В учетной политике ООО «ЮСК» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета. Применительно к учету подотчетных сумм установлены сроки проведения инвентаризаций и использование счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Таблица 3.13 — Проверка учетной политики (РД-1)
Этап проверки Результат Комментарий 1. Есть ли на предприятии учетная политика Да Разработана главным бухгалтером, утверждена руководителем 2. Учетная политика содержит все необходимы сведения, соответствует принципам российского законодательства Да В учетной политике раскрыты все основные принципы ведения учета, составления отчетности 3. Учетная политика оформлена в соответствии с требованиями законодательства Нет Не соблюдены разделы (отсутствует организационный раздел и ссылки на нормативные документы) В целом предприятие соблюдает законодательство в части формирования учетной политики и соблюдения законодательства, однако выявлено нарушение в оформлении учетной политики.
Оценка системы внутреннего контроля является средней, следовательно, мы не можем полностью опираться на систему внутреннего контроля предприятия. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятие версия 8.
0.
Таблица 3.14 — Анализ компьютерной системы предприятия (РД-2)
Вопрос Ответ 1. Децентральзованна ли компьютерная среда НЕТ 2. Есть ли на предприятии географическая разрозненность компьютеров НЕТ 3. Бухгалтерская программа правильно запрограммирована ДА 4. Существует ли в данной организации контроль за работой системы компьютерной обработки данных ДА 5.
Если ли возможность доступа посторонних лиц к компьютеру, существует ли возможность несанкционированного изменения программы и БД НЕТ 6. Используемая бухгалтерская программа лицензирована ДА 7. Осуществляется ли обновление программного обеспечения ДА 8. Осуществляется ли резервное копирование базы данных ДА Тест позволяет нам оценить программу, используемую при автоматизации ведения бухгалтерского учета как надежную. Следовательно, мы можем использовать распечатки документов данной программы для проведения аудита.
После общего ознакомления с предприятием, первое, что было сделано — это проверено на соответствие действующему законодательству порядка учета расчетов с подотчетными лицами.
РД-3
Рабочий документ № 3 — Проверка соблюдения законодательства
1. Направления проверки проверка сознания учетной политики;
проверка соблюдения требований нормативных документов;
проверка законности совершаемых сделок, операций, соблюдение требований законодательства в части совершения операций;
соблюдение корреспонденции счетов.
2. Выводы В ходе проверки было выяснено, что учет ведется в соответствии с нормами действующего законодательства, все требования четко выполняются.
Далее была проведена проверка документального оформления учета подотчетных сумм.
Таблица 3.15 — Проверка документального оформления (РД-4)
Этап проверки Результат Применение всех необходимых форм Да Правильность заполнения (наличие всех обязательных реквизитов) Нет, отсутствуют подписи Расчет уровня существенности Правильности изменения форм (нельзя убирать элементы, но можно добавить) Да Наличие приказов о внесении изменений Да Наличие графика документооборота Нет В ходе проверки выяснилось, что предприятие использует все необходимые и действующие формы документов по учету расчетов с подотчетными лицами, однако было выявлено, что на некоторых авансовых отчетах отсутствуют подписи руководителя. При изучении организации документооборота было выяснено, что на предприятии не утвержден график документооборота, однако порядок хранения документов соответствует требованиям. Далее проверялась правильность ведения бухгалтерского учета.
Таблица 3.16 — Проверка правильности ведения учета (РД-5)
Этап проверки Результат Принципы ведения учета совпадают с учетной политикой Да Инвентаризация проводится в соответствии с законодательством Да Инвентаризация оформляется надлежащим образом Нет, некоторые акты отсутствуют Сложные и нестандартные операции выполнены верно Да Корреспонденция счетов правильная Да В первую очередь, было произведено сопоставление принципов ведения учета, прописанных в учетной политике и фактически применяемых на предприятии. В ходе проверки не было обнаружено отклонений. Необходимо отметить, что на данном предприятии бухгалтерская служба снабжена всей необходимой нормативной и правовой базой со всеми обновлениями. Это достигнуто за счет применения на данном предприятии современной информационно-правовой системы «Консультант Плюс».
