Учет результатов деятельности банка

е. действует метод начисления в признании доходов и расходов банка).

Примером признания доходов банка может служить начисление процентов по кредиту второй категории качества, предоставленного юр. лицу: Дт 47 427 (А+) «Требования по получению процентов» — Кт 70 601 (П+) «Доходы».

Примером признания банком расходов может служить начисление процентов по депозиту физ. лица: Дт 70 606 — Кт 47 411.

По окончании года сразу после составления баланса на 1 января все доходы и расходы с 706-х счетов переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года, т. е. принимаются к учету по 707 балансовому счету. В день составления годового отчета остатки с 707-х счетов переносятся на счет по учету прибыли (убытка) прошлого года.

Назначение счета «Прибыль прошлого года» (70 801) — отражение в учете полученной банком по итогу года прибыли. Эта сумма должна быть подтверждена независимой аудиторской проверкой и утверждена на собрании акционеров (участников).

1) Формирование прибыли банка по итогам прошлого года отражается следующим способом: Дт 707 (01−05) — Кт 70 801 — 1000.

2) На финансовый результат списываются расходы банка прошлого года: Дт 70 801 — Кт 707 (06−10).

В результате списания доходов и расходов на финансовый результат по счету 70 801 образовалось кредитовое сальдо в сумме 300, которое выражает величину полученной банком прибыли.

В течение года банк в соответствии с действующим законодательством, либо в соответствии с уставными документами кредитные организации используют часть полученной прибыли:

а) начисляется налог на прибыль, а также иные налоги, сборы и обязательные платежи, уплачиваемые из прибыли.

б) производится отчисление в резервный фонд банка.

Для учета использования прибыли на указанные цели предназначен счет 705, который называется «Использование прибыли». В течение года используется счет 70 501.

Например:

При начислении налога на прибыль составляется проводка: Дт 70 501 — Кт 60 301 — 100.

(При наступлении срока уплаты данного налога его сумма перечисляется в бюджет с кор. счета в БР: Дт 60 301 — Кт 30 102).

После составления баланса на 1 января общая сумма использованной за истекший год прибыли переносится со счета 70 501 на счет 70 502: Дт 70 502 — Кт 70 501 — 100.

В состав годовой бухгалтерской отчетности коммерческих банков включаются:

Годовой баланс (ф. № 101),

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 102),

Приложение к балансу об использовании прибыли и фондов (ф. № 126),

Расчет резерва на возможные потери по ссудам (ф. № 115),

Отчет о состоянии внутреннего контроля в банке, Объяснительная записка по бухгалтерскому годовому отчету.

Пример заполнения и отражения данных о прибылях и убытках коммерческого банка приведен в Приложении 2 данной курсовой работы «Отчет о прибылях и убытках».

Объекты учета доходов и расходов банка

Основное различие между финансовым учетом в банках и других объектах хозяйственной деятельности заключается в источнике доходов и структуре расходов. Состав доходов и расходов обусловлен финансовым природой банковского дела, которая и определяет объекты учета. При классификации доходов и расходов банка выходят из общепринятых критериев:

— Доходы группируют по источникам получения и влиянию на финансовый результат.

— Расходы по элементам и характером затрат.

В составе доходов и расходов прежде всего выделяют группу доходов и расходов от выполнения банками своих функций в качестве посредников на финансовых рынках (операционные доходы и расходы). Иначе говоря, это доходы и расходы, полученные банками от операций, на выполнение которых выданы лицензии и которые предусмотрены законодательством по банковскому делу.

Упомянутые доходы и расходы подразделяются на следующие подгруппы:

— Процентные доходы и расходы.

— Комиссионные доходы и расходы.

— Результат от торговых операций банка.

— Прочие операционные доходы и расходы от предоставления банковских услуг.

К процентным доходам относятся проценты, полученные от размещения депозитов в других банках и небанковских финансовых институтах. от предоставления кредитов за государственными ценными бумагами и другими инвестициями.

К процентным расходам относятся проценты, выплаченные по депозитам, привлеченным кредитам, субординированному долга, облигациям, эмитированным банком.

