Бухгалтерский учёт по налогу на добавленную стоимость

Программа проверки правильности формирования налоговых вычетов по НДС рассматривает следующие вопросы (табл. 2.7):

Таблица 2.7

Программа проверки правильности формирования налоговых вычетов по НДС в ОАО АКБ «Русский земельный банк»

Перечень вопросов, подлежащих проверке Источники информации Проверка соблюдения положений учетной политики Проверка сопоставимости данных бухгалтерского и налогового учета Главная книга, Налоговая декларация, учетно-операционные документы банка Проверка правильности учета и формирования сумм НДС, заявленных к вычету: Данные бухгалтерского учета.

Налоговая декларация. Учетно-операционные документы банка. Документы на оприходование и на оплату — по приобретенным материалам, товарам Регистры синтетического и аналитического учета по счетам расчетов с поставщиками, материалов, начисления НДС, уплаты НДС — работам, услугам — по приобретенным нематериальным активам — по приобретенным основным средствам, из них: по приобретенным ОС, стоимость которых учитывается в затратах по капитальному строительству объектов Налоговый регистр, в котором содержится информация о дате начисления амортизации

Проверка сумм налога, уплаченных налогоплательщиком в качестве налогового агента, и подлежащих вычету Декларация. Договоры. Документы, подтверждающие приобретение товаров (работ, услуг). Регистры синтетического и аналитического учета Проверка учета сумм налога, уплаченных налогоплательщиком в бюджет при реализации в случае отказа от выполнения услуг Декларация.

Данные бухгалтерского учета.

Документы, обосновывающие возврат (отказ) Проверка учета сумм налога, включенных ранее в налоговые вычеты и подлежащих восстановлению Декларация.

Данные бухгалтерского учета Проверка учета сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), при осуществлении им деятельности облагаемой и не облагаемой налогом Данные бухгалтерского учета. Учетно-операционные документы банка. Расчет бухгалтерии

Проверка оплаты счетов поставщиков и подрядчиков

Главная книга Данные аналитического учета по счетам расчетов поставщиками Счета поставщиков. Платежные документы. Акты взаимозачетов. Книга учета векселей Рассмотрим некоторые из них. Проверка соблюдения положений учетной политики осуществляется следующим образом (табл. 2.8).

Таблица 2.8

Проверка соблюдения положений учетной политики в ОАО АКБ «Русский земельный банк»

Проверяемые вопросы Требования нормативных документов Принятие и утверждение учетной политики Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации (п. 12 ст.167 НК РФ).

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации (п. 12 ст.167 НК РФ) Применение учетной политики Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации (п. 12 ст.167 НК РФ).

В случае, если налогоплательщик не определил, какой способ определения момента определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ определения момента определения налоговой базы «по отгрузке» (п. 12 ст.167 НК РФ)

Переход с учетной политики «по оплате» на учетную политику «по отгрузке»

При переходе с начала календарного года с момента определения налоговой базы «по оплате» на момент определения налоговой базы «по отгрузке» суммы НДС по товарам, отгруженным в предшествующем календарном году и ранее, подлежат перечислению в бюджет по мере поступления средств за эти товары.

Таким образом, аудитору следует проверить наличие раздельного учета таких операций.

При проверке сопоставимости данных бухгалтерского и налогового учета аудитор при наличии отклонений должен проанализировать ситуацию, выявить причины отклонений и сделать соответствующие выводы.

Наиболее распространенными причинами отклонений являются:

1) внесение в бухгалтерский учет текущего отчетного периода исправлений за предыдущие отчетные периоды.

При этом необходимо сопоставить исправительные проводки в бухгалтерском учете с декларацией за тот отчетный период, в котором допущены нарушения и за который внесены исправления в текущем отчетном периоде.

Налоговым нарушением является непредставление налогоплательщиком уточненного расчета за налоговый период, в котором совершена ошибка, либо представление уточненного расчета на сумму разницы (ошибки).

