Учет и аудит основных средств

Возможна также ситуация, когда наличие неиспользованных основных средств говорит о том, что организация сократила объемы производства, и у руководства существуют планы его закрытия. В этом случае, аудитор должен установить, что отчетность организации отражает существующее положение дел, и в ней в необходимой степени раскрыты намерения руководства.

Аудитор, наблюдающий за инвентаризацией на предприятии ЗАО «Время и К», должен удостовериться в правильности ее проведения, полноте, точности и своевременности документального оформления, отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Кроме того, необходимо выяснить, анализируются ли результаты инвентаризации руководством, принимаются ли соответствующие меры, если в результате инвентаризации выявлены излишки или недостачи.

Аудитор в ходе проверки основных средств организации ЗАО «Время и К» устанавливает:

1. Страхование основных средств на случай стихийных бедствий, какова сумма страхового покрытия, проводится ли ее периодический пересмотр?

2. Анализ правильности исчисления налога на имущество и амортизации для целей налогообложения?

3. Планирование расходов на приобретение и создание основных средств, их ремонт и модернизацию, составление сметы и ее утверждение, сопоставление фактически произведенные расходов со сметой, анализ отклонений от сметы.

4. Критерии отнесения расходов к текущим или капитальным, на основании каких документов.

5. Сверка данных аналитического учета основных средств с данными синтетического учета, главной книгой, периодичность проведения.

6. Осуществление государственная регистрация основных средств, требуемых в соответствии с законодательством?

Аудитор планирует характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении основных средств, составляет и документально оформляет общий план аудита, с описанием в нем предполагаемого объема и порядка проведения аудиторской проверки.

Он также выявляет состояние хранения и сохранности основных средств. В ходе решения этой задачи практикуется проведение контрольных инвентаризаций отдельных объектов основных средств в местах их постоянного или временного хранения.

Затем изучается целесообразность и законность приобретения, выявляется полнота и своевременность оприходования поступивших основных средств.

Далее были проверены хозяйственные операции по выбытию и списанию основных средств на предприятии ЗАО «Время и К» в целях установления соблюдения действующего законодательства и целесообразности этих операций.

В процессе дальнейшего проведения аудита выявляется эффективность использования основных средств, соблюдение действующего порядка начисления и использования амортизационных отчислений, смет по текущему и капитальному ремонту, а также наличие излишних и не используемых на данном предприятии отдельных машин, оборудования и других объектов.

Проверка основных средств заканчивается проверкой соответствия данных по учету и отчетности предприятия ЗАО «Время и К».

Программа аудита основных средств, проведенного автором, выглядит следующим образом:

1. Полнота и соответствие отражения в бухгалтерской отчетности основных средств.

2. Отражение основных средств в отчетности в соответствии с принятой в организации учетной политикой, проведение амортизации основных средств.

3. Отражение основных средств в бухгалтерском учете и отчетности в правильной оценке и соответствующем отчетном периоде.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Аудитору нужно убедиться в том, что остатки по счетам учета основных средств на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.

Если организация провела переоценку основных средств и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитор проверяет правильность отражения в отчетности восстановительной стоимости основных средств.

Аудитору предоставляется полный список всех основных средств на дату составления отчета.

В список включаются основные средства, находящиеся в распоряжении организации, а также информация об арендованных основных средствах с подробным указанием следующих показателей: наименование объекта, дата его приобретения, краткая характеристика объекта, балансовая стоимость, норма амортизации, сумма начисленной амортизации.

Объем выборки для проверки сальдо по счету учета основных средств и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита.

В том случае, если организация располагает большим количеством объектов основных средств, то при проверке остатка, применяются статистические методы выборки.

Совокупность основных средств организации может быть разделена на группы по следующим признакам:

территориальная обособленность (в выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях организации);

производственные характеристики (необходимо отобрать основные средства, используемые на различных стадиях производственного процесса в организации и в разных производствах, если организация является многопрофильной);

классификация в отчетности (в выборку должны попасть основные средства, отраженные в каждой существенной классификационной группе);

классификация по амортизационным группам (в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп);

другие классификации, в зависимости от особенностей проверяемой организации.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, автоматизированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них.

Источниками аудита основных средств предприятия ЗАО «Время и К» являются:

приказ об учетной политике организации;

бизнес — план;

бухгалтерская отчетность;

главная книга;

регистры аналитического и синтетического учета (инвентарные карточки; ведомости начисления амортизации; журналы-ордера);

первичные документы по отражению операций по основным средствам (счета-фактуры, платежные поручения, авансовые отчеты, наряды по начислению заработной платы, табель учета времени железнодорожные, автотранспортные накладные, акты приемки выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, договора поставки, купли-продажи, аренды, заявления на приобретение основных средств, акты оценочных комиссий, акты приема-сдачи отремонтированных объектов).

