Учетная политика банка на примере Россельхозбанка

Риск-менеджер СОКР регионального филиала Банка, а в отсутствии СОКР — работник, осуществляющий управление операционным риском на основании приказа регионального филиала (далее — ответственный работник), формирует аналогичную аналитическую базу данных по операционным убыткам и событиям операционного риска в рамках филиала и его дополнительных офисов.

Кроме данных по операционным убыткам в аналитическую базу данных заносится информация по всем фактам проявления операционного риска, которые были документально зафиксированы (в виде служебных и объяснительных записок, актов внутренних и внешних проверок и т. д.), но не привели к фактическим убыткам или потерям для Банка.

Самостоятельные структурные подразделения головного офиса ОАО «Россельхозбанк» должны в обязательном порядке информировать Департамент оценки и контроля рисков в виде служебной записки о выявленных фактах проявления операционного риска, которые были документально зафиксированы в процессе осуществления подразделением своей деятельности (копии служебных и объяснительных записок, итоги служебных расследований, разного рода акты и т. д.) и могли, но не привели к потерям для Банка.

Структурные подразделения региональных филиалов информируют в виде служебной записки риск-менеджера СОКР регионального филиала ОАО «Россельхозбанк», в отсутствии СОКР — ответственного работника, о выявленных фактах проявления операционного риска, которые были документально зафиксированы в процессе осуществления подразделением своей деятельности и могли, но не привели к потерям для регионального филиала Банка.

Источниками информации по операционным убыткам являются данные бухгалтерского учета за отчетный период о штрафных санкциях надзорных органов, судебных издержках и взысканиях по решению суда, внесудебных компенсациях работникам ОАО «Россельхозбанк» и клиентам, о досрочном списании материальных активов или снижении их стоимости, а также о затратах на устранение последствий аварий, стихийных бедствий и прочих убытках.

Для формирования аналитической базы данных в целом по Банку в ОАКОпР Департамента оценки и контроля рисков на постоянной основе ежемесячно представляется информация о форме, объектах и источниках возникновения операционных убытков, а также о документально зафиксированных проявлениях операционного риска:

СОКР регионального филиала Банка, а в отсутствии СОКР — ответственным работником, в срок не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным;

самостоятельными структурными подразделениями головного офиса Банка при получении запроса от ОАКОпР Департамента оценки и контроля рисков в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Запрос об источниках и форме выявленных за отчетный период операционных убытках, относящихся к деятельности того или иного самостоятельного структурного подразделения, направляется в самостоятельные структурные подразделения головного офиса ОАО «Россельхозбанк» в случае отражения реализованных операционных убытков по счетам бухгалтерского учета на балансе головного офиса Банка и в срок не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным.

Лимит или пороговая величина операционных потерь (убытков), сверх которой Банк ведет их регистрацию и отражение в аналитической базе данных, устанавливается на уровне 1000−00 рублей (одной тысячи рублей 00 копеек).

Если операционные убытки за отчетный период получены в результате однотипных причин (нарушений, ошибок) и в одинаковой форме, и сумма операционного убытка по каждому случаю меньше пороговой величины (1000−00 рублей), но суммарная величина убытков превышает ее, то в отчете следует указать общую сумму понесенных ОАО «Россельхозбанк» операционных убытков, указав однотипную причину их возникновения и форму.

В случае отсутствия операционных убытков и других выявленных фактов операционного риска в отчетный период, а также, если их величина меньше пороговой (т.е. меньше 1000−00 рублей), СОКР регионального филиала Банка, в отсутствии СОКР — ответственным работником, в произвольной форме представляется служебная записка, содержащая вышеуказанную информацию.

Ответственность за полноту, качество и своевременность передачи данных об объектах, источниках и форме понесенных Банком операционных убытков, а также о выявленных и документально зафиксированных проявлениях операционного риска, несет руководитель самостоятельного структурного подразделения головного офиса, директор регионального филиала и риск-менеджер СОКР регионального филиала ОАО «Россельхозбанк».

ОАКОпР Департамента оценки и контроля рисков осуществляет систематизацию, контроль (сверку с данными бухгалтерского учета по лицевым счетам балансового счета 702) и анализ полученных данных, формирует агрегированную отчетность и ежеквартально представляет ее на рассмотрение Правлению ОАО «Россельхозбанк» (копию — в Службу внутреннего контроля).