При обнаружении ошибок в поданных за предшествующие периоды декларациях по налогу на добавленную стоимость, в налоговые органы должен представляться новый (полный) уточненный налоговый расчет за те налоговые периоды, в которых были допущены ошибки;

2) наличие сумм НДС, уплаченного налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в т. ч. основным средствам и нематериальным активам, включенного ранее в налоговые вычеты и подлежащего восстановлению, которые отражаются в учете проводкой Д 60 310 — К 60 309

При этом в декларации эти суммы уменьшают налоговые вычет, следствием этого будет несопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета.

Также в обязательном порядке проверяется факт наличия или отсутствия у организации лицензии на льготируемые виды деятельности. При проверке объекта налогообложения аудитор должен выявить ошибки, связанные с тем, что организация иногда ошибочно не начисляет НДС либо, наоборот, начисляет налог.

При проверке учета сумм НДС по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) аудитор устанавливает, какие товарно-материальные ценности и услуги приобретались за отчетный период, в каком регистре бухгалтерского учета накапливается информация по счету 60 309.

Основными условиями отражения в бухгалтерском учете сумм НДС по приобретаемым ценностям (работам, услугам) является оприходование имущества (принятие к учету услуги или результата выполненной работы) и выделение суммы НДС отдельной строкой в первичных учетных документах независимо от факта оплаты.

Следует провести проверку наличия и правильности оформления документов по каждой группе в разрезе выбранных операций, отраженных в учете: по приобретенным материальным ценностям, основным средствам, нематериальным активам, полученным работам и услугам. Аудитор проверяет документы, подтверждающие поступление и оплату товаров (работ, услуг): акты, накладные, счета, платежные документы.

В банках в обязательном порядке проводится проверка операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Целью такой проверки является подтверждение правомерности включения или исключения операций из налогооблагаемой базы.

При проверке данного вопроса основным источником информации является раздел 7 налоговой декларации, в котором отражаются операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

При этом следует обратить внимание на раздельный учет операций, подлежащих налогообложению и не подлежащих налогообложению. Обязанность налогоплательщика вести раздельный учет таких операций закреплена в п. 4 ст.149 НК РФ. Наличие раздельного учета позволит выделить в бухгалтерском учете операции, не подлежащие налогообложению, и подтвердить правомерность включения их в раздел 7 налоговой декларации.

Следует проверить наличие у налогоплательщиков, совершающих эти операции, наличие соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ (п. 6 ст.149 НК РФ), а также соответствие проводимых операций перечню операций, освобождаемых от НДС.

На данном этапе проверки следует обратить внимание на то, что не включаются в налоговую базу также суммы авансовых платежей в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Правильность формирования оборотов по счетам 60 309 и 60 310 проверяется путем анализа проведенных в отчетном периоде сделок. По облагаемым оборотам необходимо проверить правильность расчета начисленных к уплате в бюджет сумм НДС с оборотов по реализации.

При анализе доходов, полученных по хозяйственным операциям в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, в случае, если полученные доходы содержат в себе налог на добавленную стоимость (арендная плата, полученная авансом и т. п.) аудитор проверяет отражение полученных сумм:

Д 30 102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» — на общую сумму дохода, включая НДС, К 61 304 «Доходы будущих периодов по другим операциям» — по соответствующему лицевому счету — на сумму дохода, полученного в порядке предоплаты, за вычетом НДС, К 60 309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» — по лицевому счету «НДС, полученный по авансовым платежам» — на сумму НДС. При этом аудитор учитывает и проверяет тот факт, что НДС, полученный в порядке предоплаты, участвует в расчетах с бюджетом в том отчетном периоде, когда был произведен платеж.

Аудитор проверяет отражение в бухгалтерском учете расходов, произведенных (оплаченных) по хозяйственным операциям в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, содержащих в себе налог на добавленную стоимость, например, арендная плата, оплаченная авансом:

Д 61 403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» — по соответствующему лицевому счету — на сумму оплаченных расходов без учета НДС;

Д 60 310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» — по лицевому счету «НДС, оплаченный по авансовым платежам», — на сумму НДС;

К 30 102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» — на общую сумму оплаченных расходов, включая НДС.

