Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии

Налогооблагаемая база по единому налогу в ООО «Ария» рассчитывается по формуле:

Нб = (Др + Ди + Дп) — Р где Нб — налогооблагаемая база по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в ООО «Ария»;

Др — доходы от реализации товаров, работ и услуг в ООО «Ария»;

Ди — доходы от реализации имущества и имущественных прав в ООО «Ария»;

Дп — прочие доходы ООО «Ария»;

Р — расходы ООО «Ария».

Так как объектом налогообложения в ООО «Ария» выбрана разница между доходами и расходами, то ставка единого налога для организации составляет 15% налогооблагаемой базы. Следовательно, расчет суммы налога в бухгалтерии предприятия осуществляют по формуле:

Ен = Нб х 15%

где Ен — сумма единого налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в ООО «Ария»;

Нб — налогооблагаемая база по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в ООО «Ария».

При этом если сумма налога получается меньше 1% от доходов организации, то в бюджет уплачивается сумму минимального налога, которая рассчитывается так:

Енм = (Др + Ди + Дп) х 1%

где Енм — сумма минимального единого налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в ООО «Ария»;

Др — доходы от реализации товаров, работ и услуг в ООО «Ария»;

Ди — доходы от реализации имущества и имущественных прав в ООО «Ария»;

Дп — прочие доходы ООО «Ария».

Например, во втором квартале 2010 году сумма доходов, полученная ООО «Ария» составила 879 500 руб., а сумма расходов — 521 300 руб.

Налоговая база при этом составила 358 200 руб. (879 500 — 521 300), а сумма единого налога — составит 53 730 руб. (358 200 руб. х 15%).

Минимальная сумма налога, рассчитанная от величины полученных доходов, составила 8795 руб. (879 500 руб. х 1%). Поэтому в бюджет был уплачен единый налог в размере 53 730 руб.

ООО «Ария» уплачивает авансовые платежи по единому налогу по итогам каждого отчетного периода (I квартал, полугодие и 9 месяцев) и перечисляет их не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Авансовые платежи рассчитываются нарастающим итогом с начала года с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей.

В конце года в бухгалтерии ООО «Ария» рассчитывают общую сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет и перечисляют его не позднее 31 марта следующего года.

В соответствии с требованиями статьи 346.

23 Налогового кодекса РФ ООО «Ария» подает в налоговую инспекцию Советского округа города Рязани налоговую декларацию по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. При этом налоговая декларация по итогам календарного года налоговая декларация подается не позднее 31 марта следующего года, а по итогам первого, второго и третьего кварталов — не позднее 25 числа следующего после окончания квартала месяца Декларация по единому налогу состоит из:

титульного листа;

раздела 1 «Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» ;

раздела 2 «Расчет налога (минимального налога)» .

Титульный лист состоит из одной страницы.

В нем указывают, за какой период подается декларация, реквизиты организации, а также выбранный объект налогообложения — доходы, уменьшенные на расходы.

Еще в титульном листе указываются реквизиты организации, а также фамилии руководителя организации и главного бухгалтера.

Раздел 1 «Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» состоит из одной таблицы, в которой шесть строк:

код бюджетной классификации (строка 010 и строка 040);

код по ОКАТО (строка 020 и строка 050);

сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (код 030);

сумма единого налога к уменьшению (код 040).

Налог, подлежащий уплате в бюджет, рассчитывается в разделе 2 декларации. Сумма единого налога указывается по строке 130 этого раздела. Соответственно ее переносят в раздел 1.

Если по итогам налогового периода (года) выяснится, что ООО «Ария» должно уплатить минимальный налог, тогда в раздел 1 переносят сумму из строки 150 раздела 2.

Минимальный налог рассчитывается только по итогам календарного года.

В разделе 2 «Расчет налога (минимального налога)» производится расчет единого налога, а при сдаче декларации за год — расчет и единого, и минимального налогов.

Раздел 2 декларации состоит из одной таблицы. В ней предусмотрены различные графы для налогоплательщиков, рассчитывающих налог с доходов (графа 3) и налог с разницы между доходами и расходами (графа 4).

В строке 010 указывается сумма всех полученных за отчетный период доходов, а в строке 020 — сума произведенных за этот же период расходов. Если в прошлом году организация получила убыток, то по строке 030 указывается сумма исчисленного за предыдущий год минимального налога. Если в прошлом году убытка не было, но организация тем не менее уплатила минимальный налог, то по строке 030 указывается разница между этим налогом и суммой рассчитанного в общем порядке единого налога.

Пример заполнения налоговой Декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2 квартал 2010 года представлен в Приложении 34.

Таким образом, налоговый учет в ООО «Ария» ведется с соблюдением требований российского законодательства. Уплата единого налога по упрощенной системе налогообложения и предоставление налоговой отчетности на предприятии осуществляется в установленные Налоговым Кодексом РФ сроки. В качестве недостатка в организации налогового учета на предприятии следует отметить отсутствие налоговых регистров по налогу на доходы физических лиц.

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ООО «АРИЯ»

3.