3.

3. Анализ влияния операционного риска на учетную политику Управление операционным риском является наименее изученным аспектом риск-менеджмента. Одновременно с этим, становится очевидным, что им необходимо заниматься профессионально, так как отсутствие действенных моделей возникновения операционных рисков может привести к катастрофическим последствиям для финансового учреждения.

Необходимость работы с операционными рисками произрастает из самой специфики банковской деятельности и всевозможных, имеющихся сегодня потерь, связанных с информационными системами, персоналом, бизнес-процессами и внешними воздействиями. Это и физический ущерб дорогостоящему оборудованию, и вынужденные задержки осуществления операций, и потеря данных, ошибочные расчеты, обязательные платежи за разрешения, лицензии, и другие неприятные события, которые сопровождают работу финансовых учреждений. Таким образом, реалии сегодняшней банковской системы Украины подталкивают банкиров к обмену опытом и скорейшему началу разрешения вопросов, связанных с управлением операционными рисками. Тот факт, что операционный риск является наиболее важным компонентом, который отличает Базель 2 от его предшественника, значительно способствует развитию культуры понимания этого вида риска украинскими специалистами. Сегодня Базельский комитет по банковскому надзору уделяет первоочередное внимание проблеме операционных рисков. Но, несмотря на то, что выполнение положений документов этой организации для отечественных банков не является директивным и даже европейские банки предполагают полное внедрение Базеля 2 с 2008 года, рекомендации по управлению операционным риском становятся ключевым фактором, который повышает рейтинг надежности банка, вызывает доверие и интерес инвесторов.

По мнению экспертов, сегодня ситуация исторически сложилась так, что в зависимости от развития взглядов собственников на работу службы управления рисками, можно выделить три категории банков. Первая категория — банковские учреждения, которые в связи с выходом требований Национального банка о необходимости наличия службы управления рисками, привлекли к работе одного-двух человек для формального декларирования перед регулятором наличия такой службы. При этом у риск-менеджеров нет и не было никаких полномочий.

Вторая категория — это банки, которые внедрили службу риск-менеджмента после выхода требований НБУ, однако при этом, понимая цели создания такого подразделения, не наделяют его необходимыми полномочиями. И третья категория — банки, которые поняли необходимость системного подхода к управлению рисками, создали соответствующую службу и наделили ее четкими полномочиями вне зависимости от наличия постановлений Национального банка Украины в сфере банковского надзора. Из работающих на рынке более полутора сот банковских учреждений могут похвастать принадлежностью к третьей группе лишь 10−15.

При рассмотрении зарубежного опыта управления операционными рисками выясняется, что если недавно для европейских банков наибольшее значение имели риски, связанные с ошибками при использовании производных финансовых инструментов и осуществлением несанкционированных торговых операций, то сейчас важнейшими операционными рисками являются риски внешнего воздействия, основным из которых зарубежные специалисты называют несоответствие требований законодательства и регуляторов. По иронии случая, те самые нормы банковского регулирования, которые призваны сделать банковскую систему более безопасной для клиентов, персонала и кредиторов, порождают наиболее сильные риски для финансовых организаций (взыскания, штрафы, пени, судебные иски и преследования, ущерб репутации, обвинения в несостоятельности и банкротстве).

О деятельности банка и существовании операционных рисков можно судить по трем основным индикаторам:

Индикаторы текущей деятельности (key performance indicators) отражают наиболее значимые аспекты деятельности компании, по которым можно судить о ее текущем состоянии. Основное назначение таких индикаторов состоит в том, что они позволяют контролировать эффективность осуществляемых операций. Такими показателями могут служить: количество неправильных операций, рекламации от клиентов, текучесть кадров, суммарное время неработоспособности информационных систем и т. д.;

Индикаторы эффективности контроля (key control indicators) показывают количество ошибок, которые были предотвращены благодаря системе внутреннего контроля. Такими индикаторами могут служить, например, количество исправленных операций, количество неподтвержденных сделок, расхождения при сверке данных, выявленные случаи несанкционированного доступа к данным и др.;

Индикаторы риска (key risk indicators) являются опережающими показателями и строятся расчетным или аналитическим путем сопоставления индикаторов текущей деятельности и эффективности контроля. Например, сопоставив информацию об одновременном увеличении объема операций, текучести кадров и количестве ошибок ввода данных, можно оценить уровень операционного риска для компании. Тем самым, можно создавать количественные модели для анализа и прогнозирования ситуации в области операционных рисков.

