Проверка применения утвержденных форм на соответствие законодательству;
Проверка соблюдения требований Налогового кодекса РФ;
Проверка соблюдения норм Трудового кодекса РФ;
Проверка законности и обоснованности всех расчетов. 2. Проверка документального оформления операций Проверка применения всех необходимых форм первичных документов, как утвержденных законодательством, так и разработанных самостоятельно;
Проверка правильности заполнения документации (наличие всех обязательных реквизитов);
Проверка правильности изменения форм (нельзя убирать элементы, но можно добавить), наличие приказов о внесении изменений;
Проверка наличия графика документооборота 3 Проверка правильности расчета и учета сумм НДФЛ Проверка правильности расчета налоговой базы;
Проверка корреспонденции счетов;
Проверка полноты и своевременности отражения в учете 4. Проверка полноты и правильности определения и учета удержаний по исполнительным листам проверка соответствия сумм на счетах с документами проверка правильности расчетов сумм 5. Проверка полноты и правильности учета и расчета прочих удержаний проверка соответствия сумм на счетах с документами проверка правильности расчетов сумм и корреспонденции счетов Далее на основании разработанных плана и программы аудита производится проверка учета расчетов по НДФЛ с применением необходимых аудиторских процедур по направлениям, определенным в программе аудита. По результатам проверки формируются основные выводы и рекомендации и выдается аудиторское заключение.
Заключение
В рамках данной работы изучается вопрос изучения порядка аудита расчетов с бюджетом. Налог — важнейший источник доходной части бюджета любой страны. Он также является важным экономическим рычагом, используемым государством для усиления воздействия на социально-экономическое развитие страны.
Совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов представляют собой налоговую систему.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита проводится оценка эффективности системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и оценка аудиторского риска. Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита устанавливается приемлемый для данной организации уровень существенности, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной.
Подводя итог, необходимо отметить, что аудит учета НДФЛ играет важную роль, так как позволяет выявить ошибки в учете, разработать мероприятия по их устранению, что делает отчетность организации более достоверной.
Список литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.
07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.
09.2011);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.
07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.
10.2011);
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.
09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.
01.2011);
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.
12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.
07.2011);
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 24.
12.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 N 46н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.
07.03 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.
10.04 (ред. 27.
01.2011);
Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 N 94н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Бородина В. А. Бухгалтерский учет. — М.: ЮНИТИ, 2008;
Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит. — М.: ИД ФБК -ПРЕСС, 2010. — 544с.
Еремина О. Ю. Налоги и налогообложение — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. — 279с.;
Козлова Е.П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях, М., ФС, 2009., 752 с.;
Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. — СПб.: Питер, 2008. — 394с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. — 774с.
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.
07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.
09.2011). Ст. 8
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.
07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.
09.2011). Ст. 8
Еремина О. Ю. Налоги и налогообложение / О. Ю. Еремина — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006
Стр. 12- 19
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.
07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.
09.2011). Ст. 3
Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 N 94н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите»
Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка»