1. АНАЛИЗ НЕОБХОДИМОСТИ СБЛИЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Существование нескольких учетов налагает дополнительную нагрузку на предприятия. Организации вынуждены задействовать дополнительные ресурсы, что ставит их перед необходимостью повышать цены на производимые и реализуемые товары, работы, услуги. Само по себе ведение учета или учетов не является ни потребительским благом, ни промежуточным ресурсом, который бы способствовал созданию потребительских благ на следующем этапе. То есть учет не обладает прямой общественной полезностью, его полезность может быть только косвенной.

Если предприятие самостоятельно принимает решение вести учет, например, управленческий, то это решение продиктовано производственной необходимостью. Здесь нет нужды на государственном уровне выяснять, насколько экономически обосновано такое решение. Условием рыночной системы является свобода ведения бизнеса в условиях конкуренции. Конкурентный механизм на то и рассчитан, что стимулирует рыночных субъектов на наиболее рациональное использование ресурсов. Если организация учета вписывается в рациональное использование ресурсов, то предприятия, правильно организующие учет, будут конкурентоспособны и успешны. Если же ведение учета не адекватно получаемым от него административным выгодам, то такие организации останутся без прибыли, и конкуренция вытеснит их из бизнеса.

Однако, когда обязанность ведения учета устанавливается государством, то здесь перестает действовать рыночный механизм. Здесь государство берет на себя большую ответственность, так как обязывает организации расходовать свои ресурсы на цели, не обладающие прямой общественной полезностью, косвенная полезность которых тоже совсем не ясна. Такие действия со стороны государства должны иметь надежное рациональное обоснование.

Существует достаточно много общественных нужд, для каждой из которых необходима информация, формируемая в бухгалтерском учете. Это составление финансовой отчетности, расчет налогов, налоговый контроль, имущественный контроль, государственная статистика, регулирование рынка ценных бумаг, антимонопольное регулирование, контроль за несостоятельностью и банкротством, макроэкономическое регулирование, регулирование денежного обращения, контроль банковской системы, разрешение гражданско-правовых споров, раздел имущества при реорганизации юридических лиц и т. д. Теоретически, для каждой из подобных нужд можно организовать свой собственный учет. Но очевидно, что такое количество обязательных учетов приведет к параличу хозяйственной деятельности.

Среди перечисленных нужд много таких, удовлетворение которых требует решения очень близких по содержанию задач, настолько близких, что они могут удовлетворяться в системе единых требований к ведению учета. Значит и учет для них следует организовывать только один. Исследования показывают, что из всех многочисленных нужд только две действительно несовместимы между собой на концептуальном уровне — это налогообложение и финансовая отчетность. Поэтому и произошло разделение бухгалтерского (в узком смысле, т. е. финансового) и налогового учета. Все остальные нужды могут вполне удовлетворяться с помощью одного из этих двух учетов либо непосредственно, либо путем безболезненных совместимых надстроек.

Снижение издержек организаций на содержание учетных систем — это основная цель сближения бухгалтерского и налогового учета, т. е. основными бенефициарами сближения учетов являются российские организации. В процессе поиска механизмов сближения необходимо всегда иметь в виду эту цель. При этом сближение бухгалтерского и налогового учетов не должно превратиться в самоцель. Сближение учетов — это не вещь в себе, а средство достижения определенного результата.

Из всех многочисленных нужд пользователей учета выделяются только две несовместимые цели — финансовой отчетности и налогообложения. Это значит, что даже при отсутствии всяких попыток по сближению, организация должна организовать максимум только две отдельные учетные системы, но не больше. Почему же при таких обстоятельствах российский учет на сегодняшний день существует в трех видах — учет по МСФО, учет по российским стандартам и учет по правилам НК РФ.

Как и в других странах, в России сегодня объективно существуют два значимых вида потребностей в информации, предоставляемой бухгалтерским учетом, — финансовая и налоговая. С одной стороны, все больше и больше заявляют о себе потребности пользователей финансовой отчетности, принимающих на ее основе экономические решения, прежде всего инвесторов. Эти потребности удовлетворяются с помощью финансовой отчетности, составляемой на основе МСФО или национальных стандартов США. Отчетность, подготовленная по российским стандартам учета, для этих целей мало пригодна, так как она не отражает ни реального финансового положения, ни реальных финансовых результатов деятельности организации.

С другой стороны, никуда не уходят потребности налогообложения. Эти потребности удовлетворяются с помощью выполнения налогоплательщиками требований налогового законодательства. Для этих целей российский бухгалтерский учет опять же не подходит, и лучшим доказательством этому служит сама глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», с ее отдельным налоговым учетом. При этом в определенной степени налогообложение еще привязано к данным бухгалтерского учета, самая непосредственная связь у главы 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» .

На практике отчетность по МСФО российские организации в основном составляют путем трансформации — переделки данных российского учета. Данные для налогообложения тоже получаются в основном путем корректировки бухгалтерских показателей. Таким образом, чтобы получить из российского учета нужную информацию, его нужно тем или иным образом скорректировать. Конечно, с помощью российского бухгалтерского учета решаются различные непрофильные смежные задачи типа предоставления информации в государственную статистику. Но вряд ли такие попутные задачи могут служить оправданием для того, чтобы заставлять организации создавать отдельные учетные системы. Эти задачи вполне могут решаться, сопутствуя одному из основных направлений — либо финансовой отчетности по МСФО, либо налоговому учету.

