Трансформация финансовой отчётности в соответствии с МСФО

Мы определили, что отчетность, составленную в соответствии с МСФО можно получить только двумя способами: либо вести параллельный учет по МСФО, либо по итогам периода трансформировать российскую отчетности в отчетность по МСФО. Ведение параллельного учета как способа формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО дает более достоверные результаты и показатели, однако, такой способ значительно затратнее. В связи с этим большинство предприятий используют второй способ — трансформацию.

Во второй главе мы рассматривали методологические основы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО. В процессе исследования мы выяснили, что приступая к трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами необходимо определиться с планом, этапами и процедурами трансформации.

Для трансформации отчетности необходимо провести реклассификацию счетов, т. е. обратную классификации операцию, которая используется во внутренней отчетности перекладчика. Для достоверной трансформации финансовой отчетности необходима тщательная подготовка и непосредственно сам процесс трансформации. Так же при формировании финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами необходимо учитывать качественные характеристики информации.

В процессе изучения методологических основ мы выявили два возможных подхода к составлению отчетности по МСФО посредством трансформации: «от оборотки» и «от Баланса» и рассмотрели плюсы и минусы обоих подходов. Результатом такого анализа стал вывод о том, что в том случае, когда трансформация отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности становится на предприятии частью учетной системы, лучше воспользоваться подходом «от оборотки», а в том случае, когда трансформация отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности носит «разовый» характер, т. е. когда трансформацию отчетности проводят относительно небольшие предприятия, или услуги по трансформации оказывает приглашенным специалист, аудиторская фирма, лучше воспользоваться способом «от баланса».

Необходимо отметить тот факт, что международные стандарты в своей отчетности предписывают необходимым документом учетную политику, которая должна быть представлена таким образом, чтобы она включала все аспекты, связанные с применением международных стандартов.

Третья глава была посвящена практическому освоению трансформации финансовой отчетности, составленной по российским законам, в финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами.

В процессе исследования мы определили, что техническая часть трансформации состоит в осуществлении корректировок (корректировочных записей). Соответственно, приступая к трансформации, следует выбрать способ, который будет применяться к данной корректировке, и сохранять его от периода к периоду, а также необходимо установить порядок проведения корректировок. Выбрать способы проведения корректировок и порядок их осуществления следует при первоначальной трансформации.

Трансформацию бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках мы рассмотрели на примере общества с ограниченной ответственностью «Триумф», основным видом деятельности которого является оптовая торговля.

Таким образом, по итогам проведенного исследования, мы пришли к выводу, что назрела необходимость российским предприятиям приходить к международным стандартам. Тому есть несколько причин и основной является создание такой отчетности о финансовых результатах хозяйственной деятельности компаний, которая бы давала достоверную информацию о финансовом положении предприятия и была понятна любым пользователям финансовой отчетности.

В связи с этим необходимо наращивать темпы перехода к международным стандартам. Предприятиям необходимо формировать профессиональный кадровый резерв специалистов в области МСФО, чтобы не нести больших затрат на формирование финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

Целесообразно использовать трансформацию финансовой отчетности в соответствии с МСФО только тем предприятиям, которые впервые переходят к международным стандартам финансовой отчетности, либо тем предприятиям, которые в большей степени ведут налоговый нежели бухгалтерский учет.

Для грамотной и достоверной трансформации на предприятиях необходимо устанавливать программные комплексы, способные вести автоматизированный параллельный учет и в соответствии с российской системой бухгалтерского учета и в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.

12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.

12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.

12.2008 N 7-ФКЗ) Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.

11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.

10.1994) (ред. от 06.

04.2011)

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.

07.1998) (ред. от 28.

12.2010)

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.

07.2000) (ред. от 21.

04.2011)

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.

09.2010)

Федеральный закон от 27.

07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»

Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»

Постановление Правительства РФ от 25.

02.2011 «Об утверждении Положения о признании международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории РФ Приказ Минфина России от 29.

07.1998 г. № 34-н (ред. от 24.

12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»

Приказ Минфина России от 06.

07.1999 г. № 43-н (ред. от 08.