Далее проверяется списание суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет, в конце отчетного (налогового) периода на расчеты с бюджетом следующей проводкой:

Д 60 309 «Налог на добавленную стоимость, полученный»,

К 60 301 «Расчеты по налогам и сборам» — по лицевому счету «Расчеты с бюджетом по НДС» — на сумму НДС, подлежащую оплате в бюджет. В случае обнаружения несопоставимости сумм, аудитор проверяет, не вызвано ли это спецификой деятельности, отдельных сделок или спецификой отражения операций в бухгалтерском учете, а затем, путем анализа выявляет обороты и начисленный с них НДС, которые дают расхождения, чтобы убедиться в правильности определения подлежащей уплате в бюджет суммы НДС.

При проверке правильности формирования вычетов по суммам налога, уплаченного налогоплательщиком в качестве налогового агента, следует обратить внимание на следующее: вычет из бюджета удержанного и уплаченного налоговым агентом НДС производится в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ при условии что:

налог был уплачен непосредственно из доходов налогоплательщика, товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения или для перепродажи.

Не имеют права налоговые агенты на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченного при реализации на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.

При аудиторской проверке необходимо проанализировать налоговую отчетность за предыдущие периоды, рассмотреть те вопросы по которым имелись замечания в прошлом и отследить выполнение рекомендаций по данным вопросам. Необходимо сравнить остатки по счетам НДС за текущий и предыдущий периоды, проанализировать значительные и необычные отклонения.

Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

3.

1. Совершенствование расчетов по НДС

В настоящее время в соответствии с принятой на ОАО АКБ «Русский земельный банк» учетной политикой, в целях налогообложения НДС выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется «по отгрузке». Следовательно, обязательство перед бюджетом по уплате суммы исчисленного НДС возникает у банка в момент оказания услуг и предъявления клиентам расчетных документов независимо от того, оплачены эти услуги или нет.

Применение данного метода достаточно удобно для бухгалтерии, так как нет необходимости следить за тем, когда будет оплачена та или иная партия. А, кроме того, отпадает необходимость вести субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» к счету «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». В результате снижается вероятность ошибок при начислении НДС.

Однако метод начисления НДС по отгрузке более выгоден тем кредитным организациям, которые работают исключительно по предоплате или же получают деньги от клиентов в том же месяце, когда были оказаны услуги.

В связи с этим, ОАО АКБ «Русский земельный банк» представляется целесообразным с 1 января 2012 года поменять метод начисления НДС с «отгрузки» на «оплату».

Для того чтобы дважды не заплатить налог по услугам, оказанным до перехода, а оплаченным после перехода необходимо перенести (хотя бы на бумаге) с декабря на январь оказание услуг, оплата за которые, скорее всего, поступит после новогодних праздников. Мало того, что это облегчит работу бухгалтера, так еще и позволит существенно сэкономить на налоговых платежах. Но понятно, что при таких объемах оказания услуг данный процесс практически невозможен. Тогда необходимо составить в начале года перечень всех неоплаченных услуг и затем методично отслеживать, когда будут приходить денежные средства. НДС с этих сумм начислять не нужно — он был начислен в прошлом году. Экономическая выгода от изменения метода начисления НДС представлен в таблице 3.

1.

Таблица 3.1

Экономическая выгода при определении выручки от изменения метода начисления НДС Показатель Метод «по отгрузке» «по оплате» 1 2 3 Реализовано услуг, тыс.

руб. 20 354 20 354 в т. ч. оплачено, тыс.

руб. 18 806 18 806

Сумма налога к вычету, тыс. руб. 1834 1834

Налогооблагаемая база, тыс. руб. 20 354 18 806

Ставка НДС 18% 18% НДС исчисленный, тыс.

руб. 3663 3385 НДС к уплате, тыс. руб. 1830 1551

Экономическая выгода, тыс. руб. ____ 279

Анализируя данные таблицы 3.1 можно сделать вывод, что при использовании метода начисления НДС по оплате сумма налога к уплате снизится с 1830 тыс. рублей до 1551

Таким образом, в результате смены метода начисления НДС экономическая выгода составит ОАО АКБ «Русский земельный банк» 279 тысяч рублей, соответственно метод определения выручки от реализации работ, услуг для целей налогообложения «по оплате» для ОАО АКБ «Русский земельный банк» представляется экономически целесообразным. При внедрении данного мероприятия высвобождаются денежные средства, которые можно направить на расширение деятельности, либо вложить в перспективный проект, тем самым увеличить доходы ОАО АКБ «Русский земельный банк».