Для российского бухгалтерского учета уже с середины 90-х годов провозглашается идея внедрения МСФО, в результате чего организации должны представлять информацию о своем финансовом положении и финансовых результатах широкому кругу лиц, для того, чтобы те имели возможность принимать на основе этой информации экономические решения. Для внедрения МСФО в России была принята программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО (утв. Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283), которая предполагала изложение требований МСФО в национальных стандартах (Положениях по бухгалтерскому учету). Однако выполнение этой программы на практике столкнулось с целями налогообложения, и программа не была выполнена.

В результате принятые на сегодняшний день ПБУ лишь отдаленно напоминают МСФО. Таким образом, до тех пор, пока принятие очередного нормативного документа по регулированию бухгалтерского учета будет рассматриваться хоть в какой-то степени с позиции налоговых последствий, сложно ожидать, чтобы такой документ мог эффективно регулировать составление финансовой отчетности.

Для российского бухгалтерского учета должна быть четко обозначена цель. Либо этот учет должен служить инструментом создания качественной финансовой отчетности, либо он должен использоваться как инструмент налогообложения. Если цель — финансовая отчетность, то тогда лучшим ориентиром являются МСФО, сегодня вряд ли удастся найти серьезные основания, чтобы отступать от этих стандартов. Если же цель — налогообложение, то не нужно перед бухгалтерским учетом ставить задачи по формированию финансовой отчетности, нужно целенаправленно решать налоговые задачи.

Таким образом, особенность решения проблемы сближения налогового и бухгалтерского учета в России заключается в том, что здесь мы имеем дело, по сути, с тремя, а не с двумя учетами. Но объективные предпосылки обусловливают разделение только двух учетов. Значит, от одного из существующих трех необходимо вообще избавиться, а два других должны сближаться.

В итоге следует отметить, что сближение не обязательно проводить путем совмещения несовместимых целей. Сближение может быть вполне успешным путем решения общих задач для тех случаев, когда эти задачи совпадают, без претензий на совпадение итогового результата.

3.

2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

В результате проведенного исследования в ООО «Ария» в организации бухгалтерского и налогового учета выявлены нарушения, в том числе:

Отсутствие сейфа для хранения учетной документации;

Наличие исправлений в актах приема — передачи объектов основных средств, кассовой книге;

Отсутствие даты составления и номера документа на инвентарных карточках учета объектов основных средств;

Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;

Отсутствие ряда учетных документов по кассовым операциям, оплате труда;

Низкий уровень внутреннего контроля сохранности имущества, денежных средств и товарно-материальных ценностей;

Отсутствие контроля за проведением инвентаризации;

Отсутствие налоговых регистров по учету налога на доходы физических лиц.

В соответствии с положениями статьи 15.

1. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (с изм. и доп.) нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц — от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей. Поэтому главному бухгалтеру необходимо провести с кассиром разъяснительную работу о правила оформления кассовых операций.

Кроме того, для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также для учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям необходимо вести Книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5, Приложение 35).

До передачи в кассу в бухгалтерии ООО «Ария» должны регистрироваться приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы — платежные (расчетно-платежные) ведомости, заявления на выдачу денег, счета и др. в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3, Приложение 36).

В настоящее время на предприятии для расчета и выплаты заработной платы применяются расчетные и платежные ведомости. Законодательство разрешает самостоятельно выбирать формы используемых ведомостей. В связи с этим для сокращения документации целесообразно для начисления и выплаты заработной платы использовать ведомость по форме N Т-49 Форма типового бланка расчетно-платежной ведомости утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» (Приложение 37)

Расчетно-платежную ведомость необходимо составлять по каждому структурному подразделению организации в одном экземпляре.

В расчетно-платежной ведомости должны быть указаны оклады (тарифные ставки) сотрудников организации, количество дней, отработанных каждым сотрудником, заработную плату, начисленную за отработанное время, а также надбавки и доплаты (например, за работу в выходные или праздничные дни) и т. д., удержания из заработной платы сотрудников (сумму налога на доходы физических лиц, удержания по исполнительным документам и т. п.), сумму заработной платы, причитающуюся к выдаче. Получение начисленной заработной платы по расчетно-платежной ведомости должно подтверждаться подписью работника. Если заработная плата тому или иному сотруднику не была выдана, в расчетно-платежной ведомости необходимо сделать примечание о ее депонировании штампом или записью от руки: «Депонировано» .

Расчетно-платежную ведомость подписывают руководитель организации, главный бухгалтер, бухгалтер и кассир. Без визы руководителя и главного бухгалтера деньги по ведомости не выдают.

В конце ведомости указывают общую сумму выданной и депонированной заработной платы.

Также в ведомости указывают реквизиты расходного кассового ордера, по которому были получены денежные средства для выплаты зарплаты из кассы.