11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ ПБУ 4/99»

Приказ Минфина России от 02.

07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Приказ Минфина России от 31.

10.2000 г. N 94н (ред. от 08.

11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

Приказ Минфина России от 28.

06.2010 № 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности“ (ПБУ 22/2010)»

Приказ Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180 «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу»

Методические указания по применению МСФО 1 (IAS 1) «Представление финансовой отчетности», Алматы, БИКО, 2009 г.

Методические указания по применению МСФО 2 (IAS 2)"3апасы", Алматы, БИКО, 2009 г.

Методические указания по применению МСФО 7 (IAS 7) «Отчеты о движении денежных средств», Алматы, БИКО, 2009 г.

Методические указания по применению МСФО 31 (IAS 31) «Участие в совместной деятельности», Алматы, БИКО, 2009 г.

Методические указания по применению МСФО 33 (IAS 33) «Прибыль на акцию», Алматы, БИКО, 2007.

Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. — 5-е изд., доп. Издательский центр «Мар

Т", 2009 г.

Андросов А. М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. — 4-е изд., доп. — М.: Менатеп-Информ, 2009 г.- 203 с.

Бакаев А. С. Бухгалтерские термины и определения. — «Бухгалтерский учет», 2010 г. С. 122.

Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 7. — 2009 г. — С.28−31.

Камаев В. Д. Экономика и бизнес. -М.: МГТУ им. Баумана Н. Э., 2009.

Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. — 4-е изд., доп. — М.: МЕДпресс, 2010. — 412 с.

Касьянова Г. Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый, Москва: АБАК. — 2011.- 896с.

Курс экономики: Учебник. — 5-е изд., доп. /

Под ред. Б. А. Райзберга. — Изд. 5-е, перераб., доп.

Б. А. Райзберг, Е. Б. Стародубцева. М.: ИНФРА-М, 2008, с. 34

Масальская М. Л. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях, справочное пособие: Москва. — АО ДИС. — 2008.

Маслов Б. Г., Никитенко Б. Н. Трансформация российской отчётности в соответствии с МСФО // «Управленческий учёт» № 1'2009 — М.: «Дело и сервис», 2009. — 112 с.

Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С. А. Николаевой. — 3-е изд., доп. — М.: Аналитика — Пресс, 2010 г.

Мезенцева Т., Мезенцева Г., Горобец В., Международные стандарты финансовой отчетности, — 3-е изд., доп. — Москва, 2009 г.

Микерин Г., Недужий М., Павлов Н., Яшина Н., Международные стандарты оценки. Перевод, комментарии, дополнения. — 3-е изд., доп. — Москва, Типография «Новости», 2010 г.

Морозова Ж. Международные стандарты финансовой отчетности, — 5-е изд., доп. — Москва, Бератор-Пресс, 2009 г.

Основы экономики и организации бизнеса. — СПб.: Формика, 2008. — 384 с.

Поленова С. Н. Взаимосвязь экономических и информационных интересов пользователей бухгалтерской отчетности/Журнал «Сибирская финансовая школа» 2009;№ 1

Русалева Л. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Л. А. Русалева, В. М. Богаченко. Изд. 8-е, допол. и перер. — Ростов н/Д: Феникс, 2010. — 448 с.

Семенов С.К., Бухгалтерский учет и отчетность, «Экзамен», Москва, 2009

Трансформация отчётности в соответствии с МСФО / В. Г. Чая, Г. В. Чая — М.: «Финансовая газета», 2010. — 48 с.

Фаттахов А. Механизм формирования экономической устойчивости предприятия // Экономика и управление: научно-практический журнал. — 2011. — № 1. — С. 29

www.consultant.ru — официальный сайт СПС «Консультант+»

www.garant.ru — официальный сайт СПС «Гарант»

www.minfin.ru — официальный сайт Министерства финансов России

www.nalog.ru — официальный сайт ФНС России

Причины распространения способа трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Историческая

Метод трансформации российской отчетности оказался подходящим для оперативного решения задачи создания международной отчетности организациями впервые, иными словами для перехода на МСФО