В главе 25 НК РФ предусмотрены нормируемые расходы. НДС по сверхнормативным расходам к вычету не принимается. Эти суммы налога списываются как операционные расходы. Данный факт не учтен в учетной политике ОАО АКБ «Русский земельный банк». Исходя из этого на ОАО АКБ «Русский земельный банк» НДС по нормируемым расходам следует учитывать отдельно, так как он принимается к вычету в размере, соответствующем установленным нормативам по таким расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ). При этом НДС по сверхнормативным расходам лучше не списывать до конца года. Ведь сумма представительских и рекламных расходов, исчисленная в пределах норматива, в течение года может увеличиться. Следовательно, банк сможет принять к вычету дополнительную сумму налога.

Для облегчения заполнения декларации по НДС целесообразно ввести в ОАО АКБ «Русский земельный банк» объединенные регистры, включающие данные и бухгалтерского, и налогового учета. Приведем пример заполнения предлагаемой формы регистра (таблица 3.2).

Таблица 3.2

Пример заполнения объединенного регистра бухгалтерского и налогового учета расчетов по налогу на добавленную стоимость НДС по приобретенным ценностям Сумма Расчеты по НДС Дата операции В кредит счетов Дата операции НДС к уплате НДС к возмещению 30.

11.11 60 309 2045 30.

11.11 1460 585 Итого Х 2045

Итого 1460 585

В представленном регистре возможно учесть весь цикл операций по расчетам в части НДС: с поставщиками, покупателями и, самое главное, по расчетам с бюджетом в части платежей НДС, т. е. введены данные и бухгалтерского, и налогового учета.

3.

2. Автоматизация учета расчетов по налогу на добавленную стоимость

Бухгалтерский учет в банках сопряжен с большой разновидностью и трудоемкостью операций, поэтому необходима его автоматизация с целью высвобождения времени бухгалтера.

Для анализа банковской деятельности можно использовать электронные таблицы Excel для Windows. Электронные таблицы должны позволять:

получить информацию о состоянии финансово-хозяйственной деятельности банка;

оценить доходность и ликвидность банка и их соответствие утвержденным нормативам;

определить степень риска активов и банковских операций и т. д.

Данные таблицы (рис. 3.1) необходимы для внутренней оценки деятельности банка. Для осуществления расчетов в кредитных организациях могут использоваться программные комплексы, позволяющие оперативно проанализировать финансовую и экономическую информации.

Используемая банком программа должна позволять:

оценить финансовое состояние своих клиентов;

получить информацию о кредитоспособности клиентов;

разработать технико-экономическое обоснование (ТЭО) возврата кредитов;

увязать ТЭО возврата кредитов с экономическими показателями деятельности клиента банка (бизнес-план);

Рис. 3.

1. Образец таблицы в Excel для внутренней оценки деятельности банкаотобрать наиболее перспективные направления кредитования.

Программный комплекс должен сформировать эффективную политику банка и оперативно предоставлять аналитические материалы, необходимые для принятия управленческих решений о дальнейшей стратегии кредитной организации (рис. 3.2). Выбор банками тех или иных систем автоматизации связан с соотношением цена — надежность — производительность. Для крупных банков фактор цены не имеет решающего значения. Крупные банки, имеющие разнородный компьютерный парк, решают проблему собственной сетевой интеграции. Проблема усложняется при необходимости поддерживать высокоскоростной обмен данными между филиалами, с клиентами, с другими банками. В этой связи банкам приходится планировать не только техническое оснащение, но и всю системную инфраструктуру информационной технологии. Под инфраструктурой понимается совокупность, соотношение и содержательное наполнение отдельных составляющих процесса автоматизации банковских технологий.

Состав информационного обеспечения, его организация определяются, прежде всего, составом задач. К наиболее традиционным задачам, решаемым любым банком, относится расчетно-кассовая деятельность. Автоматизация только этой деятельности может решить основные проблемы сегодняшнего дня. При таком подходе банковская технология строится на программном продукте «Операционный день банка», а внедряемый комплекс задач позволяет сотрудникам проводить анализ деятельности банка за любой предшествующий промежуток времени.