В связи с тем, что в ООО «Ария» не ведут лицевые счета работников, расчетно-платежные ведомости должны храниться в архиве предприятия 75 лет.

Учет расчетов с депонентами (сотрудниками, чья заработная плата была депонирована) необходимо вести в книге учета депонированной заработной платы.

Типового бланка для книги учета расчетов с депонентами не предусмотрено, поэтому ее составляют в произвольной форме. Применительно к условиям деятельности ООО «Ария» предлагаем использовать форму книги учета расчетов с депонентами представленную в Приложении 38.

В книге учета депонированной заработной платы каждому депоненту, как правило, отводят отдельную строку, в которой указывают его табельный номер, фамилию, имя и отчество, а также депонированную сумму.

После того как заработная плата сотруднику будет выдана, в книге делают соответствующую отметку. Книгу учета депонированной заработной платы открывают на 1 год.

Для учета расчетов с депонентами может также использоваться реестр депонированной заработной платы.

Для обеспечения сохранности учетной документации и предотвращения несанкционированного доступа к ней помещение бухгалтерии ООО «Ария» необходимо оборудовать сейфом.

Для обеспечения сохранности имущества, денежных средств и товарно-материальных ценностей в ООО «Ария» необходимо регулярно проводить инвентаризацию.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации должна проводиться с учетом положений следующих нормативных актов:

Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ;

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н);

Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49);

постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» .

Для проведения инвентаризации в ООО «Ария» необходимо издать приказ руководителя о проведении инвентаризации (Приложение 39) В приказе утверждается состав инвентаризационной комиссии, перечень инвентаризируемого имущества, даты начала и окончания инвентаризации.

Инвентаризационная комиссия формируется из представителя администрации, работника бухгалтерии, других специалистов (инженер, экономист, техник и т. д.)

До начала работы комиссия проверяет наличие оформленных на момент инвентаризации последних отчетов о движении материальных ценностей и денежных средств или соответствующих приходных и расходных документов.

Материально ответственные лица подтверждают (дают расписку) полноту представления инвентаризационной комиссии всех приходных и расходных документов на имущество и достоверность указанных в них сведений. Содержание расписки включается в заголовочную часть инвентаризационной описи.

Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к отчету (или реестрам), на основании которых в бухгалтерии определяются учетные остатки имущества к началу инвентаризации.

Далее члены инвентаризационной комиссии описывают имущество. Проверка осуществляется сплошным методом, то есть пересчитываются все товары и ценности при обязательном участии материально ответственных лиц.

Результаты проверки (сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств) записываются в инвентаризационные описи или акты. Они составляются не менее чем в двух экземплярах.

Описи или акты подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче этого имущества.

Инвентаризация основных средств должна проводиться на предприятии один раз в три года. До начала инвентаризации члены комиссии проверяют наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При инвентаризации основных средств в ООО «Ария» необходимо заполонять типовой бланк инвентаризационной описи основных средств (форма N ИНВ-1 Приложение 40). Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т. д.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна проводиться два раза в год. Результаты инвентаризации отражают в описи товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3 Приложение 41). Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе ООО «Ария» должна проводится ежемесячно. Перед началом инвентаризации работники, ответственные за сохранность ценностей в кассе, дают расписки в том, что все поступившие деньги или другие ценности (например, почтовые марки, чеки, авиабилеты и т. д.) оприходованы, выбывшие — списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию. По результатам инвентаризации составляют акт инвентаризации наличных денежных средств (форма N ИНВ-15 Приложение 42).

В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, ценностей и других документов (марок, чеков, чековых книжек, путевок, авиабилетов, ценных бумаг) находилось в кассе в момент проведения ревизии. А главный бухгалтер указывает, какая сумма ценностей числится в кассе по данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами должна проводится в ООО «Ария» раз в квартал путем проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, взаимной сверки расчетов с поставщиками и покупателями.

По результатам инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами составляют акт инвентаризации (форма N ИНВ-17 Приложение 43). В акте указывают: счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность; суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами); суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

К акту инвентаризации прикладывают справку, составленную на типовом бланке (Приложение 44). Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. В справке указывают: реквизиты каждого дебитора или кредитора организации; причину и дату возникновения задолженности; сумму задолженности.

Для усиления контроля за сохранностью объектов основных средств и денежной наличности в организации в течение отчетного года целесообразно проводить внеплановые инвентаризации по отдельному приказу руководителя организации С целью контроля за проведением инвентаризации в ООО «Ария» целесообразно проводить по распоряжению руководителя контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий, кассира, лица ответственного за сохранность объектов основных средств.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций должны оформляться актом (форма № ИНВ-24, Приложение 45) и регистрироваться в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций (форма № ИНВ-25 Приложение 46).

В части совершенствования организации налогового учета на предприятии следует отметить, что налоговые агенты по налогу на доходы физических лиц, к числу которых относится ООО «Ария», в отношении налоговой отчетности должны:

вести персональный учет доходов, выплаченных каждому физическому лицу-налогоплательщику;

ежегодно (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом) предоставлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов;

выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных суммах налога;

письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленный налог и сумме задолженности налогоплательщика (данную обязанность налоговый агент должен исполнить в течение одного месяца со дня возникновения соответствующих обстоятельств).