Налоговая

До сих пор для расчета параметров налогообложения используются данные российского учета. Факты хозяйственной жизни почти всегда интерпретируются в российском бухгалтерском учете исключительно в контексте налоговых последствий

Протекционная

Этот способ получил преференцию от Центрального банка России, который с 2004 года обязал российские банки готовить отчетность по МСФО строго определенным способом — путем трансформации российской отчетности

Ментальная

У руководства российских организаций сложилось превратное представление о российском бухгалтерском учете, как о неком «костном наборе» неэластичных правил, определяемых императивными предписаниями нормативных актов

Кадровая

В России специалисты по российскому бухгалтерскому учету и по МСФО относятся к двум разным профессиям с различными менталитетом, образованием, традициями и подходами и говорят на разных языках. Это особенно ярко можно проследить на примере обучения МСФО, которое основано на западных программах. Их создавали те, кто о русском учете не имел ни малейшего понятия, поэтому обучение чаще всего начинается с убеждения слушателей забыть русский учет и начать с «белого листа».

организация готовит отчетность по МСФО впервые. В таком случае российский учет уже в каком-то виде велся и создана отчетность по РПБУ. Ее необходимо переделать в связи с появившейся новой задачей

если организация ведет российский бухгалтерский учет исключительно в целях налогообложения, полностью совмещая учетную политику с налоговыми требованиями. Иными словами, такой учет в содержательном смысле является не бухгалтерским, а налоговым. В этом случае необходимо переделать сформированные в налоговых целях показатели под требования МСФО и дополнить налоговый учет процедурами, необходимыми для подготовки финансовой отчетности по МСФО

Случаи необходимости использования способа трансформации

Составляющие трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Техническая

Информационная

работа, связанная с пересчетом показателей из рублевой оценки в валюту отчетности (как правило, доллары или Евро). Идеальным вариантом был бы пересчет сумм на дату каждой проводки. Но на практике это трудновыполнимо, поэтому МСФО разрешает при пересчете использовать средний курс. То есть, данные об остатках, в частности, в «Отчете о финансовом положении» (аналог российского Баланса), пересчитываются по курсу на конкретную дату, на которую приведены остатки. «Оборотные» показатели, в частности, в «Отчете о совокупных доходах» (аналог российского «Отчета о прибылях и убытках»), пересчитываются по средневзвешенному курсу валюты за определенный период. Средневзвешенный курс, в отличие от среднего, определяется не просто как сумма курсов начало и конец периода, деленная на 2, а с учетом того, сколько дней в периоде действовал каждый курс

это непосредственно выявление и корректировка отклонений между РСБУ и МСФО. Эта часть индивидуальная для каждого предприятия, у одного может быть несколько корректировок, у другого — несколько сотен. Здесь рецептом успеха является: а) знание российских ПБУ и МСФО; б) продуманный подход к составлению российской учетной политики, минимизирующей отличия российского учета от МСФО. Последнее, к сожалению, возможно только стараниями бухгалтера организации; аудитору, нанятому для трансформации отчетности, приходится довольствоваться фактическими результатами российского учета организации.

Сравнительный анализ подходов к подготовке отчетности по МСФО в зависимости от целей

ЦЕЛИ

ПОДХОДЫ

Для себя

Для банков и инвесторов

Для выхода на открытые рынки

можно отступить от ряда принципов и требований МСФО. Например, готовить только сновные формы отчетности (отчет о финансовом положении, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств) и не формировать дополнительные раскрытия, которые являются обязательными по МСФО

можно отступить от ряда принципов, но с отражением в аудиторском заключении в виде оговорки. Либо подготовленная отчетность будет носить название «отчетность, подготовленная для специальных целей» и все отступления от принципов МСФО будут раскрыты в примечаниях к отчетности. Например, оговорки касательно отсутствия юридического контроля над компаниями, включенными в консолидацию (т.е. отсутствие юридически оформленной группы), и оценки ряда активов (например, отражении в отчетности созданных внутри брендов, признание которых по принципам МСФО запрещено)

В данном случае компании придется очень четко соблюсти все принципы и требования МСФО можно выбрать любой периметр консолидации

По договоренности с инвестором можно выбрать произвольный контур консолидации, то есть включить в отчетность те компании, которые интересны самой компании и инвестору в данный момент. В таком случае в отчетности будет раскрыта причина консолидации именно этих активов (общий собственник и т. д.) и указание на то, что данный принцип консолидации не соответствует принципам МСФО Отчетность за последний период должна быть составлена исключительно по компаниям, юридически представляющим группу.