Далее изучались результаты последней инвентаризации, проводилась ли она в соответствии с требованиями законодательства, надлежащим ли образом она оформлена. В ходе проверки было выяснено, что результаты инвентаризации не оформляются надлежащим образом (не оформляется акт инвентаризации). Как уже отмечалось, на предприятии работает высококвалифицированный персонал, поэтому при проверке редких и нестандартных операций не было выявлено ошибок и искажений.
Далее была проверена правильность отражения в бухгалтерском учете, применение правильной корреспонденции счетов. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам.
Последним этапом проверки является соблюдение налогового законодательства. При проверке соблюдения налогового законодательства было установлено, что предприятие правильно ведет расчет налога на прибыль, то есть соблюдает нормы принятия расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
По результатам проведенного аудита можно сделать следующие выводы:
операции по учету расчетов с подотчетными лицами надлежащим образом санкционированы;
на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;
расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;
стоимостная оценка операций правильно определена;
нормы законодательства в части организации расчетов с подотчетными лицами соблюдены.
Однако в ходе проверки были выявлены следующие нарушения:
в процессе исследования учетной политики было выяснено, что учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом;
было определено, что на данном предприятии не утвержден график документооборота, при оформлении первичных документов не всегда соблюдается правило полноты занесения реквизитов (на некоторых документах отсутствуют подписи, не проставляется номер документа);
не оформляются акты инвентаризации.
Изучение данных операций показало, что они ниже уровня существенности и не привели к искажению бухгалтерских данных, поэтому можно сказать, что в целом учет ведется без нарушения законодательства, то есть все требования ГК РФ, НК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете» соблюдены.
В целом на данном предприятии используется правильная корреспонденция счетов, расчеты произведены правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета. В связи с этим данному предприятию выдается аудиторское заключение с модифицированным мнением (см. прил. 2).
3.
4. Рекомендации по совершенствованию расчетов с подотчетными лицами
На примере ООО «ЮСК» была рассмотрена организация учета расчетов с подотчетными лицами. Как правило, в организациях деньги под отчет выдаются достаточно часто и разным работникам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны. Как уже отмечалось, на данном предприятии утвержден список лиц, имеющих право получать суммы под отчет.
Расчеты с подотчетными лицами в ООО «ЮСК» имеют особую актуальность. Эти расчеты позволяют повысить эффективность работы предприятия, так например, в командировках решаются организационные вопросы, которые не возможно решить по телефону, расходы на хозяйственные нужды, осуществленные подотчетными лицами, обеспечивают предприятие необходимыми канцелярскими товарами работников различных отделов и служб. Таким образом, актуализируется вопрос оптимизации и повышения качества учета данных расчетов. Рассмотрим основные направления повышения качества и оптимизации учета расчетов с подотчетными лицами.
1. В первую очередь, на качество учета подотчетных сумм оказывает влияние работа бухгалтерской службы. Для повышения качества работы данного отдела необходимо:
а) нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы.
б) необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации. Это позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, в том числе и в учете подотчетных сумм, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами.
в) на качество работы бухгалтерии существенное влияние оказывает четкое распределение обязанностей. Так не редко бывает, что работники бухгалтерии не знают, кто должен выполнять тот или иной этап учетной работы, заполнять и регистрировать документы, что приводит к потере рабочего времени и снижению эффективности работы. Бывает, что бухгалтеры дублируют обязанности друг друга, что также ведет к снижению качества работы, возникновению ошибок, снижению производительности труда и качества учета и отчетности. Для того, что бы избежать данных проблем, повысить качество учета и отчетности, производительности труда необходимо утвердить должностные инструкции и осуществлять контроль за их соблюдением. Это позволит избежать дублирования обязанностей, будет способствовать четкому распределению функций, что позволит существенно повысить качество работы бухгалтерии, а соответственно и положительно повлияет на качество учета, в том числе и расчетов с подотчетными лицами.