При определении суммы процентных платежей в банковской практике могут использоваться три метода определения количества дней, которые принимаются в расчет при начислении процентов:

метод «факт / факт» — при начислении процентов исходят из фактического количества дней в году и месяце.

2) метод «факт/360» — при расчете исходят из фактического количества дней в месяце, а количество дней в году принимают условно за 360. 3) метод «30/360» — при расчете суммы процентов условно принимают количество дней в месяце за 30, а в году — за 360.

Независимо от метода расчета суммы процентов при расчете количества дней учитывают первый день и не причисляют последний день по контракту. Дата начала и окончания коммерческого соглашения по контракту при этом определяется как дата валютирования.

Рассмотрим на примере определения количества дней при использовании различных методов и суммы процентов к выплате.

Под процентными доходами и расходами понимают такие доходы и расходы, которые рассчитываются пропорционально времени и сумме актива или обязательства. К процентного дохода по долговым ценным бумагам в портфеле банка принадлежат только проценты, начисленные по этим бумагам после их приобретения. Чистый процентный доход рассчитывается как разница между процентными доходами и процентными расходами.

Комиссионные доходы и расходы — это такие денежные средства, устанавливаемые фиксировано в виде тарифов за падание банковских услуг или рассчитываются пропорционально сумме актива или обязательств независимо от времени.

К комиссионных доходов и расходов относятся суммы денежных средств, полученных в выплачены банками за расчетно-кассовое обслуживание. за услуги кредитного характера, а именно: выдача и получение гарантий, поручительств, открытие кредитных линий, акцептные операции.

Комиссии, полученные и уплаченные за операции по конвертации — обслуживание валютных счетов, купли-продажи инвалюты, выполнение трастовых операций и некоторые другие.

К торговым операций коммерческого банка относятся:

— операции по купле-продаже ценных бумаг, приобретенных на срок до одного календарного года с целью перепродажи,

— операции по купле-продаже иностранной валюты, которая является собственностью банка, а также торговые операции с другими финансовыми инструментами.

Так, например, при продаже облигаций по цене, превышающей их балансовую стоимость, банк получает прибыль. И наоборот, если цена продажи ниже балансовой стоимости, в банке образуется убыток. Сумма ущерба уменьшается на сумму резерва под обесценение ценных бумаг, если такой резерв начисленный за конкретным видом ценных бумаг. Полученный результат от торговой операции в виде прибыли увеличивает сумму доходов банка, а в виде убытка — зачисляется на уменьшение доходов от торговых операций. Аналогично определяется результат от других торговых операций банка. При купле-продаже ценных бумаг объектом учета является доход, полученный в виде дисконта. Дисконт — это разница между номинальной стоимостью ценной бумаги и ее рыночной стоимости (стоимости приобретения) без вычисления начисленных на момент покупки процентов.

К расходам относят также премию. Премия — это превышение рыночной стоимости (стоимости приобретения) ценной бумаги над его номинальной стоимостью без вычисления начисленных на момент приобретения процентов (купона). Другие операционных доходов и расходов относят: доходы от деятельности инкассаторской службы, проданных платежных средств, консультационных услуг, а также расходы на содержание службы инкассации, на аудит, расходы на служебные командировки и т. д.

Особое место в составе операционных расходов принадлежит административным расходам. Административные расходы — это расходы, связанные с обеспечением деятельности банковского учреждения. К ним относят: расходы на содержание персонала. на содержание основных средств и нематериальных активов. на обслуживание телекоммуникаций. амортизационные отчисления. эксплуатационные и хозяйственные расходы. затраты на маркетинг и рекламу, арендные платежи и некоторые другие.

Сумма чистой операционной прибыли рассчитывается как разница между операционными доходами за вычетом операционных расходов. К особой группе расходов относятся расходы на формирование резервов на покрытие убытков от активных операций. Это резервы под обесценение ценных бумаг, на покрытие кредитных рисков, покрытие убытков по сомнительной дебиторской задолженностью. Особенность этой группы затрат состоит в том, что это не денежные расходы. Максимальная граница таких расходов регламентируется налоговым законодательством. Суммы резервов отражают оценку качества активов со стороны руководства банка. К этой группе относят также прямые отчисления на покрытие убытков от сомнительных активов, например: списание с баланса сомнительной задолженности по кредитам. Оценка чистой операционной прибыли должна проводиться с учетом расходов по сомнительным активами.