Необязателен По договоренности с инвесторами и банками Обязателен

общие принципы и методология

периметр консолидации

Аудит

Принципы трансформации

изучение существующей системой организации бухгалтерского и управленческого учета в организации;

исследование системы сбора управленческих данных;

выявление статей финансовой отчетности, подлежащих корректировке в соответствии с требованиями МСФО;

разработка детализированных рабочих таблиц (по соответствующим статьям отчетности) для сбора данных бухгалтерского и управленческого учета;

к каждой рабочей таблице составляются инструкции по её заполнению;

заполнение рабочих таблиц;

анализ полученных табличных данных, выявление отклонений от данных бухгалтерского учета, расчет необходимых корректировок, объяснение причин их возникновения и составление итоговой отчетности в формате МСФО

Направления реформирования бухгалтерского учета

совершенствование нормативно-правового регулирования

формирование нормативной базы (стандарты)

методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии)

кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета)

международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности)

повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности

создание инфраструктуры применения МСФО

реформирование методов регулирования бухгалтерского учета и отчетности

повышение степени контроля качества бухгалтерской отчетности

значительный рост уровня квалификации бухгалтеров российских организаций, аудиторов, проверяющих уровень ее достоверности, а также основных пользователей формируемой в отчетности информации

Основные направления совершенствования российской системы бухгалтерского учета

Основные элементы

законодательное признание МСФО в Российской Федерации

процедура одобрения МСФО

механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО

порядок официального перевода МСФО на русский язык

контроль качества бухгалтерской отчетности, подготовленной по МСФО, в том числе аудит

обучение МСФО

Этапы реализации концепции

Обязательное осуществления перехода на составление финансовой отчетности по международным стандартам общественно значимых организаций за исключением тех, чьи акции и другие ценные бумаги обращаются на фондовых рынках зарубежных стран и которые формируют бухгалтерскую отчетность по другим стандартам, признанным в мире

Утверждение основных положений российских стандартов и правил ведения индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО

Осуществление трансформации принципов и требований к организации учетного процесса, а также основных правил, используемых в процессе учета, обеспечивающих формирование информации для составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности

Создание специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности

Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО

Сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета

Повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии

Усиление уровня контроля обеспечения общественно значимыми предприятиями и организациями уровня публичности и открытости консолидированной финансовой отчетности

Повышение эффективности системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности

2004 — 2007 годы

Развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности

2008 — 2010 годы

Обязательный переход на учет в соответствии с требованиями МСФО всех остальных организаций

Оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов)

Укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности

Дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии

Развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности

Расширение сферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО

Принципы МСФО

Принцип начислений

(accrual basis)

Принцип непрерывности деятельности (going concern)

хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т. е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия

предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в ближайшем будущем. А поскольку у предприятия нет намерения сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов

Элементы стандарта

объект учёта

признание объекта учёта

оценка объекта учёта

отражение в финансовой отчётности

отражается определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним

представляется описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности

формулируются рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности

раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности

Качественные характеристики информации 1. Понятность 2. Сопоставимость Информация доступна для понимания пользователями, но необходимая сложная информация не исключается Возможность сравнить отчетность с отчетностью других организаций, проанализировать данные за ряд лет. 3. Надежность 4. Уместность Информация не содержит существенных ошибок и искажений, правдиво отражает хозяйственную деятельность Информация помогает оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтвердить или исправить оценки. Правдивость Правдивое отражение хозяйственной деятельности Характер