Все перечисленные индикаторы часто используются в целях контроля операционной деятельности. Это основано на допущении, что при появлении негативных сигналов от таких индикаторов возрастает вероятность событий, которые связаны с операционным риском. Соответственно, риск-менеджер может предотвратить такую опасность, усилив контроль над ситуацией. В настоящее время все основные операции в финансовых учреждениях — от заключения сделок до их отражения в бухгалтерском учете — в основном обрабатываются в компьютерных информационных системах. Такие системы являются важным предметом исследования операционного риск-менеджмента, ставящего своей целью контроль потоков информации. Хранение информации в централизованной базе данных позволяет отслеживать всю деятельность компании и эффективно управлять рисками в целом по компании, имея возможность анализировать каждую операцию или сделку в отдельности. Именно централизованная база данных и является основным источником информации об операционных рисках.

Однако централизация информации еще не означает, что существует единое программное обеспечение, которое полностью автоматизирует обработку всех операций, осуществляемых в банке. «Поскольку различные системы могут использоваться для получения информации из внешних источников, обработки операций, подготовки аналитических отчетов и составления прогнозов, возникает проблема интеграции разнородных информационных ресурсов», — говорит Дмитрий Ганзя, — «Полностью универсальные системы для учета всех продуктов, операций, всех стадий их обработки вряд ли существуют. В итоге, единая информационная сеть будет представлять собой несколько взаимосвязанных многофункциональных приложений, работающих в режиме реального времени с централизованной базой данных. Поиск оптимального баланса между постоянством информационной системы и ее функциональностью, представляет собой сложную задачу, решение которой требует сочетания информационных технологий и методик управления финансовыми рисками».

Таблица 3.

2.

Пример классификации операционных рисков Показать всю таблицу Уровень 1 Уровень 2 Уровень 3 Пресонал Криминальные действия Сговор с криминальной целью Воровство Подделка документов Ошибки (нарушения) персонала Нарушение лимитов Неполный пакет документов Системы Отказ (некорректность) работы систем Отказ программного обеспечения Отказ компьютерной сети Неправильные настройки Нарушения в защите систем Несанкционированное изменение данных Процессы Методология Отсутствие лимитов Внешние риски Юридический риск Разная интерпретация законов Очевидно, что для хорошего операционного риск-менеджмента необходимы качественные данные, так как без точной истории потерь невозможно оценить уровень операционных рисков. Собрать полный объем данных подчас весьма сложно и затратно, учитывая практическое отсутствие на рынке общедоступных баз данных. И если постоянно регистрировать внутренние события — это, по большому счету, не проблема, то данные по внешним потерям бывает довольно сложно получить ввиду того, что создание баз данных по операционным рискам находится в процессе становления, и многие из крупных банков лишь недавно озаботились этой проблемой.

Ключевым фактором создания таких баз данных и важной задачей риск-менеджеров является разработка и согласование форматов данных, так как статистика должна быть пригодной для обработки и анализа. Необходимо создать внутренний реестр фактов реализации операционных рисков, в котором однозначно формализовать все поля.

Такими полями могут быть:

категория операционного риска (в соответствии с классами потерь по Базелю 2);

дата реализации риска;

дата выявления реализации риска;

подразделение главного офиса либо филиал, где выявлена реализация риска;

ошибка либо нарушение;

размер потери;

возможная причина реализации риска;

тип операции;

источник информации;

примечание При создании таких общедоступных баз данных роль Национального банка и Ассоциации украинских банков сложно переоценить — они являются ключевыми институтами, от которых зависит разработка правил накопления и обмена информацией о фактах реализации операционных рисков. К примеру, в Великобритании вопросами улучшения процедур операционного риск-менеджмента вплотную занимаются два пула — Association of British Insurers, который выступает организатором консорциума страховых организаций по операционному риск-менеджменту, и British Banker’s Association, который постоянно актуализирует созданную в 2000 году Global Oprational Loss Database (Gold), — наиболее полную в Европе базу данных по потерям банков. По мнению аналитиков, доступ к таким базам данных должен помочь ответить на следующие важные вопросы:

Каковы ключевые события, приведшие к убыткам?