Аудитор знакомится с методологией учета основных средств в проверяемой организации ЗАО «Время и К», которая изложена в приказе об учетной политике, а именно:

— способы начисления амортизации;

— порядок отражения затрат на ремонт основных средств;

— предусмотрена ли их переоценка;

— сроки проведения инвентаризации;

— перечень счетов и субсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отражения операций по учету основных средств.

В бизнес плане аудитор увидит долю амортизации в стоимости, денежные потоки, направленные на капитализацию, сметы на ремонт и содержание оборудования.

Документы, используемые при проверке аудитором следующие:

1. Бухгалтерский баланс;

2. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

3. Пояснительная записка.

Из этих документов аудитор получает информацию о наличии и движении основных средств, суммах начисленной амортизации, переданных в аренду основных средствах, переведенных на консервацию, реконструкции, достройке, о сроках полезного использования, способах начисления амортизации и другие сведения.

Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности и Главной книги также производится с использованием формы № 5: итого основных средств на начало и конец года должно быть равно сальдо по счету 01 «Основные средства» соответственно на 01.

01. и на 31.

12. отчетного года; амортизация основных средств на начало и конец года — сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» на 01.

01. и на 31.

12. отчетного года; поступило (введено) основных средств — сумме оборотов по дебету счета 01 «Основные средства» за отчетный период; выбыло основных средств — сумме оборотов по кредиту счета.

Кроме того, используя данные бухгалтерской отчетности, аудитор проводит анализ состава, движения и эффективности использования основных средств. При этом определяется показатель фондоотдачи на 1 рубль всех основных средств и на 1 рубль их активной части (машин, оборудования, транспортных средств). Определяются коэффициенты обновления, износа, годности основных средств.

Дальнейшая проверка проводится по результатам сверки данных Главной книги с показателями регистров синтетического и аналитического учета. Изучая Главную книгу, аудитор способом проверки по корреспонденции счетов бухгалтерского учета может выявить нестандартные хозяйственные операции, на которые в ходе аудита следует обратить особое внимание. Сведения, содержащиеся в Главной книге, должны подтверждаться информацией соответствующих учетных регистров.

Аудитор должен убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета на исследуемом предприятии ЗАО «Время и К». На данном этапе проверки проверяется правильность отражения данных первичных документов в регистрах аналитического и синтетического учета. При расхождении между ними выясняются причины и виновные лица, определяются последствия и вносятся предложения по устранению выявленных недостатков.

При изучении учетных регистров и первичных документов аудитор использует способы логической, арифметической и формальной проверки, т. е. одни документы сопоставляются с другими, проверяется правильность выведения итогов и правильность заполнения реквизитов. Следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации. Если обнаружены документы отличной формы, то они должны быть утверждены приказом об учетной политике организации.

3.

2.План и программа проведения аудиторской проверки основных средств

Перед проведением аудиторской проверки на предприятии автором были составлены план и программа проведения проверки.

План аудита основных средств организации ЗАО «Время и К»:

1. Проверяемая организация: ЗАО «Время и К».

2. Период аудита: 1.

02.10. — 27.

02. 10 г.

3. Проверяемый период: 1.

01.09 — 31.

12.09 г.

4. Количество человеко-часов: 400.

6. Планируемый аудиторский риск: 3%.

7. Планируемый уровень существенности: 5%.

Программа аудита основных средств предприятия представлена в табл.

5:

Таблица 5

Программа аудита основных средств ЗАО «Время и К»

Перечень аудиторских процедур

Период проведений

Рабочие документы аудитора 1. Решение общих вопросов организации:

1 .1. Сбор общих сведений о клиенте

1.

2. Описание состояния и постановку

бух. Учета и внутреннего контроля

1.

3. Описание компьютерной системы

1.

4. Предварительный обзор баланса

1.

5. Согласование организационных воп;

росов.

1.

6. Утверждение графика проведения

аудита

1.

7. Сверка Гл. книги и баланса 1.

12.-2.

12.10.

Устав, Учредительные документы Приказ по Учётной политике Паспорт ЭВМ Баланс Ф. № 1

Протоколы совместного заседания Гл. книга, баланс Ф.№ 1 Продолжение табл.

2. Проверка соблюдения законодательства

2.

1. Проверка построения учёта основных средств

2.