г) производительность труда бухгалтерской службы является важным фактором в эффективности учетной работы, поэтому для сотрудников бухгалтерии необходимо разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов.
д) помимо материального стимулирования необходимо внедрить систему морального стимулирования, для чего работником необходимо создавать удобные условия труда, в том числе свет, тепло, уют, компьютерное обеспечение.
Все эти мероприятия по стимулированию производительности труда бухгалтерской службы позволят повысить качество бухгалтерского и налогового учета и, в частности, учета расчетов с подотчетными лицами.
2. С целью повышения качества учета расчетов с подотчетными лицами необходимо соблюдать в полном объеме законодательство в части учета подотчетных сумм. Например, бывает, что при наличии небольшой задолженности по подотчету подотчетные суммы выдаются вновь, что недопустимо. Это является нарушением законодательства и приводит к ошибкам в учете. Поэтому соблюдение законодательства является ключевым фактором, обуславливающим качество учета.
3. Так же для оптимизации учета необходимо заполнение всех необходимых для учета документов. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.
В целях оптимизации учета расчетов с подотчетными лицами формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций по данным расчетам, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также порядок их разработки и оформления разрабатываются на предприятии самостоятельно, но с учетом вышеуказанных требований об обязательных реквизитах, и закрепляются в Положении об учетной политике организации.
Также для оптимизации и повышения качества учета расчетов с подотчетными лицами в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация может вносить дополнительные реквизиты, для получения и сбора более полных сведений. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно — распорядительным документом.
С точки зрения Налогового кодекса, основным критерием признания расходов является их обоснованность и документальное подтверждение. Поэтому надлежащее документальное оформление всех необходимых документов по учету расчетов с подотчетными лицами является не только фактором, позволяющим оптимизировать учет и составлять достоверную отчетность, но и помогает избежать проблем с налоговыми органами, так как данные расходы относятся на себестоимость и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
4. Как уже отмечалось, на предприятии ООО «ЮСК» в рабочем плане счетов к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» открыты субсчета:
71.1 — хозяйственные расходы;
71.2 — командировочные расходы;
71.3 — представительские расходы.
Необходимо ввести детализацию по подотчетным лицам:
71.
2.1 — командировочные расходы Иванова А.А.
71.
2.2 — командировочные расходы Петрова П. П. и т. д.
Введение
данных субсчетов также будут способствовать оптимизации учета расчетов с подотчетными лицами, так как позволят не только контролировать направление использования средств, но и такая организация учета формирует более полную и достоверную информацию о возникшей дебиторской и кредиторской задолженности.
5. Оптимизации процесса учета расчетов с подотчетными лицами способствует применение средств MS Excel. Ведение аналитического учета по каждому подотчетному лицу может осуществляться в MS Excel с помощью разработки специальных таблиц на каждый отчетный период. Данные такого учета позволят получать заинтересованным пользователям полную и достоверную информацию не только по видам подотчетных сумм, но и по подотчетным лицам.
6. Для оптимизации процесса учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «ЮСК» также рекомендуется осуществлять планирование расходов. Например, необходимо составлять ежемесячные планы расходов на командировки, хозяйственные и представительские расходы, это позволит осуществлять контроль за использованием средств, исполнением плана. Это даст возможность исследования причин отклонений и возможность для анализа и разработки мероприятий по более рациональному использованию средств.
Также в целях оптимизации учета подотчетных сумм необходимо организовать строгий контроль движения подотчетных сумм с момента их выдачи, до сдачи авансового учета, необходимо отслеживать целевое использование средств.