Может ли риск, возникающий в системе, иметь место в моей организации?

Какие операционные риски провоцируют наибольшие потери?

Каким образом события, приведшие к убыткам, влияют на банковский бизнес?

Какой банковский бизнес производят наибольшие риски?

Каким образом риск репутации коррелирует с фактами потерь?

Интересно, что для использования информации из Gold не обязательно быть участником ассоциации BBA, база данных открыта для финансовых организаций из любой части мира. Финансовые учреждения ежеквартально передают информацию об операционных потерях в управление статистики BBA, где после проверки на точность и соответствие она обезличивается, а затем объединенный отчет становится доступным всем участникам сообщества Gold. Еще одна not-for-profit база данных была основана три года назад в Швейцарии и сейчас Operational Riskdata eXchange (ORX) насчитывает около 20 наибольших мировых банков среди своих подписчиков.

В актуальности таких баз данных для украинских пользователей не приходится сомневаться, но есть один нюанс — многие эксперты по операционному риск-менеджменту солидарны в том, что интерес для банков представляют не столько факты потерь по системе других банков, а катастрофические ошибки, приведшие к дефолту. «Особого позитива от использования статистики по не катастрофическим событиям других банков нет, так как у каждого кредитного учреждения свои требования к персоналу, свои бизнес-процессы, свое IT и видение профиля риска», — говорит Евгений Матрос, независимый эксперт в области риск-менеджмента.— «Также, чтобы иметь такие общие базы данных, банкам необходимо накопить информацию и сделать ее доступной для использования, а это на данном этапе развития культуры операционного риск-менеджмента не представляется возможным». Более того, как утверждают в центральном управлении оценки рисков Первого украинского международного банка, «касательно западных источников, по нашему мнению и мнению CEO Risk Reward Limited, значительная разница в ситуации на рынке и уровне развития отрасли скорее всего приведет к неэффективности использования такой информации в банке на данный момент».

В состав мер по минимизации операционного риска ОАО «Россельхозбанк» входят меры, направленные на предотвращение случаев проявления операционного риска, и меры, направленные на ограничение потерь (убытков), в случае если рисковое событие все же произошло. Первые направлены на уменьшение вероятности возникновения убытков (вплоть до сведения ее к нулю), вторые — на уменьшение величины операционных убытков, что позволяет осуществлять всестороннее управление операционным риском по частоте и величине операционных потерь.

Контроль и минимизация операционного риска предполагает осуществление следующих мер:

совершенствование организационной структуры ОАО «Россельхозбанк», разработку внутренних положений, правил и процедур совершения банковских операций и других сделок с целью минимизации возможного возникновения факторов операционного риска;

соблюдение принципов разделения полномочий и подотчетности по проводимым банковским операциям и другим сделкам;

контроль соблюдения установленных лимитов по проводимым банковским операциям и другим сделкам;

регулярную выверку первичных документов и счетов по проводимым банковским операциям и другим сделкам;

юридический контроль оформления операций путем одобрения всех договоров юридической службой и использования работниками ОАО «Россельхозбанк» типовых форм договоров;

соблюдение установленного порядка доступа к информации и материальным активам Банка;

изучение системных ошибок для их дальнейшего предотвращения;

подбор квалифицированных кадров;

повышение квалификации работников на постоянной основе;

внутренний и документарный контроль.

Снижение операционного риска осуществляется путем использования проверенных технологических решений и внедрения тщательно проанализированных технологий; дублирования основных информационных систем; разграничения прав доступа и контроля доступа пользователей информационной системы к защищаемым программным и информационным ресурсам; разработки эффективных планов восстановления бесперебойного функционирования указанных систем в случае негативного воздействия на них внешних факторов.