2. Проверка изменений в учёте по сравнению с предыдущим годом

2.

02.-6.

02.10г.

Положение о бух. учете Гражданский кодекс Инструкции, приказы нормы амортизации

3. Проведение инвентаризации

3.

1. Проверка последней инвентаризации и её результаты

3.

2. Ознакомиться с материалами переоценки основных средств и их отражение в учёте.

3.

3. Проверить наличие приказов о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию по списанию основных средств; кто отвечает и заключены ли с ними договора о материальной ответственности. 6.

021.

10 ;

14.

02.10г.

Акты, инвентаризационные описи, ведомости, Приказы, договора на материальную ответственность

4. Проверка поступления и выбытия основных средств.

4.

1. Учёт поступления

4.

2. Учёт выбытия

4.

3. Учёт ремонта

4.

4. Учёт арендованных основных

средств 14.

02.10 ;

18.

02.10.

Первичная документация на поступление, перемещение, выбытие и ремонт

Проверка правильности начисления амортизации

5.

1. Учёт износа основных средств

5.

2. Соблюдение норм амортизации.

8.

02.09 ;

22.

02.09.

Расчёт амортизации

6. Проверка правильности проводок и сверка первичной документации с регистрами синтетического и аналитического учёта

22.

02.10 ;

26.

02.10

Гл. книга, Инвентаризационные описи, акты, ведомости Окончание табл.

7. Составление и предоставление аудиторского заключения.

7.

1. Написать в 2-х экз.

7.

2. Ознакомление работников с черновиком

7.

3. Подписание заключения и вручение клиенту 27.

02.10 г.

Черновик аудиторского заключения, новые записи, копии документов и т. д.

На основании программы аудита проводится аудит основных средств в той последовательности, которая указана в программе.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

результаты анализа финансово — хозяйственной деятельности экономического субъекта;

устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

бухгалтерская отчетность.

При аудите поступления основных средств автор обратил внимание на правильность формирования первоначальной стоимости основных средств, суммовых разниц для целей бухгалтерского учета и налогообложения, сумм НДС уплаченных при их приобретении, процентов за пользование заемными средствами для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

3.3 Аудиторская проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета основных средств

В ходе аудита выборочной проверке подверглись Главная книга, аналитические ведомости по счетам 01, 02, инвентарные ведомости и карточки инвентарного учета, первичные документы (унифицированные формы) по движению основных средств, баланс и формы бухгалтерской отчетности, распорядительные документы руководства.

Аудит сохранности и использования основных средств:

В ходе проведения аудита были проверены:

• правильность использования унифицированных форм учета для учета основных средств;

• правильность выделения единиц учёта;

• соответствие суммарной стоимости основных средств, указанных в инвентарных карточках или книгах, стоимости основных средств, числящихся в учете на счете 01 «Основные средства»;

• соответствие условий хранения технической документации требованиям п. 41 Приказа Минфина РФ от 20.

07.98 г. № 33н (в бухгалтерии или по месту эксплуатации объектов);

• наличие актов приёмки-передачи на все вводимые объекты.

По результатам проверки имеются следующие замечания:

1. В ходе проверки документального оформления и отражения в учете хозяйственных операций по выбытию объектов основных средств за проверяемый период, отмечены случаи отсутствия первичных учетных документов, подтверждающих обоснованность сделанных записей в регистрах бухгалтерского учета.

Так, например, в регистре под названием «Проводка № 20» за май 2009 года сделана следующая запись «списать системный блок» и указана корреспонденция по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «основные средства» на сумму 17 888 руб.; дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 на сумму 3 862 руб. Аналогичная запись сделана в октябре 2009 года.

Отсутствие первичных документов, подтверждающих факт осуществления хозяйственных операций в соответствии со статьями 9 и 10 федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.

11.1996 № 129-ФЗ не позволяет подтвердить обоснованность произведенных записей в регистрах бухгалтерского учета, и как следствие ведет к искажению показателей финансовой отчетности организации. Кроме того, данный факт свидетельствует о несовершенстве системы внутреннего контроля за сохранностью объектов основных средств.

Следует также отметить, что в соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ: «Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации».

Таким образом, расходы связанные с выбытием объектов основных средств, не подтвержденные первичными документами, нельзя учитывать при исчислении налога на прибыль организаций.

Аудит правильности отнесения предметов к основным средствам, их классификации по принадлежности, по характеру участия в производственном процессе:

В ходе проведения аудита были проверены:

• правильность отнесения предметов к основным средствам;

• правильность выделения единиц учёта по характеру участия в производственном процессе.