7. Как уже отмечалось, документальное оформление командировочных расходов достаточно сложный и трудоемкий процесс. С целью упрощения расчетов с подотчетными лицами предприятие рекомендуется использование пластиковых карт. Пименение пластиковых карт для расчетов с подотчетными лицами позволят упростить учетный процесс. Для того, чтобы иметь возможность рассчитаться карточкой, организация должна предварительно зачислить денежные средства на специальный счет в банке. При этом в учете делается запись:
Дт 55 «Специальные счета в банках» Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — переведены денежные средства на специальный карточный счет;
Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 55 «Специальные счета в банках» — учтена сумма средств на карточке (аванса), выданной работнику для оплаты командировочных (представительских) расходов.
Таким образом, все данные мероприятия способствуют оптимизации учета подотчетных сумм, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности.
Произведем оценку эффективности предлагаемых мероприятий. На первом этапе осуществим планирование расходов на внедрение предложенных мероприятий. С целью повышения качества учета необходимо проводить курсы повышения квалификации. В связи с частыми изменениями в законодательстве рекомендуется проводить обучение 2 раза в год. Обучение будет проводиться в Международном центре профессионального образования. Стоимость обучения будет составлять 7 420 руб. за 1 курс за одного человека.
На обучение будут направлены главный бухгалтер и бухгалтер по учету денежных средств и расчетов с подотчетными лицами. Таким образом в год затраты на обучение составят 29 680 руб.
Необходимо разработать качественные должностные инструкции, исключающие дублирование обязанностей, обеспечивающие четкое распределение функциональных обязанностей. Средняя цена разработки одной должностной инструкции составляет 1,5 тыс. руб. Соответственно разработка должностных инструкций для сотрудников составит 6 тыс. руб. (4 сотрудника бухгалтерии * 1,5 руб.).
С целью внедрения моральной и материальной системы мотивации необходимо разработать новую систему оплаты труда, включающую не просто оклад и премию от оклада, а систему премирования, основанную на поощрении работника к творчеству, инициативе. Для разработки новой системы оплаты труда руководителю необходимо пройти обучение, для этого необходимо купить видеокурс «Разработка системы оплаты труда». Стоимость курса 11 250 руб.
На основании данного курса будет произведена разработка новой системы оплаты труда. Оплата сотруднику составит 5 тыс. руб. Таким образом, разработка новой системы оплаты труда потребует расходов в сумме 15 250 руб., однако будет способствовать повышению эффективности деятельности предприятия. На создание нематериальных стимулов потребуется 3 тыс. руб. в месяц (на проведение различных коллективных мероприятий, корпоративных праздников, символических подарков на день рождения), то есть 36 тыс. руб. в год.
Необходимо повысить эффективность работы системы внутреннего контроля, с целью предотвращения ошибок в учете. В частности внести ряд дополнительных настроек в «1С: Бухгалтерия 8.0» с целью повышения контроля за правильностью и своевременностью оформления документов, переноса данных. Что касается совершенствования первичного учета, то необходимо разработать и утвердить новые документы, внести изменения в действующие формы, а также внести дополнения в рабочий план счетов. Помимо этого все указанные изменения необходимо внести в программу «1С: Бухгалтерия 8.0».
Средняя стоимость оптимизации документооборота и плана счетов предприятия по определенному участку учета составляет 7 тыс. руб. На внесение дополнительных настроек в 1С, внесения дополнения в рабочий план счетов, заведение новых бланков необходимо пригласить программиста по 1С. В среднем внесение данных изменений потребует 10−12 часов работы программиста. Средняя расценка 1000 руб. в час при заказе от 10 часов. Таким образом, потребуется 10 тыс. руб. на внесение изменений в «1С: Бухгалтерия 8.0».
Разработка аналитического учета в программе MS Excel позволит получать более полные, достоверные сведения о расчетах с подотчетными лицами. Также с помощью средств MS Excel необходимо осуществлять планирование расходов, в частности расходов на командировки и т. д. Создание системы планирования и аналитического учета потребует 5 тыс. руб. на разработку и 500 руб. в месяц на сопровождение и обслуживание (средние расценки программистов).