К следующей группе относят непредвиденные доходы и расходы. Они носят случайный, разовый характер и поэтому имеют особое влияние на финансовый результат, полученный банком. Следовательно, они являются результатом событий, которые могут существенно повлиять на доход банка, но не имеют отношения к обычной его деятельности. К непредвиденных относятся, например, доходы, полученные от разовой продажи помещений филиалов банка, или доходы, появление которых связано с изменениями правил бухгалтерского учета.

С чистой прибыли уплачивается налог на прибыль. Чистая прибыль после уплаты налога на прибыль распределяется на выплату дивидендов собственниками и на капитализацию банка. Сумма чистой прибыли, остающейся для развития банковского бизнеса, называют нераспределенной прибылью.

Правила учета доходов и расходов и классификация счетов

При учете доходов и расходов пользуются следующими правилами.

Правило первое. При классификации расходов по элементам затрат и целевому назначению выделяют капитальные затраты и текущие расходы. Капитальные затраты используются на приобретение и улучшение основных средств (фиксированных активов) и, таким образом, рассчитаны на длительное время. Капитальные затраты проводятся по капитальному ремонту, модернизации и реконструкции существующих собственных основных средств или взятых в аренду. направляются на строительство новых помещений, приобретение компьютерной техники и т. п., исходя из потребностей расширения банковского бизнеса. Источником покрытия капитальных затрат служит накопленный нераспределенная прибыль прошлых лет и полученный в текущем году. Капитальные затраты при отражении их в балансе способствуют увеличению активов. Текущие расходы возникают при осуществлении банковских операций, а также используются для выплаты заработной платы и премий сотрудникам банка, на эксплуатацию помещений, на выплату арендной платы, оплату аудиторских услуг и т. д., т. е. на то, что приносит пользу в течение короткого времени (с финансовой точки зрения).

Источником покрытия текущих расходов является валовой операционный доход. Текущие расходы списываются сразу или рассматриваются как расходы будущего, если выгода от их осуществления окажется в следующем отчетном периоде.

Если капитальные затраты ошибочно заносятся в разряд текущих расходов, прибыль будет заниженным. Это приводит также к занижению стоимости активов в балансе.

Правило второе. На практике предоставления (получения) услуги нередко не совпадает по времени с поступлением (уплатой) денежных средств.

Для объективного определения финансового результата, возникает необходимость осуществлять учет доходов и текущих расходов банка в соответствии с принципами начисления, соответствия и осторожности.

Согласно принципу начисления доход признается полученным в момент, когда он заработан, а не когда поступили соответствующие средства, то есть в момент продажи активов или предоставления услуг. Расходы определяются в момент, когда они понесены, а не когда уплаченные деньги. Начисленным является доход, который получен, но еще не вступил в денежную форму. Начисленные расходы — это расходы (от которых получена определенная выгода), но еще не оплаченные в денежной форме. Сопоставление доходов и расходов происходит на основании принципа соответствия. Расходы и доходы, получение которых связано с данными расходами, должны отражаться в бухгалтерском учете в один и тот же отчетный период. Основываясь на этих принципах, можно классифицировать доходы и расходы по следующим группам:

1) доходы, заработанные и полученные одновременно.

расходы, понесенные и оплаченные одновременно.

доходы, полученные вперед, но еще не заработанные (доход будущих периодов, или отложенный доход). расходы уплаченные вперед, но еще не понесены (расходы будущих периодов, или отложенные расходы).

доходы заработанные, но еще не получены (начисленный доход). расходы понесенные, но еще не уплаченные (начисленные расходы). Однако реализация принципов начисления и соответствия не должна вызывать как переоценку активов или доходов банка, так и недооценку обязательств и расходов банка. Таким образом, руководствуясь принципом осторожности, банк должен:

— учитывать доходы от предоставленных услуг, только если есть уверенность в получении этих доходов.

— если нет уверенности в получении доходов, учитываются только расходы.

Доходы по таким операциям отражаются в бухгалтерском учете только после их фактического получения.