Для снижения операционного риска ОАО «Россельхозбанк» в случае утраты информации в результате сбоя программного и аппаратного обеспечения организуется оперативное восстановление данных на основе системы резервного копирования и архивирования информации, обособленного хранения резервных копий баз данных.

В целях ограничения операционного риска в Банке разработан План действий ОАО «Россельхозбанк» в случае возникновения непредвиденных ситуаций, который периодически тестируется на предмет его выполнимости и может обновляться в соответствии с организационными и техническими изменениями в Банке и под действием внешних факторов.

Для покрытия потенциальных операционных убытков ОАО «Россельхозбанк» обеспечивает страховую защиту:

зданий, сооружений и оборудования;

жизни и здоровья работников, работа которых связана с повышенным риском.

Контроль соблюдения установленных правил и процедур по управлению операционным риском осуществляется в рамках системы внутреннего контроля. Субъектами, осуществляющими контроль, являются Наблюдательный совет Банка, Правление Банка, СВК, Служба финансового мониторинга, ОАКОпР Департамента оценки и контроля рисков, а также руководители всех самостоятельных структурных подразделений головного офиса и директора региональных филиалов ОАО «Россельхозбанк», решения которых влияют на уровень операционного риска.

При организации и осуществлении контроля операционного риска наиболее важным является:

контроль соблюдения требований внутрибанковских нормативных документов, регулирующих проведение банковских операций и других сделок;

контроль соблюдения установленных лимитов по проводимым банковским операциям и другим сделкам;

постоянный последующий контроль бухгалтерской и кассовой работы на систематической основе;

соблюдение установленного порядка доступа к информации и материальным активам ОАО «Россельхозбанк»;

соответствующая квалификация персонала;

регулярная выверка первичных документов и счетов по проводимым банковским операциям и другим сделкам;

анализ всех нововведений, производимых Банком (изменение структуры или процедур, внедрения новых услуг и технологий) с целью выявления факторов операционного риска.

Контроль операционного риска как инструмент управления банковскими рисками базируется на следующих принципах из числа принципов организации внутреннего контроля: всесторонность внутреннего контроля, охват контрольными процедурами всех организационных структур и структурных подразделений ОАО «Россельхозбанк», многоуровневость характера внутреннего контроля. Контроль предусматривает следующие уровни:

Первый уровень (низший). Руководители самостоятельных структурных подразделений головного офиса и директора региональных филиалов Банка:

мониторинг количественного значения установленных лимитов по проводимым банковским операциям и другим сделкам;

постоянный контроль выполнения работниками структурных подразделений предусмотренных банковскими стандартами соответствующих процедур и правил;

регулярная выверка первичных документов и счетов по проводимым банковским операциям и другим сделкам;

контроль выполнения мероприятий по предотвращению использования инфраструктуры ОАО «Россельхозбанк» в целях легализации доходов, полученных преступных путем, и финансирования терроризма.

Второй уровень (средний). ОАКОпР Департамента оценки и контроля рисков:

мониторинг и анализ операционного риска;

представление агрегированной отчетности о понесенных Банком операционных убытках и событиях операционного риска;

разработка и внедрение мер, процедур и технологий по ограничению и минимизации операционного риска.

Третий уровень (высший). Правление ОАО «Россельхозбанк»:

недопущение длительного ухудшения одного и/или нескольких параметров, влияющих на состояние операционного риска;

осуществление контроля соответствия размера определенных рисков доходности бизнеса Банка;

предотвращение использования инфраструктуры Банка в целях легализации доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма;

предотвращение длительного нахождения определенного направления деятельности Банка под воздействием соответствующего риска.

Исключительный уровень. Наблюдательный совет ОАО «Россельхозбанк»:

недопущение непропорционального увеличения (одновременного) размера риска увеличению доходности соответствующего направления деятельности Банка;

общий контроль функционирования системы управления операционными рисками.

Контроль эффективности управления операционным риском осуществляется путем оценки динамики реализованных операционных убытков, а также результатов мониторинга операционного риска. В ходе оценки рассматривается эффективность принимаемых ОАО «Россельхозбанк» мер по минимизации операционного риска, реализованного в отчетном периоде. По факту проведенного анализа Департамент оценки и контроля рисков представляет Правлению Банка ежегодный отчет о результатах оценки эффективности управления операционным риском.