Предусмотренные главой 23 НК РФ формы ведения налогового учета и отчетности для налоговых агентов утверждены приказами ФНС РФ.

Первичным документом налогового учета является Налоговая карточка формы 1-НДФЛ. (Приложение 47)

Налоговая карточка открывается на каждое физическое лицо, которое получило в отчетном периоде доходы, подлежащие налогообложению. При этом имеются в виду доходы, полученные физическими лицами как по трудовым контрактам (соглашениям), так и по договорам гражданско-правового характера.

Налоговая карточка заполняется ежемесячно с учетом особенностей исчисления сумм налога по различным ставкам (9, 13, 30 или 35 процентов).

Сотрудники бухгалтерии отражают в налоговой карточке персонально по каждому налогоплательщику:

доходы, полученные в налогооблагаемом периоде в денежной форме, в натуральной форме и в форме материальной выгоды, которые подлежат включению в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц;

налоговую базу отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

суммы налоговых вычетов (кроме социальных и имущественных), уменьшающих налоговую базу;

суммы исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

общую сумму налога, исчисленную и удержанную за налоговый период;

сумму доходов, полученную налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

сумму налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов РФ;

результаты перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Таким образом, для совершенствования организации бухгалтерского и налогового учета и устранения выявленных нарушений рекомендуется осуществление следующих организационных мероприятий:

В установленном законодательстве порядке вести все обязательные первичные документы;

Усилить внутренний контроль за соблюдением кассовой дисциплины;

Кассиру необходимо проводить арифметическую сверку всех проходящих через кассу документов;

Главному бухгалтеру особое внимание уделять организации бухгалтерского учета кассовых операций, соблюдению кассовой дисциплины;

Для сокращения количества документов для начисления и выдачи заработной платы использовать расчетно-платежную ведомость (ф.Т-49);

Организовать учет депонированной заработной платы в книге учета депонированной заработной платы;

Разработать и утвердить порядок проведения инвентаризации имущества, денежных средств и финансовых обязательств;

Проводить внеплановые инвентаризации имущества, денежных средств и финансовых обязательств;

Организовать налоговый учет доходов работников и исчисления НДФЛ.

Данные мероприятия позволят организовать бухгалтерский и налоговый учет в полном соответствии с нормативными требованиями, повысят достоверность, оперативность и аналитической информации и в дальнейшем избежать подобных ошибок.

3.

3. ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОГО ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ ПРЕДПРИЯТИЯ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Для определения эффективности упрощенного режима налогообложения и выбора объекта налогообложения в ООО «Ария» рассчитаем и сравним величину налогов, уплачиваемых предприятием при общем режиме налогообложения и при упрощенной системе при различных объектах налогообложения.

За первый квартал 2011 года выручка от реализации товаров (доход) ООО «Ария» составил 1 891 269 руб.

Покупная стоимость товаров составила 1 160 341 руб.

Среднегодовая стоимость имущества организации составила 187 000 руб.

За 1 квартал 2011 года сотрудникам ООО «Ария» была начислена заработная плата в сумме 404 159 руб.

Если ООО «Ария» платит налоги по общей системе налогообложения, то необходимо заплатить в бюджет и внебюджетные фонды: НДС, НДФЛ, обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды, налог на имущество, налог на прибыль.

ООО «Ария» реализует товары, облагаемые налогом на добавленную стоимость по ставке 10%. НДС, начисленный с выручки от реализации товаров составит:

1 891 269 / 110 * 10 = 171 934 руб НДС, начисленный к уплате в бюджет, уменьшается на сумму налога, которая перечислена поставщикам за товары. Налоговый вычет составит:

1 160 341 / 110 * 10 = 105 486 руб В результате в бюджет необходимо заплатить НДС в сумме:

171 934 — 105 486 = 66 448 руб.

Налог на доходы физических лиц с заработной платы сотрудников (по ставке 13%) составит:

404 159 * 0,13 = 52 541 руб.

Обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды (ставка 34%) составят:

404 159 * 0,34 = 137 414 руб.

Сумма налога на имущество (ставка 2,2%) составит:

187 000 * 0,022 = 4114 руб.

Прибыль ООО «Ария» составит:

(1 891 269−171 934) — (1 160 341−105 486) — 404 159−52 541−137 414=70366 руб.

Сумма налога на прибыль (ставка 20%) составит:

70 366 * 0,20 = 14 073 руб.

Всего ООО «Ария» заплатит в бюджет:

66 448 + 52 541 + 137 414 + 4114 + 14 073 = 274 590 руб.

Если ООО «Ария» работает по упрощенной системе, то она может платить единый налог с доходов или с разницы между доходами и расходами.

Если в ООО «Ария» платит единый налог с доходов по ставке 6%, сумма единого налога составит:

1 891 269 * 0,06 = 113 476 руб.