Что касается применения пластиковых карт для расчетов с подотчетными лицами, то это одно из основных направлений совершенствования учета расчетов по подотчетным суммам. Применение пластиковых карт в расчетах позволит сократить документооборот, в частности для подтверждения оплаты будет достаточно выписки по карточному счету и чека, а необходимость собирать товарные чеки и другие оправдательные документы отпадет. Также нет необходимости сдавать остатки подотчетных сумм и выдавать перерасход, что также облегчает процесс учета расчетов с подотчетными лицами.
Применение пластиковых карт в расчетах позволит укорить процессы, так как для выдачи денежных средств под отчет не будет необходимости заказывать средства с расчетного счета, выдавать их из кассы, достаточно будет выдать карту подотчетному лицу. И, конечно же, применение пластиковых карт в расчетах с подотчетными лицами позволит повысить контроль за целевым использованием подотчетных сумм. Предотвратить возможность хищения средств.
Для внедрения на предприятии системы расчетов с подотчетными лицами с помощью пластиковых карт необходимо заключить с банком договор. Договор лучше заключать в банке, в котором открыт расчетный счет, с целью ускорения обращения денежных средств между расчетным и карточным счетом. На текущий момент предприятию достаточно завести в банке 2 дебетовые пластиковые карты.
Согласно тарифам Альфа Банка стоимость за открытие основной карты составит 600 руб., за открытие дополнительной карты денежные средства не будут взиматься. Годовое обслуживание составит 1500 руб.
Все предложенные мероприятия способствуют росту качества учета на предприятии, что приводит к повышению качества формируемой информации, а соответственно принимаемые управленческие решения будут более эффективными. Согласно маркетинговым исследованиям результатов внедрения аналогичных мероприятий на других предприятиях планируемый эффект может привести к приросту выручки на 2%.
Произведем оценку эффективности предлагаемых мероприятий. Расходы на внедрение данного проекта мероприятий составят 117,03 тыс. руб., в том числе:
29,68 тыс. руб. — затраты на курсы повышения квалификации;
6 тыс. руб. — разработка должностных инструкций;
15,25 тыс. руб. — разработка новой системы оплаты труда;
36 тыс. руб. — создание нематериальных стимулов сотрудникам бухгалтерии;
7 тыс. руб. — совершенствование первичного учета и рабочего плана счетов;
10 тыс. руб. — внесение изменений в программу 1С;
5 тыс. руб. — разработка системы планирования;
6 тыс. руб. обслуживание программ в MS Excel;
2,1 тыс. руб. — обслуживание пластиковых карт.
Предлагаемый проект приведет к приросту выручки на 391 тыс. руб. (19 543 тыс. руб. (строка 010 форма № 2) * 2%)
В целом экономический эффект будет положительным, так как предприятие получит дополнительную прибыль в размере 273,97 тыс. руб. (391 тыс. руб. — 117,03 тыс. руб.). Соответственно прирост налога на прибыли составит 54,79 тыс.
руб. (273,97 тыс. руб. * 20%). Прирост чистой прибыли составит 219,18 тыс.
руб. (273,97 тыс. руб. — 54,79 тыс.
руб.).
Сведем полученные расчеты в таблицу 3.
17.
Таблица 3.17 — Расчет дополнительной прибыли Наименование показателя Сумма, тыс. руб. 1. Изменение выручки 39 2. Возникающие расходы 117,03 3. Дополнительная прибыль (стр. 1- стр.
4) 273,97 4. Прирост налога на прибыль (стр.
5 *20%) 54,79 5. Чистый прирост прибыли (стр.
5 -стр.
6) 219,18
Таким образом, внедрение мероприятий по повышению качества учета расчетов с подотчетными лицами приведет к увеличению выручки от реализации, что повлечет за собой рост коэффициентов оборачиваемости и увеличение деловой активности. Также данные мероприятия приведут к росту прибыльности деятельности, что повысит в целом эффективность деятельности предприятия, его конкурентоспособность.