Получение доходов считается сомнительным, если существуют документы, подтверждающие наличие у клиента просроченных платежей более чем на 30 дней. После признания дебиторской задолженности по начисленным доходам сомнительной банк уменьшает свои доходы на сумму такой задолженности.

Правило третье. С другой правила следует, что последствия операции могут распространяться на две или больше учетных периоды.

Правило четвертое. Учет доходов и расходов осуществляется нарастающим итогом с начала года. Остатки по счетам доходов и расходов закрываются после окончания календарного года.

Учет процентных доходов. К процентам доходов относятся проценты за пользование банковскими ссудами, проценты по приобретенным ценным бумагам и приравнены к процентам комиссии (которые подсчитываются аналогично процентам, т. е. пропорционально времени и сумме актива). Проценты комиссии подлежат ежемесячному отражению в банковском учете, независимо от периодичности расчетов по ним, которые указаны в соглашении с контрагентом.

К процентам дохода по ценным бумагам относятся собственно проценты (по фиксированной или плавающей процентной ставкой) и дисконт (за долговыми ценными бумагами).

Дисконт — это разница между номинальной цене ценных бумаг и ценой приобретения, если последняя ниже номинальной. Сумма дисконта при покупке ценных бумаг учитывается как элемент цены приобретения на счете «неамортизированного дисконт по долговым ценным бумагам». Фактически банк получает сумму дисконта при погашении облигаций. Реализация принципа наращивания начисления и соответствия требует отражения в учете равномерной амортизации дисконта аналогично учета начисленных процентов. Как и начисления процентов, амортизация дисконта отражается в учете ежемесячно и увеличивает процентный доход банка. Для расчета амортизации дисконта используется два метода: метод эффективной ставки процента и метод прямой амортизации.

Учет комиссионных доходов. В составе комиссий, которые банк получает за предоставленные услуги, выделяют:

— Комиссии за одноразовые услуги.

— Комиссии за услуги, которые предоставляются в течение периода, обусловленный в соглашении.

— Комиссии за услуги по обязательным результатом. Комиссии за одноразовые услуги. В комиссию за одноразовую услугу относят комиссии за услуги по обмену валют, за выдачу наличных средств, за выдачу поручительства и т. д.

Учет оплаты труда и расчетов на социальное страхование. Исходя из специализации банка, структуры его подразделений, объемов работ и технического обустройства определяют количество работающих, штатное расписание и на его основе, в зависимости от уровня квалификации и сложности работ, формируется фонд основной и дополнительной заработной платы.

Прием на работу осуществляется на основе поданных заявлений путем заключения контрактов и приказа руководителя банка о назначении на должность и размер должностного оклада.

На каждого работника отдел кадров открывает личную карточку, содержащую справочные данные, и предназначена для отображения всех служебных перемещений во время работы ее владельца в банке. В бухгалтерии банка на каждого сотрудника открываются лицевые счета для ежемесячной регистрации всех видов начислений оплаты труда и удержаний из нее. Оплата начисляется на основе данных табеля учета использованного времени об отработанном времени, об очередной и административную отпуска, болезни, выполнение общественных обязанностей и т. п. Начисленная оплата труда включается в состав административно-управленческих расходов Учет финансового результата и распределения прибыли. Доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала года. В последний рабочий день года счета доходов и расходов закрываются.

Сравнение доходов отчетного периода с расходами, при этом закрытие счетов доходов и расходов не предусмотрено.

По окончании каждого финансового года Правление коммерческого банка представляет отчет о своей деятельности для утверждения на общем собрании акционеров, а также свои предложения относительно распределения полученной прибыли, включая предложения об увеличении капитала банка. Порядок распределения прибыли должен соответствовать действующему законодательству РФ и учредительным и уставным документам банка.

Прибыль, подлежащая распределению, рассчитывается следующим образом: чистая прибыль после налогообложения за отчетный год увеличивается на размер нераспределенной и неиспользованного прибыли по результатам предыдущего финансового года и уменьшается на размер отчислений в официальные резервы, которые формируются в соответствии с действующим законодательством.