Налог на доходы физических лиц с заработной платы сотрудников (по ставке 13%) составит:

404 159 * 0,13 = 52 541 руб.

Кроме того, с зарплаты работников надо заплатить страховые взносы во внебюджетные фонды (ставка 34%) в сумме:

404 159 * 0,34 = 137 414 руб.

Сумма единого налога уменьшается на страховые взносы на обязательное социальное страхование. Однако, сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%, что составляет:

113 476 * 0,50 = 56 738 руб.

То есть сумма единого налога может быть уменьшена на сумму 56 738 руб. Следовательно, сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет в ООО «Ария», будет равна 56 738 руб. (113 476 — 56 738).

Общая сумма платежей в ООО «Ария» составит:

56 738 + 52 541 + 137 414 = 246 693 руб.

Если ООО «Ария» платит единый налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15%, сумма единого налога составит:

(1 891 269 — 1 160 341 — 404 159) * 0,15 = 49 015 руб.

Налог на доходы физических лиц с заработной платы сотрудников (по ставке 13%) составит:

404 159 * 0,13 = 52 541 руб.

Кроме того, с зарплаты работников надо заплатить страховые взносы во внебюджетные фонды (ставка 34%) в сумме:

404 159 * 0,34 = 137 414 руб.

Всего при ООО «Ария» заплатит:

49 015 + 52 541 + 137 414 = 238 970 руб Сравним налоговую нагрузку на ООО «Ария» в разрезе разных систем налогообложения на основе данных расчета (таблица 10)

Таблица 10

Налоговая нагрузка на ООО «Ария» в разрезе разных систем налогообложения Наименование налога Общая система, руб Упрощенная система (база: доходы), руб Упрощенная система (база: доходы — расходы), руб НДС 66 448

Нет Нет НДФЛ 52 541 52 541 52 541

Обязательные страховые взносы во внебюджетные фонды 137 414 137 414 137 414

Налог на прибыль 14 073

Нет Нет Налог на имущество 4114

Нет Нет Единый налог Нет 56 738 49 015 ИТОГО 274 590 246 693 238 970

Исходя из данных таблицы 10 следует, что наиболее выгодный способ учета доходов и расходов для ООО «Ария» — это упрощенная система налогообложения, так как при данном режиме налогообложения достигается экономия по уплате налоговых платежей в сравнении с общей системой в сумме:

при объекте налогообложения — доходы — 27 897 руб. (274 590 — 246 693);

при объекте налогообложения — доходы за вычетом расходов — 35 620 руб. (274 590 — 238 970)

Выбирая объект налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения для ООО «Ария» следует отметить, что наибольшая экономия достигается при выборе в качестве объекта налогообложения единым налогом доходов за вычетом расходов предприятия. Именно такой объект налогообложения выбран на предприятии, что благоприятно отражается на его деятельности.

Таким образом, для ООО «Ария» целесообразно использовать в качестве объекта налогообложения доходы, полученные организацией в налоговом периоде за вычетом произведенных в налоговом периоде расходов, при этом будет достигнуто снижение налоговых платежей в сравнении с общей системой налогообложения на сумму 35 620 руб., а в сравнении с другим объектом налогообложения (доходы) — на сумму 7723 руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В России официально налоговый учет появился с принятием главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», вступившей в силу с 2002 г. Причем фактический налоговый учет вовсе не ограничен целями налогообложения прибыли. В учете налога на добавленную стоимость уже давно существуют свои первичные налоговые документы — счета-фактуры, и свои налоговые регистры — книги покупок и книги продаж. В главе 21 НК РФ «НДС» применяется термин «учетная политика в целях налогообложения». Этот же термин используется в главе 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых» при выборе налогоплательщиком метода определения налоговой базы.

Таким образом, в главе 25 НК РФ налоговый учет лишь получил юридическое закрепление, и с ее принятием появилось официальное требование создания налоговой учетной системы на предприятии.

Утвердив главу 25 НК РФ вместе с налоговым учетом, российский законодатель явно сделал выбор в пользу нормативного обособления налогового учета от бухгалтерского. В свою очередь обособление имеет две стороны: позитивную и негативную. Негативная сторона связана с увеличением издержек на ведение налогового учета, составление и представление налоговой отчетности. Позитивная сторона связана с освобождением бухгалтерского учета от службы налоговым целям. К сожалению, на сегодняшний день негативная сторона безусловно, преобладает.

При этом на практике никакого обособления налогового учета от бухгалтерского пока не состоялось. У налогоплательщика действительно появилась новая обязанность создать дополнительную учетную систему в целях налогообложения. Но это приводит только к росту издержек организаций, но не сопровождается освобождением самого бухгалтерского учета от фискальных функций, и не способствует повышению качества налогового администрирования.

Доля издержек на ведение различных учетов в российских компаниях заметно выше, чем в аналогичных западных, что свидетельствует об их неадекватности и об избыточности нормативных требований в отношении учетов. Многочисленные споры налогоплательщиков с налоговыми органами и доля вопросов учета в загрузке арбитражных судов свидетельствует о том, что правила налогового учета недостаточно проработаны.