(содержание) Информация, влияет на экономические решения пользователей Приоритет содержания над формой Операции отражаются в соответствии с их сущностью Нейтральность Информация представляется непредвзято для всех пользователей Существенность Пропуск и искажение информации влияют на экономические решения пользователей Осмотрительность Активы и доходы не завышаются, пассивы и расходы не занижаются Полнота Информация полная с учетом существенности и затрат Ограничения надежности и уместности информации Своевременность Рациональность Баланс между характеристиками Отчетность предоставляется в установленные сроки Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение Важность различных характеристик определяется профессиональным суждением

Критерии признания элементов 1. Вероятность будущей экономической выгоды — степень неопределенности получения или утраты компанией будущих экономических выгод 2. Надежность оценки — если невозможно получить обоснованную расчетную величину, объект не признается в балансе или отчете о прибылях и убытках.

Оценка элементов 1. Фактическая стоимость приобретения 2. Текущая (восстановительная) стоимость 3. Возможная стоимость продажи 4. Дисконтированная стоимость

Элементы финансовой отчетности

Принципы подготовки финансовой отчетности

Цель финансовой отчетности

Концепция подготовки и представления финансовой отчетности в формате МСФО Предоставить пользователям отчетности достоверную (полезную) информацию о:

Финансовом положении Финансовых результатах Изменениях фин. полож-я Баланс (форма № 1) Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) Отчет о движении денежных средств

(форма № 4) Отчет об изменениях в капитале (форма № 3) Приложения к финансовой отчетности: Учетная политика Примечания Компоненты финансовой отчетности

Характеристика элементов АКТИВЫ = ОБЯЗАТЕЛЬСТВА + КАПИТАЛ (форма № 1) Активы — ресурсы, контролируемые в результате событий прошлых периодов, от которых ожидается экономическая выгода в будущем. Обязательства — задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономическую выгоду Капитал — разница между активами и обязательствами (Капитал: финансовый и физический) ПРИБЫЛЬ = ДОХОДЫ — РАСХОДЫ (форма № 2) Доходы — увеличение экономических выгод, в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами учредителей Расходы — уменьшение экономических выгод в форме уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между учредителями

Основополагающие

допущения 1. Метод начисления Результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены) 2. Непрерывность деятельности Организация не планирует ликвидацию или существенное сокращение деятельности. Если это не соблюдается, отчетность составляется на иной основе, подлежащей раскрытию

Состав финансовой отчетности

РСБУ

МСФО

Бухгалтерская отчетность состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки (п. 2 ст.13 Закона «О бухгалтерском учете»)

В соответствии с п. 28 ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. В соответствии с п. 1 приказа Минфина России № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» включаемые в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала считать формой № 3, Отчет о движении денежных средств — формой № 4, Приложение к бухгалтерскому балансу — формой № 5, Отчет о целевом использовании полученных средств — формой № 6.

Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:

(а) бухгалтерский баланс;

(б) отчет о прибылях и убытках;

(в) отчет об изменениях капитала, показывающий:

(i) все изменения в капитале; либо

(ii) изменения в капитале, отличные от операций с акционерами;

(г) отчет о движении денежных средств; и

(д) пояснения, включающие существенные положения использованной для подготовки финансовой отчетности учетной политики и прочие примечания (п. 8 МСФО 1)

Комментарий

1. В системе МСФО, в отличие от РПБУ, не существует определения формы бухгалтерской отчетности. В связи с этим отчеты, включаемые в полный комплект финансовой отчетности, могут формироваться исходя из предлагаемых в МСФО 1 вариантов построения финансовой отчетности и разрабатываться организациями самостоятельно. Российские формы отчетности, даже с учетом продекларированного подхода к самостоятельной разработке организациями форм отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу Минфина России № 67н (п. 1 Указаний о порядке составления и представления форм бухгалтерской отчетности), обычно не отличаются от рекомендуемых.

2. В МСФО 1, в отличие от РПБУ, предусмотрено два варианта представления отчета об изменениях капитала: (а) отчет, показывающий все изменения в капитале; (б) отчет, не включающий операции с акционерами по вкладам в капитал и выплате дивидендов.

3. В российской системе регулирования бухгалтерского учета в отличие от МСФО существует требование составления Приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 5), а также Отчета о целевом использовании полученных средств (форма № 6). В них приводится информация, которая согласно МСФО включается в пояснительные примечания к финансовой отчетности.