Резервный фонд создается в соответствии с действующим законодательством в размере не менее 25% от суммы уплаченного акционерного (уставного) капитала. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд составляет не менее 5% от суммы чистой прибыли после налогообложения. После достижения введенного размера резервного фонда, отчисления могут производиться на основании соответствующего решения акционеров (учредителей).

Средства резервного фонда предназначены для покрытия возможных убытков от банковской деятельности, а также как способ реализации обязательств банка при невозможности обеспечить их выполнение за счет других источников.

Если учредительными документами предусмотрено создание специальных фондов за счет нераспределенной прибыли (фонды материального поощрения, социального развития и др.), то учет операций по их формирования и использования может осуществляться в системе счетов управленческого учета.

На уровне аналитического учета в системе финансового учета банк по своему усмотрению может открывать отдельные счета по видам активов, которые обеспечиваются полностью или частично собственными средствами. Например, это может быть фонд основных средств, фонд предоставления займов своим работникам и т. д. Размер прибыли, которая направляется на выплату дивидендов, объявляется на собрании акционеров.

Дивиденды — это часть чистой прибыли после налогообложения, Что распределяется между акционерами банка согласно акций. Дивиденды могут выплачиваться в форме денег или дополнительных акций. Таким образом, источником выплаты дивидендов является чистая прибыль после уплаты налога и поэтому размер объявленных дивидендов не может превышать суммы чистой прибыли коммерческого банка. Дивиденды могут выплачиваться в конце квартала, полугодие или год. При учете операций с дивидендами принимают во внимание две даты: Дату объявления дивидендов и дату выплаты дивидендов.

Сумма прибыли определяется как разница между валовыми доходами и валовыми расходами. Однако интерпретация дохода и расходов в рамках этой концепции имеет существенные отличия от методики определения доходов и расходов с позиций международных принципов и стандартов учета. Таким образом, возникают различия в сумме прибыли (убытка), который определяется в системе финансового учета и который рассчитывается в соответствии с требованиями указанного закона и является базой для налогообложения. В связи с этим в банках возникла необходимость организации отдельного налогового учета (на внебалансовых счетах, балансовых счетах в аналитическом учете, на счетах восьмого класса). Порядок ведения налогового учета определяется банком самостоятельно.

Заключение

Данная работа была посвящена теме «Формирование доходов, расходов и прибыли коммерческого банка». Она осветила следующие вопросы, связанные с раскрытием данной темы:

коммерческий банк и банковские операции;

доходы и расходы коммерческого банка и их формирование;

прибыль коммерческого банка и основные факторы, влияющие на формирование прибыли коммерческого банка;

порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов кредитной организации и их отражение в бухгалтерском учете и другие аспекты, необходимые для наиболее полного раскрытия главного вопроса данной курсовой работы.

В заключение проведенного исследования этого вопроса можно сделать определенные обобщающие выводы:

Под кредитной организацией понимается юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом «О банках и банковской деятельности». Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество.

Банк является кредитной организацией, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности банковские операции.

Банк выступает как посредник в сфере денежного обращения. Он перемещает денежные средства от продавцов к покупателям, осуществляя при этом обмен долговых обязательств на долговые требования с фиксированной суммой долга.

В основе организации банковской деятельности лежат определенные принципы. Такие, как:

— обязательное лицензирование банковской деятельности;

— невозможность вмешательства со стороны государственных органов в работу коммерческого банка, за исключением случаев, определенных в законодательном порядке, а также независимость банков и небанковских кредитно-финансовых организаций;

— разграничение ответственности между коммерческими банками и государством;

— регулирование деятельности коммерческих банков центральным банком;

— гарантии обеспечения возврата денежных средств вкладчикам и др.

Банки являются неотъемлемым элементом экономики. Также банки выступают не просто посредниками между хозяйствующими субъектами, а играют ведущую роль в обороте финансово-кредитных ресурсов посредством рыночных отношений, являясь катализатором коммерческой деятельности, подсистемой, обеспечивающей воспроизводство кредитных ресурсов развития экономики.

Экономическая сущность банковской деятельности лежит в основе законодательного определения, сформулированного в Федеральном законе «О банках и банковской деятельности»

Вся хозяйственная деятельность коммерческого банка — осуществления банковских сделок — имеет название уставная деятельность.