Во всем мире развитие систем регулирования бухгалтерского учета идет в сторону его полного обособления, от каких бы то ни было налоговых вопросов. Этот процесс благоприятно сказывается и на качестве бухгалтерской отчетности, и на эффективности налогообложения. Бухгалтерский учет освобождается от факторов, способствующих искажению отчетных показателей. В свою очередь налоговый учет освобождается от многочисленных бухгалтерских элементов, не связанных напрямую с налогообложением, и потому лишних. При этом организации самостоятельно решают проблему методологического совмещения учетных систем на уровне обработки первичной информации, что значительно повышает эффективность методик трансформации по сравнению с методиками, нормативно закрепленными государством. При таком подходе вопросы сближения налогового и бухгалтерского учета выводятся в плоскость содержания требований — то есть там, где это допустимо, требования налогообложения воспроизводят порядок формирования показателей финансовой отчетности.

Решение проблемы находится, прежде всего, в построении системы регулирования. Российскому законодателю необходимо сначала определиться с тем, как будет строиться система бухгалтерского учета. Если бухгалтерский учет будет направлен на создание качественной финансовой отчетности, то требования к нему необходимо строить на основе МСФО, совершенно независимо от налогов. В этом случае налоговые правила также необходимо сделать полностью самостоятельными и формализовать их непосредственно в НК РФ. При этом частные требования необходимо протестировать на предмет возможностей одинаковых решений с задачами бухгалтерского учета, и если эти решения не идут во вред налогообложению, то допустить применение соответствующих правил в НК РФ.

Если же российский законодатель решит, что стимулировать конкурентный рынок капитала не обязательно, то тогда бухгалтерский учет может использоваться для расчета налогов, для государственной статистики, для налогового и имущественного контроля и для решения иных подобных административных задач. В этом случае вообще вряд ли следует разделять налоговый и бухгалтерский учет.

В результате проведенного исследования в ООО «Ария» в организации бухгалтерского и налогового учета выявлены нарушения, в том числе:

Отсутствие сейфа для хранения учетной документации;

Наличие исправлений в актах приема — передачи объектов основных средств, кассовой книге;

Отсутствие даты составления и номера документа на инвентарных карточках учета объектов основных средств;

Искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;

Отсутствие ряда учетных документов по кассовым операциям, оплате труда;

Низкий уровень внутреннего контроля сохранности имущества, денежных средств и товарно-материальных ценностей;

Отсутствие контроля за проведением инвентаризации;

Отсутствие налоговых регистров по учету налога на доходы физических лиц.

Для совершенствования организации бухгалтерского и налогового учета и устранения выявленных нарушений в ООО «Ария» было рекомендовано осуществление следующих организационных мероприятий:

В установленном законодательстве порядке вести все обязательные первичные документы;

Усилить внутренний контроль за соблюдением кассовой дисциплины;

Кассиру необходимо проводить арифметическую сверку всех проходящих через кассу документов;

Главному бухгалтеру особое внимание уделять организации бухгалтерского учета кассовых операций, соблюдению кассовой дисциплины;

Для сокращения количества документов для начисления и выдачи заработной платы использовать расчетно-платежную ведомость (ф.Т-49);

Организовать учет депонированной заработной платы в книге учета депонированной заработной платы;

Разработать и утвердить порядок проведения инвентаризации имущества, денежных средств и финансовых обязательств;

Проводить внеплановые инвентаризации имущества, денежных средств и финансовых обязательств;

Организовать налоговый учет доходов работников и исчисления НДФЛ.

Данные мероприятия позволят организовать бухгалтерский и налоговый учет в полном соответствии с нормативными требованиями, повысят достоверность, оперативность и аналитической информации и в дальнейшем избежать подобных ошибок.

Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 7 марта 2011 г.)

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 28 сентября 2010 г.)

Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 25 октября 2010 г.)

Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 8 ноября 2010 г.)

Антошина О. А. Организация налогового учета и налогового планирования на предприятии // Экономико-правовой бюллетень, N 11, 2010.

Алексеев М. М. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы и статистика, 2008.

Алексеева А. М. Основы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2010.

Бухалков М. И. Бухгалтерский учет. — М.: ИНФРА, 2010.

Балакирев Д. И. Бухгалтерский учет.

М.: Экономика, 2008.

Балдин А. Б. Бухгалтерский учет для руководителя. — М.: МЭГУ, 2010.

Баскин А. И. Основы бухгалтерского учета — М.: Экономика, 2010.

Брызгалин А.В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность организации (практический пример). — М.: Налоги и финансовое право, 2010.

Билык Ю. Я. Бухгалтерский и налоговый учет // Консультант бухгалтера, N 12, 2010.

Бердышев С. Н. Бухгалтерский учет и налогообложение предприятий. — М.: Знание, 2010.

Вислова А.В., Попова А. Г., Шитова М. А. Малое предприятие: особенности бухгалтерского учета и налогообложения. — М.: Статус-Кво 97, 2010.

Вислова А.В., Соснаускене О. И. Бухгалтерский учет в торговле. — М.: ИНФРА-М, 2010.

Вещунова Н.Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет.