Исходя из содержания параграфа 3.2, возникают методологические вопросы по расчёту операционного риска ОАО «Россельхозбанк».

Почему не включается в расчет убыточный год? С одной стороны, есть логика Базеля II — отрицательный валовой доход искажает требования к капиталу ОАО «Россельхозбанк». А с другой стороны, исключение влияющего на капитал ОАО «Россельхозбанк» убытка также искажает требования к капиталу.

Капитал ОАО «Россельхозбанк» — 100 ед., взвешенные по кредитному и рыночному рискам активы — 250 ед., из трех последних лет два года были прибыльными с суммой прибыли 50 ед., а один год — убыточным с суммой убытка 40 ед. Норматив Н1 без учета убыточного года составит 38,8% (100 / 250 + 0,15×50). А если учесть убыток в расчете ОР, то получим значение Н1 равным 39,8% (100 / 250 + 0,15×10).

Экстраполируя логику регулятора, исключающего убыточные годы из знаменателя расчета, можно предложить не учитывать убыток не только в знаменателе, но и в числителе, и тогда в нашем примере Н1 составил бы 54,3% (100 + 40 / 250 + 0,15×50).

Почему операционный риск включается в знаменатель в фиксированной сумме? Если брать усредненные данные за три года, которые уже сформировали капитал, то и риск по капиталу желательно бы считать в динамике к ним, а не просто используя полученные цифры для механического уменьшения норматива Н1.

Например, ОАО «Россельхозбанк» рассчитал показатель ОР как средний за три года уровень доходов и использует его как константу во всех расчетах в течение всего следующего года. Но ведь ОАО «Россельхозбанк» за два-три месяца не может заработать столько же, сколько за год. Логичнее было бы ввести сравнение поквартального показателя ОР за текущий год с аналогичным усредненным показателем за три года. И тогда уже судить: получена положительная величина (получили больше) — операционный риск отсутствует; отрицательная — появился операционный риск, начинаем включать его (ОР) в расчет достаточности капитала. Сегодня же такая возможность — корректировки показателя ОР на истекшие периоды текущего года, то есть на фактически достигнутые за период результаты, — отсутствует.

Не совсем понятна и логика расчета, предложенного Банком России. Сначала средний за три года операционный риск умножается на 0,15, а потом при расчете Н1 — на 10, т. е. увеличивается в полтора раза. Соразмерна ли такая мера, как увеличение в 1,5 раза показателя Н1? Конечно, в полном рассчитанном объеме операционный риск будет входить в расчет Н1 только с 1 августа 2012 г., а с 01.

08.2010 — только 40% от него. Но когда переходный период закончится, банки, уже сегодня соблюдающие норматив Н1 «впритык», окажутся в очень невыгодной ситуации.

Представляется несоразмерным увеличение показателя ОР в 1,5 раза в процессе расчета норматива Н1, поскольку в данном случае ОАО «Россельхозбанк» страхуется всего лишь от технических ошибок, связанных с работой персонала, а не от стихийных бедствий и других форс-мажорных обстоятельств.

Конечно, у каждого банка своя индивидуальная ситуация с соблюдением Н1. По предварительным расчетам, ОАО «Россельхозбанк» в связи с введением операционного риска в расчет норматива Н1 «обеспечит» его снижение где-то на 25%.

Выводы по третьей главе.

Определенно можно сказать — работа с операционными рисками должна начинаться с внимательного отношения собственников и руководства к необходимости управления не только операционными, но и другими видами рисков, должно поощряться стремление сотрудников к повышению квалификации, внедрению новых продуктов с обязательным определением четких процедур по их проведению, развитию информационных технологий, формированию общей корпоративной культуры в банке.

Трудности и проблемы есть везде, но это, говоря языком банкиров, скорей вопрос философский. Факторы операционного риска имеют в большинстве своем случайный характер, а поэтому довольно сложной задачей остается создание каких-либо методов прогнозирования. Поэтому хотелось бы пожелать профессионалам риск-менеджмента внедрения передовых рычагов управленческого воздействия (усовершенствование бизнес-процессов, внутренних лимитов, создание резервов), успешной комплексной работы в управлении операционными рисками с более частым проведением всевозможных форумов и встреч, которые бы способствовали обмену опытом и успехами в работе по управлению операционным риском в целом, что весьма необходимо для отечественных банков, как в свете общей тенденции на евроинтеграцию, так и для каждого отдельного украинского учреждения.