В настоящее время существует большое количество программ. Данные программы позволяют осуществлять следующие операции.

1. Производить ежедневно обработку платежных документов отделения банка, работающего как на МФО, так и на корреспондентском счете банка (КС), открытом в другом (патронирующем) учреждении банка или в Расчетно-кассовом центре. Обработка выполняется в течение рабочего дня.

Рис. 3.

2. Схема работы программного комплекса Объемы зависят от технических возможностей подготовить документ, также — от возможностей устройств их отпечатать.

2. Производить изменения состояния л/счетов (балансовых и внебалансовых), автоматически формировать бюджетные проводки в местный, республиканский, союзные бюджеты.

3. Автоматически отслеживать ситуации «красное сальдо», «неоткрытытй счет» и оперативно устранять их.

4. Производить накопление оборотов по балансовым и внебалансовым счетам, процентных чисел по ссудным счетам, кассовых документов по символам отчетности, ответных авизо для квитовки, создавать хранимые копии наборов данных.

5. Получать на печать следующие регистры аналитического и синтетического учета.

В ОАО АКБ «Русский земельный банк» используется Ва-Банк XL® — полнофункциональная интегрированная автоматизированная банковская система, предназначенная для средних и крупных банков. Система обеспечивает современный уровень информационных и финансовых технологий с упором на управленческий учет и финансовую аналитику. Система может эксплуатироваться как в классической двухзвенной (рис. 3.3) архитектуре (клиент-сервер), так и в трехзвенной (сервер базы — сервер приложений — клиентская станция с Интернет-браузером) (рис. 3.4).

Рис. 3.

3. Классическая двухзвенная архитектура системы

Рис. 3.

4. Трехзвенная техническая архитектура системы

Система ориентирована на решение задач планирования и управления в банке, обеспечивает создание единой корпоративной среды, объединяющей данные филиалов и отделений, единую технологию работы, современные информационные технологии Oracle.

Широкий спектр операций, представленных в системе, обеспечивает автоматизацию всех областей современного банковского бизнеса от расчетно-кассового обслуживания до казначейских и фондовых операций. Предусмотрены высокоэффективные механизмы поддержки территориально-распределенной работы многофилиального банка, а также технологии управления взаимоотношениями с клиентом (CRM).

Полная автоматизация бухгалтерского учета, опирающаяся на механизм бухгалтерских моделей, и единая технология проведения операций в системе позволяют руководству банка оптимизировать ресурсы и выстроить эффективные бизнес-процессы. Автоматический бухгалтерский учет ведется как по российским, так и по международным стандартам, а управленческий учет включает в себя механизмы анализа рентабельности в разрезе клиентов, продуктов, и подразделений.

В систему закладывается поддержка процесса принятия решений по всему контуру управления, включая планирование, анализ и прогноз эффективности ведения бизнеса, а также методы управления рисками и доходностью. Аналитические и управленческие модули системы опираются на технологии Хранилищ Данных и обеспечивают создание полноценной системы управления банком.

Система является мультивалютной и мультиплановой. Для любого заведенного плана счетов едины:

принципы открытия лицевых счетов;

организация прав доступа к счетам;

параметризация и задание произвольных свойств (реквизитов) лицевых счетов;

описание технологических цепочек обработки операций (сценарный механизм);

фиксация изменения остатков на лицевых счетах (проводки).

Тем самым, все планы счетов равноправны и опираются на базовые механизмы АБС Ва-Банк 10g. При создании нового пласта учета нет никакой необходимости в переработке существующих отчетов, так как все они разработаны с учетом свойств многоплановости и многоучетности АБС и выбирают только необходимые для отчета данные. Таким образом, либо план счетов является параметром отчета (что верно для всех основных операционных отчетов), либо, конкретный отчет получается по фиксированному для отчета плану счетов — например, отчеты, регламентированные ЦБ.