Заключение
В ходе написания данной дипломной работы был изучен порядок учета, анализа и аудита расходов подотчетных сумм. Для достижения данной цели были изучены цели и задачи учета расчетов с подотчетными лицами, основные нормативные документы, регулирующие вопрос расчетов с подотчетными лицами, а также рассмотрена методика проведения аудита и анализа.
Объектом исследования в данной работе было предприятие ООО «ЮСК». Бухгалтерский учет на данном предприятии организован в соответствии с законодательством, автоматизирован, учет ведется путем создания бухгалтерской службы с использованием стандартных форм регистров бухгалтерского учета, разработанных Мин
Фином РФ и составленных самостоятельно.
Затем был изучен вопрос организации учета подотчетных сумм на предприятии ООО «ЮСК», для чего был изучен порядок выдачи сумм подотчетному лицу, а также изучен порядок организации аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии.
Далее был проведен анализ расчетов с подотчетными лицами, по результатам которого было установлено, что доля расчетов с подотчетными лицами в составе дебиторской задолженности составляет менее 5%. Затем был выполнен аудит расчетов с подотчетными лицами, в том числе было осуществлено планирование аудита, составлен план и программа аудита расчетов с подотчетными лицами, выполнена аудиторская проверка расчетов по подотчетным суммам по существу, сформирован отчет по результатам проверки.
По результатам проведенного аудита были выявлены следующие нарушения:
учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом;
не утвержден график документооборота, при оформлении первичных документов не всегда соблюдается правило полноты занесения реквизитов (на некоторых документах отсутствуют подписи, не проставляется номер документа);
не оформляются акты инвентаризации.
В целях совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами рекомендуется:
внести исправления в первичные документы, учетные регистры;
внести изменения в учетную политику, утвердить график документооборота;
выполнять надлежащим образом требования законодательства в части оформления результатов инвентаризации;
повысить эффективность работы бухгалтерской программы, а именно внести дополнительные настройки с целью предупреждения возникновения ошибок.
Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «ЮСК» существенно повысить качество учета подотчетных сумм, что будет способствовать повышению эффективности деятельности предприятия.
Нормативно-правовые акты
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.
11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 30.
11.2011);
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.
01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 30.
11.2011);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.
07.1998) (ред. от 19.
07.2011);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.
07.2000) (ред. от 30.
11.2011);
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.
11.2011);
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.
12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.
07.2011);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.
06.95 № 49 (ред. от 08.
11.2010).
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)", утверждено приказом Минфина РФ от 06.
10.2008 N 106н (ред. от 08.
11.2010)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утверждено приказом Минфина РФ от 27.
11.2006 N 154н (ред. от 25.
10.2010)
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.
05.99 г. № 32н (ред. от 08.
11.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.
01.2011);
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.
05.99 г. № 33н (ред. от 08.
11.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.
01.2011);
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 N 46н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.
07.03 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.
10.04 (ред. 27.
01.2011);
Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утверждено Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 г. № 47 (в редакции от 31.
10.2002);
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. N 40
Постановление Госкомстата от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении форм первичных документов по учету кассовых операций»;
Постановление Госкомстата РФ от 01.
08.01 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 25.
10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 N 94н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Приказ Минфина РФ от 02.
07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
Приказ Минфина РФ от 22.
07.2003 N 67н (ред. от 08.
11.2010) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
Указания Центрального Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»
Учебная литература Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 416с;
Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./ Научн. ред. перевода чл. — корр. РАН И. И. Елисеев. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 624с.
Бородина В. А. Бухгалтерский учет. — М.: ЮНИТИ, 2008;
Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М. Н. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 592 с.;
Бухгалтерский учет / Под ред. И. П. Комиссарова, Ю. А. Бабаев, В.А. — М.: ЮНИТИ, 2008;
Бухгалтерский учет / Под ред. П. С. Безруких. — М., 2008;
Вавилов А. В. Пластиковые карты: принципы построения платежных систем. — М.: Европеум-Пресс, 2003.
Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. — 3-е изд.
перер.и доп. — М.:Проспект, 2009. — 776с.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит. — М.: ИД ФБК -ПРЕСС, 2010. — 544с.
Замотаева О. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. — 279с.
Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. Для вузов. — М.: Экономистъ, 2004. — 618с.
Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов.-2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009гс. 138.
Ковалев В. В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2010 — 559с.
Козлова Е.П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в организациях, М., ФС, 2005., 752 с.;
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебник. — М.: ИНФРА — М, 2009. — 592 с.
Кравченко Л. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. Минск: Вышэйшая школа, 2005. 452 с.
Пластиковые карты. 2-е издание, переработанное и дополненное. Сост. А. А. Андреев.
— М.: Концерн «Банковский Деловой Центр», 2003. — 312 с Подольский В. И.: Аудит: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. — 774с.
Пономарева С.В., Рогуленко Т. М. Теория бухгалтерского учета, изд-во «Кно
Рус", 2010 — 176с.
Савицкая Г. В. Финансовый анализ: Учебник.
М.: ИНФРА — М, 2009. 651с.
Периодические издания Брюков В. О Дорос ли до чипа российский пластик // Банковское обозрение, № 11. 2004. — с.62
Кондрабава Е. А. Нюансы учета командировочных расходов//Финансовый учет и аудит. — 2009. — № 4. — с. 10
Поленова С. Н. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и отчетности в России // Бухгалтер и закон. — 2008. — № 5
Седова Е. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информационная база финансового анализа // Консультант бухгалтера. — 2006. — № 10
Федорович В. Годовая бухгалтерская отчетность // Практический бухгалтерский учет. — 2008. — № 2
Интернет источники Грищенко О. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия, Электронный учебник.;
http://www.aup.ru/books/m67/
Статья «Зачем нужен анализ финансового состояния»
http://www.bk-arkadia.ru/consulting2.htm
www.audit-it.ru — Информационно-справочная система
http://inform-audit30.ru/ - Информационно-справочная система
http://audit-5.ru/ - информационный сайт аудитора
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.
Приложения Приложение 1 Программа аудита
Проверяемая организация: ООО «ЮСК"_____________________
Период аудита: с 01.
01.2010 по 31.
12.2010 года________________
Трудоемкость проверки: 160 часов___________________________
Руководитель проверки и состав аудиторской группы: Иванов И.И.
Планируемый аудиторский риск: 9,02%______________________
Планируемый уровень существенности: 1,78 руб._______________
№ п/п Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Период проведения Рабочие документы аудитора 1 Аудит соблюдение законодательства С 01.
11.11 по 30.
11.11 1.1 Проверка создания Учетной политики, учредительных документов Учетная политика, учредительные документы 1.2
Проверка соблюдения требований ПБУ 1/2008 ПБУ 1/2008, учетная политика 1.3 Проверка соблюдения требований ПБУ 4/99 ПБУ 4/99, сличительные ведомости 1.4
Проверка соблюдения требований ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданского кодекса, Налогового кодекса и других нормативных документов Нормативные документы и документы предприятия, подтверждающие соблюдение законодательства 1.5 Проверка законности совершаемых сделок, операций, соблюдение требований законодательства в части совершения операций документы предприятия, подтверждающие соблюдение законодательства 2 Аудит документального оформления расчетов с подотчетными лицами С 01.
11.11 по 30.
11.11 2.1 Проверка утвержден ли на предприятии список лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет Приказы, распоряжения 2.2 Проверка правильность оформления авансовых отчеты, РКО, ПКО, соблюдается ли целевое использование средств Первичные документы 2.3 Проверка правильности оформления всех необходимых документов при направлении в командировку, а именно оформляются ли командировочные удостоверения, издаются ли приказы руководителя о направлении работника в командировку. Командировочные удостоверения, приказы, распоряжения 2.4 Проверка составляются ли сметы расходов Сметы расходов Продолжение приложения 1 2.4 Проверка применения действующих форм первичных документов, полноты и правильности занесения реквизитов Первичные документы 3 Аудит правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами С 01.