Немаловажно заметить, что банковские операции должны совершаться согласно определенной технологии и правилам, чтобы обеспечить их юридическую силу и соблюсти интересы как банка, так и его клиентов.

Проведение уставной деятельности требует от коммерческого банка значительных затрат, но кроме затрат возникают доходы, как результат деятельности коммерческого банка. Результатом сопоставления доходов и затрат есть финансовый результат уставной деятельности, которая выступает в виде прибыли или убытков.

Прибыль банка формируется как разница между его доходами и расходами.

Конечной целью любой коммерческой структуры является получение доходов от своей деятельности и достижение такого уровня рентабельности, который бы обеспечивал ее существование и процветание в дальнейшем. Для этого получения только доходов недостаточно. Еще более важным является разумное использование полученных доходов, постоянного анализ и оценка источников доходов и статей расходов с использованием прогрессивных методов, в частности, элементов функционально-стоимостного анализа.

Список литературы

Федеральный закон от 02.

12.1990 № 395−1 «О банках и банковской деятельности».

План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Положение № 302-П от 26 марта 2007 года «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Приложение 3 к Правилам ведения бух. учета в кредитных организациях РФ.

Галицкая С. В. Деньги. Кредит. Финансы. — М.: Эксмо, 2008.

Галанов В. А. Финансы, денежное обращение и кредит: учебник. — М.: Магистр, 2008.

Гвелесиани Т. В. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. — М.: Экзамен, 2012. 416с.

Лаврушин О. И. Деньги. Кредит. Банки. — М.: Кнорус, 2005.

Моисеев С. Р. Финансовая статистика: денежная и банковская: учебник. — М.: Кнорус, 2009.

Мотовилов О. В. Банковское дело. — СПБ: ИЭФ, 2006.

Олейникова И. Н. Деньги. Кредит. Банки. — М.: Магистр, 2008.

Петров А.Ю., Петрова В. И. Комплексный анализ финансовой деятельности банка. — М.: Финансы и статистика, 2007.

Подобед М. А. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. Правила ведения. — М.: Приор, 2011.

Селеванова Т. С. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. — М.: Дашков, 2011. 272с.

Соколинская Н. Э. Бухгалтерский учет в банках. — М.: Кнорус, 2011. 232с.

Экономика /Под ред. Ю. Ф. Симионова. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2008.

Приложение 1

Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках кредитной организации (форма № 102)

Олейникова И. Н. Деньги. Кредит. Банки. — М.: Магистр, 2008. С.

427.

Федеральный закон от 02.

12.1990 № 395−1 «О банках и банковской деятельности».

Факторинг — покупка кредитной организации денежных требований поставщика к покупателю.

Форфейтинг — кредитование экспортера за счет приобретения векселей или других долговых обязательств импортера, трансформация коммерческого кредита в банковский.

Мотовилов О. В. Банковское дело. — СПБ: ИЭФ, 2006. С. 54.

Галицкая С. В. Деньги. Кредит. Финансы. — М.: Эксмо, 2008. С. 122.

Галанов В. А. Финансы, денежное обращение и кредит. — М.: Магистр, 2008. С. 201.

Экономика /Под ред. Ю. Ф. Симионова. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2008. С. 197.

Петров А.Ю., Петрова В. И. Комплексный анализ финансовой деятельности банка. — М.: Финансы и статистика, 2007. С.

93.

Лаврушин О. И. Деньги. Кредит. Банки. — М.: Кнорус, 2005. С. 138.

Моисеев С. Р. Финансовая статистика: денежная и банковская. — М.: Кнорус, 2009.

Положение Банка России от 26 марта 2007 года № 302-п «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Приложение 3 к Правилам ведения бух. учета в кредитных организациях РФ.

Доходы и расходы, отражаемые в отчете «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 102) представлены в Приложении 1 данной курсовой работы.

Соколинская Н. Э. Бухгалтерский учет в банках. — М.: Кнорус, 2011. С. 125.

Подобед М. А. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. Правила ведения. — М.: Приор, 2011. — С. 36.

Селеванова Т. С. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. — М.: Дашков, 2011. — С.

201.