4. МСФО не устанавливает прямого требования об обязательном включении в состав финансовой отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности организации.

Представление дополнительной информации, сопутствующей бухгалтерской (финансовой) отчетности

РСБУ

МСФО

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений (п. 39 ПБУ 4/99).

Компании могут представлять, помимо финансовой отчетности, финансовые обзоры руководства, в которых описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности компании, ее финансового положения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается (п. 9 МСФО 1). В частности, такой отчет может включать анализ ресурсов компании, ценность которых не отражена в бухгалтерском балансе, составленном согласно Международным стандартам финансовой отчетности (в соответствии с подп. © п.9 МСФО 1)

Комментарий

РПБУ не содержит ни требований по представлению, ни запрета на представление финансовых обзоров руководства.

Объем информации, представляемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности

РПБУ устанавливает возможности представления бухгалтерской отчетности в различном составе в зависимости от особенностей отчитывающихся организаций. Следующие виды организаций имеют право предоставлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном составе форм отчетности: субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, общественные организации (объединения).

МСФО не устанавливает зависимость объема раскрываемой информации от особенностей деятельности отчитывающейся организации.

РСБУ

МСФО

До выхода МСФО по финансовой отчетности малых и средних предприятий, система МСФО не содержит специальных требований к раскрытию информации в отчетности отдельных видов компаний.

Комментарий

Этапы трансформации

Подготовительный

Изучение общих требований к отчетности в формате МСФО.

Сравнительный анализ МСФО и РСБУ, выявление расхождений в оценках.

Изучение требований МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО».

Составление учетной политики по МСФО.

Непосредственно трансформация

Сравнительный анализ учетной политики, подготовленной по РСБУ и МСФО, выявление области корректировок.

Сбор информации, необходимой для проведения трансформации.

Выбор формата компонентов отчетности. Подготовка рабочих документов.

Корректировки. Реклассификация.

Подготовка начального баланса.

Подготовка Баланса и Отчета о прибылях и убытках в формате МСФО.

Подготовка Отчета об изменении капитала, Отчета о движении денежных средств и Пояснений к отчетности в формате МСФО.

Посттрансформационные процедуры

Подготовка дополнительных разделов отчетности.

Корректировка показателей отчетности с учетом инфляции.

Перевод показателей отчетности в иностранную валюту.

Реквизиты трансформируемых компаний

Русскоязычное название компании, Англоязычное название компании, Тип компании (ЗАО, ОАО, ООО),

Дата и место регистрации компании, Состав учредителей компании, Доли в уставном капитале или в акционерном капитале (Share Capital, Charter Capital) каждого акционера, Время внесения вкладов каждым акционером, Фактический и юридический адреса компаний, Иное

Перекладчики

Внешние или внутренние перекладчики.

Ответственные исполнители внешних перекладчиков и «трансформируемых компаний» .

Контакты.

Организация работы и рабочих мест.

График работ.

Система контроля.

Информация, необходимая для работ по трансформации

Описание/схема структуры компании: филиалы (если есть), подразделения и места их нахождения, описание видов деятельности, информация о лицензиях, которыми владеет компания

Место нахождения и время образования компании, правовой статус

Объем уставного капитала компании. Информация об операциях с уставным капиталом компании, включая возможности перепродажи долей другим участникам, обращения задолженностей компании в акции и других аналогичных операциях, а также планах руководства компании, связанных с приобретением и реализацией акций предприятия. Дивидендная политика

Данные о среднесписочной численности работников за отчетный период с разбивкой по подразделениям и выделением административно-управленческого персонала

Данные о существенных событиях после отчетной даты

Данные о наиболее существенных контрактах в отношении будущих периодов, даже не оформленных формально по состоянию на отчетную дату, об обязательствах, принятых на себя компанией и расходах, связанных с такими обязательствами, если уже сейчас известно, что они будут понесены после отчетной даты. Важнейшие контракты с поставщиками и клиентами