11.11 по 30.
11.11 3.1 Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета всех операций по регистрации фактов хозяйственной деятельности Первичные документы, опросы бухгалтера 3.2 Проверка результатов последней инвентаризации расчетов
Первичные документы, опросы бухгалтера, руководителя, акты инвентаризаций 3.3 Изучение организации документооборота, порядка хранения документации График документооборота 3.4 Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами Проверка фактического наличия, заключение 3.5 Проверка применения программу для бухгалтерского учета, наличие лицензии, обновлений Проверка фактического наличия, заключение 3.6 Проверка уровня квалификации персонала и соответствие занимаемой должности Опросы персонала 3.7 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете нестандартных операций Первичные документы, регистры учета 3.8 Проверка правильности оценки осуществляемых хозяйственных операций Первичные документы, регистры учета 3.9 Проверка фактического осуществления сделок Первичные документы 3.10 Проверка работы системы внутреннего контроля, изучение возможности появления ошибок в результате невнимательности сотрудников Опросы персонала 3.11 Проверка своевременности и полноты отражения в учете всех реально осуществленных сделках Первичные документы, регистры учета 3.12 Изучение правильности применения корреспонденции счетов Первичные документы, регистры учета 3.13 Проверка организации учета имущества и источников в соответствии с учетной политикой, утвержденной на предприятии Первичные документы, регистры учета, учетная политика 3.14 Проверка правильно ли производится выдача денежных средств: при отсутствии задолженности по предыдущим суммам, своевременность возврата перерасхода средств или остатка в кассу Первичные документы, регистры учета 4 Аудит налогообложения расчетов с подотчетными лицами С 01.
11.11 по 30.
11.11 4.1 Проверка правильности исчисления налога на прибыль, т. е. правильно ли с точки зрения налогового и бухгалтерского учета учитываются командировочные и представительские расходы, соблюдаются ли нормы принятия расходов для налогообложения Справка-расчет, декларация Приложение 2 — Аудиторское заключение Аудитор:
Наименование: ООО «КПМГ».
Аудируемое лицо:
Наименование: ООО «ЮСК»
Мы провели аудит достоверности учета расчетов с подотчетными лицами организации ООО «ЮСК» за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность Руководство аудируемого лица ООО «ЮСК» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета расчетов с подотчетными лицами на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита расчетов с подотчетными лицами таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части отражения расчетов с подотчетными лицами не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о расчетов с подотчетными лицами. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета расчетов с подотчетными лицами.
Основание для выражения мнения с оговоркой В ходе проверки обнаружили, что ООО «ЮСК» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, учетная политика оформлена не надлежащим образом, отсутствует график документооборота.
Мнение с оговоркой По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «ЮСК» по состоянию на 31 декабря 2010 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение расчетов с подотчетными лицами за 2010 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Руководитель аудиторской организации __________________________
Руководитель аудиторской проверки ____________________________
Печать аудитора
Приложение 3 Бухгалтерская отчетность
Командировочное удостоверение (Т-10)
Служебное задание (Т-10а)
Приказ о командировке (Т-9, Т-9а)
Смета (учетная политика)
РКО/платежное поручение
Авансовый отчет (АО-1)
Пользователи
Внутренние
Внешние
Опосредованно заинтересованные
Непосредственно заинтересованные
государство
кредиторы
собственники
поставщики и покупатели
аудиторы
консультанты
законодательные органы
руководство
менеджеры
работники Генеральный директор
Собрание участников
Бухгалтерия
Отдел сбыта
Юридический отдел
Менеджер по работе с клиентами
Менеджер по рекламе и продвижению продукции
Начальник отдела сбыта
Главный юрист
Юристы
Главный бухгалтер
Бухгалтер