Заключение

.

Основным нормативным документом, регламентирующим основы формирования и раскрытия учетной политики организации для целей бухгалтерского учета является ПБУ 1/98.

ПБУ 1/98 было разработано в рамках реформирования российского бухгалтерского учета в направлении его соответствия международным стандартам. Однако многие формулировки этого документа носят общий характер и дополняются по ряду моментов другими Положениями по бухгалтерскому учету, которые являются российскими стандартами в определенной области бухгалтерского учета. Кроме того, многие методы и способы бухгалтерского учета отличаются от методов учета налогового.

Бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Сущность подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета предприятия самостоятельно разрабатывают формы и методы ведения учета.

Это в свою очередь потребовало разработки учетной политики предприятия. Учетная политика предприятия — это совокупность конкретных форм и методов бухгалтерского учета, основанных на общепринятых принципах и особенностях предприятия. Кроме учетной политики на предприятии разрабатывается налоговая политика, наличие которой не определено нормативными документами, но практически она нужна каждому предприятию.

Учетная политика предполагает получение информации, открытой для внешних пользователей. Открытость достигается путем достоверного отражения ее в финансовой отчетности предприятия.

Принятая коммерческим банком учетная политика должна применяться последовательно от одного отчетного года к другому. Это означает, что даже, если организация каждый год утверждает новую учетную политику, ее положения (особенно в части применения методов отражения операций в бухгалтерском учете) все равно основываются на учетной политике предыдущего года. Однако это вовсе не значит, что учетную политику совсем нельзя изменять.

Таким образом, документом, охватывающим всю хозяйственную деятельность банка, является учётная политика.

Существующие законодательные документы по учётной политике не могут предусматривать всех особенностей деятельности банка, в связи с чем банки вынуждены разрабатывать собственные положения, которые должны четко обосноваться и аргументироваться.

Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в банке должна быть налажена система внутрихозяйственного контроля.

В этой связи Положение о внутреннем (внутрихозяйственном) контроле может быть утверждено руководителем банка как в виде самостоятельного документа, так и в составе учетной политики в качестве ее приложения.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ1/98(Приказ Минфина РФ от 09.

12.98 № 60-Н).

Астахов В. П. Годовая бухгалтерская отчетность за 2007 год и организация учета в 2007 году. М — 2007 г.

Барышников Н. П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложения; том 1,2, М., 2007 г;

Бакаев А.С., Безруких П. С., Врублевский Н. Д. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: Бухгалтерский учет, 2006. — 719 с.

Бакаев А. С. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. — М.: ИПБ-БИНФА, 2008. — 423 с.

Безруких П. С. Бухгалтерский учет. — М.: Бухгалтерский учет, 2007 г.

Белобжецкий И. А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. — М.: Бух. учет, 2007 г.

Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. — 4-е изд-е, переработ. и доп. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2006. 480.

Бурганова А. Г. Бухгалтерский учет на предприятиях различных организационноправовых норм, Санкт-Петербург, 2006 г.

Бухгалтерский учет и отчетность, нормативный документ, методические рекомендации по учету, составление периодической отчетности. М; 2007 г;

Бухгалтерский учет: Экспресс-курс. М., «Инфра-М» 2007 г.

Вещунова Н.Л., Фомина Л. Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. — М.: Проспект, 2006. — 464 с.

Годовой отчет за 2009 г. — приложение к журналу Главбух Гуляева А. Ф. Бухгалтерская отчетность организаций;

2009 г. Учебное пособие.

Давыдов В. А. Учет использованной прибыли и проведения реформации бухгалтерского баланса. («Бухгалтерский учет» 2006№ 4).

Ивашкие Б. Н. Бухгалтерский учет в торговле. М 2007 г.

Ивошкевич Б.Б., Гарифуллин К. М. Бухгалтерский учет в промышленности. Учебное пособие. Казань 2007 г.