Информация о любом возможном материальном ущербе, связанном с выполнением или невозможностью выполнения обязательств компании, включая обязательства по реализации услуг, продукции

Данные о значительных задолженностях, а также возможных доходах и расходах, относительно которых в настоящее время имеется информация, которая свидетельствует о том, что по состоянию на отчетную дату существовала задолженность, даже не оформленная документально, не подтвержденная счетами и протоколами. Это же относится к возможным убыткам, связанным с наличием основных средств, оборудования и незаконченных капитальных вложений, производственных запасов, остатков незавершенного производства, готовой продукции, финансовых вложений и других активов, которые непригодны к дальнейшему использованию или использование которых в ближайшем будущем маловероятно, а также с наличием сомнительной дебиторской задолженности

Данные об имуществе, переданном в залог

Кредитные договоры с банками и иными финансовыми организациями, а также соглашения об их обеспечении Качественные характеристики информации

Понятность (understandability)

Является доступной пониманию тех пользователей, которые обладают определенным уровнем знаний в области ведения бухгалтерского учета. Необходимо понимать, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не может быть исключена только по той причине, что она может быть не понята некоторыми пользователями

Уместность или значимость (relevance)

Прямо воздействует на принятие экономических решений пользователями. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности.

Надёжность или достоверность (reliability)

Определяется тем, что предоставляемая пользователям информация не должна содержать значительных ошибок и искажений и быть беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:

Правдивое представление (faithful representation) — информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности;

Приоритет содержания над формой (substance over form) — информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;

Нейтральность (neutrality) т. е. ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей;

Осмотрительность (prudence) — это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т. е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства — по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;

Полнота (completeness) — в отчётности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчётный период.

Сопоставимость или сравнимость (comparability)

Информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть сопоставимой как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

Методы трансформации

Детализация остатков

— необходима для корректной классификации остатков для целей МСФО (например, классов основных средств), выделения внутригрупповых остатков, элиминируемых при консолидации

Реклассификация остатков

представляет собой распределение данных российского учета в формате МСФО (например, высоколиквидные инвестиции реклассифицируются в состав эквивалентов денежных средств)

Переоценка остатков

корректировка остатков балансовых счетов, влекущая одновременные изменения собственного капитала: прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли (накопленного убытка), добавочного капитала и других статей собственного капитала (например, списание неликвидных запасов или инфляционные поправки)

Плюсы

Минусы

От оборотки

— процесс можно в некоторой степени автоматизировать, связав с данными счетов российской бухгалтерской программы;

вводить корректировочные проводки не только по счетам, но и аналитическим группировкам (т.е. субконто), что обеспечит более точное представление остатков и оборотов по группам активов и обязательств;

корректировок делается не проводками, а непосредственно на уровне переноса данных из российской ОСВ в ОСВ по МСФО (например, при таком переносе неисключительные права на программное обеспечение перестанут быть расходами будущих периодов и станут в ОСВ по МСФО нематериальными активами)

— сложность автоматизации процесса переноса данных, т.к. необходимо привязываться к конкретному Плану счетов, бухгалтерской программе;

проводки в разрезе субконто можно делать только в полноценной бухгалтерской программе (в той, в которой ведется и российский учет);

проводки на уровне счетов (ОСВ) требуют последующего формирования отчетности по МСФО (аналогично тому, как это делается в российском учете);

разработка Плана счетов по МСФО. Поскольку МСФО данный вопрос не регламентирует, разработка такого плана счетов ложится на плечи организации.

— возможность автоматизировать процесс непосредственно при трансформации, независимо от применяемой на предприятии бухгалтерской программы — используются унифицированные формы российской бухгалтерской отчетности, связанные непосредственно с формами отчетности по МСФО;

времени и трудозатрат за счет того, что исключается стадия переноса данных на уровне ОСВ и последующего составления по этим данным отчетности;

необходимость разрабатывать План четов по МСФО и правила переноса данных по счетам в отчетность — в качестве Плана счетов используются строки отчетности;

система корректировки — корректировочные проводки сразу находят очевидное отражение в отчетности.