Система многофилиальна в смысле размещения в едином инстансе базы данных информации, принадлежащей различным филиалам банка или даже различным банковским учреждениям. Многофилиальная конфигурация системы может предусматривать как общее, так и раздельное ведение клиентских картотек. Реализована также и возможность межфилиальных расчетов в реальном времени. Апробированный механизм прикладной репликации данных делает возможным поддержание распределенной многофилиальной конфигурации на слабых каналах связи, а также создание реплик базы с фильтрами на уровне приложения. В системе происходит автоматическая генерация транзакций по РПБУ, налоговому учету и учету по МСФО.

Средства навигации в АБС «Ва-Банк 10g» предусматривают обилие контекстно-зависимых переходов между экранными формами системы без выхода в основное меню, что значительно улучшает эргономические характеристики АБС. Поддерживаются механизмы drill_down/drill_up-переходов, обеспечивающие отслеживание любых изменений в балансе вплоть до соответствующих первичных документов. Так, например, из клиентской картотеки, непосредственно из списочной формы, или из карточки клиента, не выходя в меню, можно получить сводную информацию обо всех счетах клиента, о произведенных по ним операциям, выяснить параметры документов и сделок, которые вызвали изменения остатков на счете, получить информацию о CRM-показателях клиента, графическую информацию (фотографии, образцы подписей). Из Главной книги, представляющей собой аналог он-лайновой оборотно-сальдовой ведомости, можно получить информацию о лицевых счетах, обороты по которым формируют оборот по балансовому счету, об операциях и сделках, вызвавших эти обороты, о сотрудниках, инициировавших выполнение сделок (рис. 3.5).

Рис. 3.

5. Навигация по экранам системы По операциям оказания услуг, облагаемых НДС, ОАО АКБ «Русский земельный банк» выступает получателем НДС, а по операциям приобретения — плательщиком налога на добавленную стоимость. Таким образом, у бухгалтера возникает необходимость по каждой операции продажи и приобретения выделить суммы налогов. Для автоматизации этой процедуры в документы типовой конфигурации, предназначенные для отражения в бухгалтерском учете операций продажи и приобретения имущества, товаров, работ и услуг, встроен унифицированный механизм расчета сумм налогов. Для его «подключения» предназначен реквизит «Налоги» экранной формы документов.

Каждый элемент справочника представляет собой формальное описание алгоритма расчета. Оно задается набором значений реквизитов. Особенностью справочника является то, что наименование элемента не вводится пользователем, оно формируется автоматически по значениям реквизитов в экранной форме создания или редактировании элемента справочника. Наименование (вариант расчета налогов) включает информацию о ставке налога и порядке расчета суммы налога.

Вариант расчета налогов (значение реквизита «Налоги»), предлагаемый программой по умолчанию при вводе новых документов, отражающих операции оказания услуг, определяется значением константы «Основной вариант расчета налогов в документах» и задается в обработке «Общая настройка конфигурации».

Контроль соответствия данных синтетического и аналитического учета в программе осуществляется различными способами, среди них возможность составления по всем балансовым счетам проверочной ведомости остатков на 1-е число месяца с указание номера лицевого счета — это делается для сверки аналитического учета с синтетическим. В любой момент бухгалтер может с помощью программы сформировать карточки по внебалансовым счетам, которые отражают обороты по ним и показывают остаток на конец дня. Так же программа позволяет формировать балансы за любой период времени.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость, являясь, по сути своей является налогом на потребление, так как в конечном счете все его бремя ложится на потребителя. Относительным недостатком НДС является более сложный процесс его администрирования.

Основной особенностью налогообложения налогом на добавленную стоимость в банках является определенный перечень операций, облагаемых данным налогом. Основную трудность при расчете НДС составляет определение, является ли проведенная операция банковской, а, соответственно, облагаемой НДС, или нет.

Анализ исчисленного и уплаченного налога на добавленную стоимость показал, что доля доходов, облагаемых НДС, в общей сумме доходов банка за 2010 год составила 4,24%. При этом большую часть необлагаемой НДС суммы составили доходы от осуществления ОАО АКБ «Русский земельный банк» банковских операций (код 1 010 276) — 58%, наименьшую долю операций, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, составили операции по уведомлению клиентов банка о происходящих изменениях на их лицевых и расчетных счетах посредством SMS-оповещений — 0,08%. Отношение суммы налога к вычету к сумме налога исчисленной составило — 50%. В целом из анализа мы сделали вывод, что у анализируемого банка налоговая нагрузка по НДС незначительна, но и при этом есть резерв к еще большему снижению суммы налога на добавленную стоимость.