Камышанов П. Н. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М; Экономика 2006 г.

Козлова Е. Н. Парашутин Н.В.Бабченко Т. Н Галанина Е.Н."Бухгалтерский учет" М: 2006 г.

Кожинов В. Я. Самоучитель бухгалтерского учета. М.: ИНФРА-М, 2008 г.

Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М., Экономика 2006 г.

Кондраков Н. П. План и корреспонденция счетов. М.: Гроссбух, 2009 г.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА, 2007 г.

Ларионов А.Д., Ерофеев В. А. Бухгалтерский учет. Учебник. М.: Гросс.

Бух, 2007 г. — 112 с.

Ларионова Е. А. Бухгалтерский учет: Учебник.

М.: Проспект, 2007 г.

Николаева С. А., Паний В. Ф. Бухгалтерский учет, отчетность, экономический анализ в 2007 году: Методика, практические рекомендации. — М; АО «ВПМцентр», 2007 г-158 с;

Николаева С. А. Учетная политика организации. Принципы формирования, создание, практически рекомендации, аудиторская проверка.

М: Аналитика-Пресс, 2009.

Новиченко П. П Бухгалтерский учет: Учебник/.- 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2006 г.

Новодворский В.Д. и др. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. М. Бухгалтерский учет за 2007 год, 80с.

О составление бухгалтерских отчетов за 2006 год и квартальной отчетности в 2004 организации, состоящими на бюджете № 11.

Пакаев А. С. Совершенство в Положение о бухгалтерском учете и отчетности и Планы счетов (Бухгалтерский учет 2006 г. № 6);

Практический журнал «Главбух».

— февраль 2008 г.

— июль 2007 г.

Хахонова Н. Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. — Ростов н/Д: Феникс, 2006. — 480 с.

Щадулова С. Н. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие. М 2005 г.

Приложение Карта финансовых рисков коммерческого банка Класс риска Вид риска Разновидность риска Кредитный риск Прямой кредитный риск Расчетный риск Риск кредитного эквивалента Рыночный риск Риск корреляции Фондовый риск Риск изменчивости цены на акции Риск изменчивости волатильности Базисный риск Риск дивидендов Процентный риск Риск перемены процентной ставки Риск кривой доходности Риск волатильности процентной ставки Базисный риск процентной ставки/риск процентного спрэда Риск предоплаты Валютный риск Риск изменчивости курсов валют Волатильность курсов валют Риск конвертации прибыли Товарный риск Риск цен на товары Риск форвардной цены Риск волатильности цен на товары Базисный товарный риск/риск спада Pиск кредитного спрэда Риск концентрации портфеля Риск инструмента Риск существенной операции Риск сектора экономики Риск ликвидности Риск ликвидности фондирования Риск ликвидности активов Операционный риск Риск транзакции Ошибка при исполнении Сложность продукта Ошибка в учете Ошибка в расчетах Риск доставки товара Риск документации/контрактный риск Риск операционного контроля Превышение лимитов Недобросовестные торговые операции Мошенничество Отмывание денег Риск безопасности Риск основного персонала Риск обработки операции Риск систем Ошибки программирования Ошибка о модели/методологии Ошибка в определении рыночной цены Управленческая информация Сбой компьютерных систем Ошибка телекоммуникационных систем Планирование мероприятий на случай аварийных ситуаций Риск бизнес события Риск конвертируемости валют Риск изменения кредитного рейтинга Pиск репутации Налоговый риск Юридический риск Риск непредвиденных обстоятельств Природные катаклизмы. Военные действия. Кризис/Приостановление операций на рынке Pиск законодательства Несоблюдение требований в отношении капитала. Изменения в законодательстве.

БАЗЕЛЬСКИЙ комитет по банковскому надзору является комитетом органов банковского надзора, который был создан управляющими центральных банков стран «большой десятки» в 1975 году. Он состоит из представителей высших должностных лиц органов банковского надзора и центральных банков Бельгии, Канады, Франции, Германии, Италии, Японки, Люксембурга, Нидерландов Швеции, Швейцарии, Великобритании и США. Как правило, заседания Комитета проходят в Банке Международных Расчетов в Базеле, где расположена штаб-квартира постоянного Секретариата Комитета.