М.: Финансы и статистика, 2010.

Волков Н. Г. Организация бухгалтерского учета в России // Главный бухгалтер N 1, 2010.

Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии.

М.: Дело, 2010.

Гуккаев В. Б. Регистры налогового учета: оформляем правильно // Консультант бухгалтера, N 12, 2010.

Глазунова Е. Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета // Финансовая газета, N 51, 52, 2010.

Давидовская И. Л. Налоговая учетная политика: дополняем, изменяем, сообщаем // В курсе правового дела, N 1, 2011.

Егоркина О. Учетная политика-2011 // Налоговый учет для бухгалтера, N 12, 2010.

Ефимова Л. Л. Бухгалтерский учет. — М.: ИНФРА-М, 2008.

Зудилин А. Бухгалтерский учет на предприятиях.

М.: Бухгалтерский учет, 2010.

Захарьин В. Налоговая учетная политика на 2011 г. // Новая бухгалтерия, выпуск 1, 2011.

Захарьин В. Р. Торговля. Бухгалтерский учет и налогообложение. — М.: Налоговый вестник, 2010.

Киселева И. А. Постановка налогового учета. Практическое пособие. — М.: Налог Инфо, 2008.

Карпова Т.П., Карпова В. В. Бухгалтерский и налоговый учет. — М.: Бухгалтерский учет, 2009.

Киселева Н. Г. Практическая реализация налогового учета // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, N 17, 2010.

Кожинов В. Я. Налоговый учет в торговле. — М.: Деловой двор, 2009.

Кожинов В. Я. Учет в торговле. Проблемы налогового учета. — М.: ЮНИТИ, 2010.

Колесникова Т.В., Беспалов М. В. Торговля. Бухгалтерский учет и налогообложение. — М.: ИД «Гросс

Медиа": РОСБУХ, 2010.

Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета.

М.: Финансы и статистика, 2010.

Лермонтов Ю. М. Налоговый учет. — М.: Бератор-паблишинг, 2010.

Масленникова Л. А. Что изменилось в налоговом учете при УСН // Упрощенка, N 10, 2010.

Маркин Ю. П. Бухгалтерский учет. — М.: Бек, 2010.

Нарибаев К. Н. Организация и методология бухгалтерского учета.

М.: Финансы и статистика, 2010.

Невешкина Е.В., Соснаускене О. И., Шредер Е. Г. Бухгалтерский учет в торговле. Практическое пособие. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2010.

Принципы бухгалтерского учета / Под ред Я. В. Соколова.

М.: Финансы и статистика, 2008.

Петров А. В. Налоговый учет. — М.: ЮНИТИ, 2010.

Попова А.Г., Шредер Е. Г. Коммерческие организации: бухгалтерский учет и налогообложение. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.

Патров В. В. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. — СПб.: «БИНФА», «Питер», 2010.

Рассказова-Николаева С. А. Налоговая учетная политика на 2011 год, // Экономико-правовой бюллетень, N 1, 2011.

Смирнова С. А. Бухгалтерский и налоговый учет (издание 4-е, переработанное и дополненное). — М.: Альфа-Пресс, 2010.

Свиридова Н.В., Козлова Т. Н., Бадеева Е. А., Малахова Ю. В. Практикум по бухгалтерскому учету. — М.: Статус-Кво 97, 2010.

Самохина Г. В. Бухгалтерский учет.

М.: Экоперспектива, 2008.

Скворцов Н. Д. Бухгалтерский учет.

М.: Риск, 2010.

Сергеев И. В. Бухгалтерский учет. — М.: Эльф-ЛТД, 2010.

Сивчик Л.Г., Толкач Г. В., Щитникова И. В. Бухгалтерский учет. — М.: Экоперспектива, 2008.

Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета.

М.: Финансы и статистика, 2010.

Седина Л. Г. Бухгалтерский учет. — М.: Экономика, 2010.

Тишков И. Е. Бухгалтерский учет — Минск, Высшая школа, 2010.

Титова Э. Нюансы налогового учета // Налоговый учет для бухгалтера, N 9, 2010.

Уткина С. А. Бухгалтерский и налоговый учет. — М.: Дело, 2009.

Утехин Э. А. Бухгалтерский учет.

М.: Тандем, 2010.

Филина Ф. Н. Бухгалтерский и налоговый учет. — М.: Гросс

Медиа, РОСБУХ, 2009.

Филина Ф.Н., Беспалов М. В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения. — М.: Гросс

Медиа: РОСБУХ, 2010.

Фирстова С. Ю. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. — М.: Юстицинформ, 2009.

Этина М. Ю. Бухгалтерский учет. — М.: ДЕЛО, 2008.

Юдина О. Г. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра-М, 2010.

Яковлева В. Ю. Бухгалтерский учет.

М.: Банки и биржи, 2008.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Генеральный директор

Главный бухгалтер

Заместитель директора по общим вопросам

Коммерческий директор

Бухгалтерия

Служба доставки

Отдел кадров

Служба реализации

Служба снабжения

Сектор мелкооптовой реализации

Сектор оптовой реализации

Складская служба