Аудит расчетов по налогу на добавленную стоимость показал, что ОАО АКБ «Русский земельный банк» соблюдаются все требования законодательства по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость. В связи с этим одним из направлений совершенствования учета расчетов по налогу на добавленную стоимость может быть изменение порядка начисления НДС.

В результате расчетов мы определили, что при изменении метода начисления ОАО «Русский земельный банк» сумма налога к уплате снизится с 1830 тыс. рублей до 1551 тыс. руб. Таким образом, в результате изменения метода начисления налога на добавленную стоимость экономическая выгода составит ОАО АКБ «Русский земельный банк» 279 тысяч рублей. Соответственно метод признания выручки от оказания услуг для целей налогообложения «по оплате» для ОАО АКБ «Русский земельный банк» представляется экономически целесообразным.

Также мы предлагаем ввести в коммерческом банке форму регистра, включающую в себя и бухгалтерский, и налоговый учет, что позволит облегчить заполнение налоговой декларации по НДС.

В ОАО АКБ «Русский земельный банк» НДС по нормируемым расходам следует учитывать отдельно, так как он принимается к вычету в размере, соответствующем установленным нормативам по таким расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ), при этом НДС по сверхнормативным расходам лучше не списывать до конца года. Благодаря этому банк сможет принять к вычету дополнительную сумму налога.

В ходе исследования было выявлено, что в ОАО АКБ «Русский земельный банк» внедрена автоматизированная программа Ва-Банк XL® на основе современных информационных технологий Oracle, которая позволяет обеспечить надлежащий учет, разделение и исчисление налога на добавленную стоимость по операциям подлежащим обложению НДС.

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.

12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.

12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.

12.2008 N 7-ФКЗ) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.

07.1998) (ред. от 28.

12.2010)

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.

07.2000) (ред. от 21.

04.2011)

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.

11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.

10.1994) (ред. от 06.

04.2011)

Федеральный закон от 10.

12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 07.

02.2011) «О валютном регулировании и валютном контроле» (принят ГД ФС РФ 21.

11.2003) (с изм. и доп., вступающими в силу с 18.

02.2011)

Федеральный закон РФ от 02.

12.1990 N 395−1 «О банках и банковской деятельности» (ред. от 15.

11.2010, с изм. 07.

02.2011)

Федеральный закон от 10.

07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 07.

02.2011) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (принят ГД ФС РФ 27.

06.2002)

Федеральный закон от 26.

12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 28.

12.2010) «Об акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ 24.

11.1995) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

01.2011)

Федеральный закон Российской Федерации от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»

«Положение о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 26.

03.2007 N 302-П) (ред. от 08.

11.2010, с изм. от 29.

12.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.

03.2007 N 9176)

«Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации» (утв. Банком России 03.

10.2002 N 2-П) (ред. от 22.

01.2008) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.

12.2002 N 4068).

Инструкция Банка России от 02.

04.2010 N 135-И (ред. от 03.

12.2010) «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 22.

04.2010 N 16 965)

Инструкция Банка России от 16.

09.2010 N 136-И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 01.

10.2010 N 18 595)

Инструкция Банка России от 10.

03.2006 N 128-И (ред. от 02.

06.2010) «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.

04.2006 N 7687)

Инструкция Банка России от 16.

01.2004 N 110-И (ред. от 08.

11.2010) «Об обязательных нормативах банков» (вместе с «Методикой расчета кредитного риска по условным обязательствам кредитного характера», «Методикой расчета кредитного риска по срочным сделкам», «Методикой определения синдицированных кредитов», «Методикой определения уровня риска по синдицированным кредитам») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 06.

02.2004 N 5529)

Инструкция Банка России от 14.

09.2006 N 28-И (ред. от 25.

11.2009) «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 18.

10.2006 N 8388)

Алексеев М.Ю., Болабанова О. Н. Налоги: учебник для студентов вузов. — М.: Финансы и статистика — 2007 г. — 489 стр.