— корректировки без полноценных проводок с аналитическим учетом (субконто) и формирования движения по счетам (ОСВ) в разрезе аналитики усложняют составление пояснительных расшифровок к отчетности (например, необходимо «вручную» определить, к какой группе основных средств относится корректировка);

невозможна полностью достоверная «автоматическая» взаимосвязь российских форм отчетности и с формами по МСФО, возникают дополнительные корректировки. Например, в МСФО нет понятия расходы будущих периодов (РБП). Суммы, которые в российском учете числятся как РБП являются либо нематериальными активами (программное обеспечение), либо текущими расходами. На уровне отчетности, в российском Балансе невозможно автоматически разделить строку «расходы будущих периодов» на эти составляющие. Поэтому, после автоматического переноса, РБУ окажутся в строке «запасы» отчетности по МСФО, что требует корректировки: Дт «Нематериальные активы», «Себестоимость» — Кт «Запасы». Однако данную дополнительную корректировку можно лишь условно назвать недостатком — при подходе «от ОСВ» делается тоже самое, но не корректировочными проводками, а в процессе переноса данных из российской ОСВ на счета учета по МСФО.

Дебет/Кредит

Сумма

Операция

84−11/02 10 000 доначислена амортизация

43/84−11 3 000 часть доначисленной амортизации включена в стоимость готовой продукции на складе

20/84−11 6 000 часть доначисленной амортизации учтена в себестоимости реализованной продукции

26/84−11 1 000 часть доначисленной амортизации включена в состав общехозяйственных расходов

84−11/43 5 000 уменьшена стоимость готовой продукции на величину общехозяйственных расходов

84−11/62 2 000 списана безнадежная дебиторская задолженность

84−11/63 4 000 начислен резерв по сомнительным долгам

84−11/01 7 000 отражено обесценение стоимости основных средств

02/84−11 4 000 списана сумма амортизации приходящаяся на стоимость обесценившихся основных средств

1810 «Расходы, оплаченные авансом"/60 10 000 остаток по авансам, выданным поставщикам

1210 «Расчётный счёт в национальной валюте"/51 37 000 перенесён остаток денег на расчётном счёте

63/1495 «Резерв на безнадёжные долги» 4 000 перенесена сумма резерва по сомнительным долгам;

1410 «Счета к получению"/62 28 000 остаток по расчётам с покупателями и заказчиками

1620 «Дебиторская задолженность — НДС"/19 3 000 перенесён остаток по НДС

1730 «Готовая продукция"/43 18 000 перенесена сумма остатка по готовой продукции

1711 «Сырье и материалы"/10 10 000 перенесён остаток по сырью и материалам

02/Амортизация основных средств 106 000 перенесена сумма амортизации основных средств

2100/01 223 000 перенесён остаток по основным средствам

Операция

Сумма

Дебет/Кредит

60/3110 «Счета к оплате» 60 000 перенесена сумма задолженности по расчётам с поставщиками и подрядчиками

70/3510 «Заработная плата к выплате» 10 000 сумма задолженности по заработной плате

68/3400 «Налоги к оплате» 35 000 перенесена сумма налоговой задолженности

66/3310 «Краткосрочные долговые обязательства» 20 000 перенесён остаток по краткосрочным займам

80/5100 «Уставный капитал» 50 000 перенесена сумма уставного капитала

84/5602 «Нераспределённая прибыль прошлых лет» 30 000 перенесена сумма нераспределенной прибыли прошлых лет

84/5 601 333 «Нераспределённая прибыль отчётного периода»

24 000 перенесена сумма нераспределенной прибыли текущего года

Линейные статьи

выручка от реализации и другие доходы от основной деятельности

результаты операционной деятельности

затраты по финансированию

долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия

расходы по налогу на прибыль

прибыль или убыток от обычной деятельности

результаты чрезвычайных обстоятельств

доля меньшинства

чистая прибыль или убыток за отчетный период расходы прошлых лет

расходы по налогу на прибыль

прочие расходы

коммерческие расходы

общие и административные расходы себестоимость по видам деятельности (классификация расходов по видам деятельности должна соответствовать классификации доходов по видам деятельности)

Группы расходов