Башловкина Н. Н. Налог на добавленную стоимость: за и против//Финансы, 2010, № 4, с. 65

Гуев А. Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Раздел VIII: Главы 21−24: Система Гарант, 2009

Зарипов В. М. Уменьшение налогов — законное и незаконное // Налоговый вестник. — 2010. — № 2. — С. 104 — 107.

Касьянова Г. Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый, Москва: АБАК. — 2011. — 896 с.

Козлова Е.П., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках, Москва «Финансы и статистика», 2009

Куликова Н. Н. Налоговый менеджмент: учеб. пособие / Н. Н. Куликова. — Новосибирск: изд-во НГТУ, 2009.

Курс экономики: Учебник. — 5-е изд., доп. / Под ред. Б. А. Райзберга.

— Изд. 5-е, перераб., доп. Б. А.

Райзберг, Е. Б. Стародубцева. М.: ИНФРА-М, 2008, с. 34

Масальская М. Л. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях, справочное пособие: Москва. — АО ДИС. — 2008.

Осокина Т. М. Бухгалтерский учет в банках // Учебный курс (учебно-методический комплекс) Центр дистанционных образовательных технологий МИЭМП, 2010

Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов.

11-е изд., перераб. и доп. — М.: Книжный мир, 2010, — 310 с.: ил.

Пасько О. Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию.// Налоговый вестник. — 2008. — № 6. — С.18−22.

Петров Ю. Инновационный подход к развитию российской налоговой системы // Российский экономический журнал. — 2010. — № 6. — С. 14

Петров Ю., Жукова М. Воспроизводство публичных благ: к концепции задействования конкурентного механизма // Российский экономический журнал. — 2008. — № 7.

Прудников В. М. Налоговая система РФ: Сборник нормативных документов, М: ИНФРА-М, 2008.

Романовский М.В., Врублевская О. В. — под ред. Налоги и налогообложение. 6-е изд. — СПб.: Питер, 2007. — 496 с.: ил. — (Серия «Учебники для вузов»).

Чекмарев Е.А. «Бухгалтерский учет в кредитных организациях», 2009, № 10 (136).

Черник Д.Г., Павлова Л. П., Князев В. Г. Налоги и налогообложение: Учебник — 5-е издание. — М.: МЦФР, 2008. — 528 с.

Ширинская З.Г., Нестерова Т. Н., Бухгалтерский учет и операционная техника в банках, Москва, Инфра-М, 2009

ПРИЛОЖЕНИЕ

Башловкина Н. Н. Налог на добавленную стоимость: за и против//Финансы, 2010, № 4,с. 65

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.

07.1998) (ред. от 28.

12.2010)

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.

07.1998) (ред. от 28.

12.2010)

Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов.

11-е изд., перераб. и доп. — М.: Книжный мир, 2010, с. 22

Там же

Курс экономики: Учебник. — 5-е изд., доп. / Под ред. Б. А. Райзберга.

— Изд. 5-е, перераб., доп. Б. А. Райзберг, Е.

Б. Стародубцева. М.: ИНФРА-М, 2008, с. 34

Гуев А. Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть вторая: Раздел VIII: Главы 21−24: Система Гарант, 2009

Там же

Башловкина Н. Н. Налог на добавленную стоимость: за и против // Финансы, 2010, № 4, с. 65

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.

07.2000) (ред. от 21.

04.2011) ст. 145

Осокина Т. М. Бухгалтерский учет в банках. — Учебный курс (учебно-методический комплекс). — Центр дистанционных образовательных технологий МИ ЭМП, 2010

«Положение о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (утв. Банком России 26.

03.2007 N 302-П) (ред. от 08.

11.2010, с изм. от 29.

12.2010)

Федеральный закон Российской Федерации от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»

Ширинская З.Г., Нестерова Т. Н., Бухгалтерский учет и операционная техника в банках, Москва, Инфра-М, 2009

Зарипов В. М. Уменьшение налогов — законное и незаконное // Налоговый вестник. — 2010. — № 2. — С. 104 — 107.

Председатель правления

Кредитный отдел

Бухгалтерия

Отдел автоматиза-ции

Операцион-ный отдел

Валютный отдел

Отдел безопасности

Отдел кассовых операций

Отдел ценных бумаг

Совет директоров

Правление Банка