В процессе проверки раздела нарушений не выявлено.

Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств В ходе аудита проверялась правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств:

• в порядке купли-продажи;

• в безвозмездном порядке;

• в качестве вклада в уставный капитал;

• в результате ликвидации.

По результатам проверки имеются следующие замечания:

1. В ходе проверки установлено, что хозяйственные операции по выбытию объектов основных средств отражались на счетах бухгалтерского учета корреспонденциями, противоречащими требованиям Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.

10.2000 № 56 (с изм. и доп.).

В частности, выбытие объектов основных средств отражалось следующими записями:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 01 «Основные средства» — отражалась первоначальная стоимость выбывающего объекта Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» — отражалась сумма начисленной амортизации.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов: «При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»).

Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» «.

Так же, внесение учредителем своей доли в уставный капитал принадлежащим ему компьютером отражалось следующим образом:

Дебет 80 Кредит 75 — 20 000 руб. — погашена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал передачей принадлежащего ему компьютера;

Дебет 08 Кредит 80

Дебет 01 Кредит 08 — 20 000 руб. — компьютер принят к учету в составе основных средств.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов: принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» .

2. Не ведется журнал-ордер № 13, применяется документ с названием «Приложение к журналу-ордеру № 13», который по своему содержанию представляет мемориальный ордер, что нарушает требования учетной политики ЗАО «Время и К».

3. По данным бухгалтерского учёта в июне 2009 года были введены основные средства, выявленные в ходе инвентаризации. Данная операция была отражена в учёте записью по дебету счёта 01 в корреспонденции со счетом 91 на сумму 515 000 руб. Принятие актива в качестве объекта основных средств не было оформлено Актами о приёмке-передаче объекта основных средств (ОС-1).

Тем самым были нарушены положения пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.

11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», который устанавливает, что «все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет». Таким образом, не подтверждён документально момент принятия актива к бухгалтерскому учёту в качестве объекта основных средств, служащий ориентиром при определении периода начисления амортизации.

4. В ходе проверки отмечены случаи несоответствия сведений главной книги и журнала-ордера № 13.

Например, в журнале-ордере № 13 за июль 2009 года сделаны записи следующего содержания:

— «введено Дебет счета 01 Кредит счета 08/4 = 91 068 руб;

Дебет счета 01 Кредит счета 91/1 = 2500 руб.".

В главной книге за июль 2008 года указанные записи отсутствуют.

5. В ходе проверки автором отмечены случаи отсутствия первичных документов, подтверждающих обоснованность сделанных записей в регистрах бухгалтерского учета.

Например, в регистре «Перечень поступивших объектов основных средств» за май 2009 года указан шкаф (инв. № 3622, балансовая стоимость 3 160 руб.). Документов, подтверждающих факт передачи актива от другой организации для проверки, не представлено (имеется счет-фактура № Б-045 от 26.

05.2003 ООО «Инвест»).

Аудит операций с арендованными основными средствами:

В процессе проверки по данному разделу нарушений не выявлено.

Аудит начисления амортизации основных средств:

В ходе аудита проверялись:

• правильность списания на затраты производства объектов основных средств, стоимостью не более 20 000 рублей за единицу. Организация аналитического учёта этих объектов;

• правильность использования рабочего плана счетов бухгалтерского учёта в отношении счетов учёта амортизации;

• соответствие корреспонденции счетов требованиям законодательства;

• правильность определения сроков полезного использования объектов основных средств;

• правильность применения способа начисления амортизации.

В процессе проверки раздела нарушений не выявлено. Но возник вопрос об оптимальности используемого метода начисления амортизации, то есть, является ли он самым удобным для предприятия.

Следует отметить, что данные замечания не оказывают существенного влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, однако, необходимо устранить нарушения выявленные в ходе аудита, а также усовершенствовать систему внутреннего контроля, чтобы избежать ошибок в дальнейшем.

Таким образом, можно сделать вывод, о том, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности отражения в учете операций с основными средствами и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Информация об основных средствах ЗАО «Время и К» «отражена достоверно в бухгалтерской отчетности организации за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно.

3.4 Подготовка материалов по формированию отчета аудитора по результатам проверки основных средств

Отчетный документ — аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

Отчетный документ подготавливается с целью привлечения внимания к недостаткам в системе бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, а также внесения конструктивных предложений по их исправлению и недопущению в будущем.

Аудитором использовалась следующая усовершенствованная отчетная документация, позволяющую выработать единые требования к ее структуре и содержанию, возможности использования для внешнего аудита, а также принятия оперативных объективных управленческих решений.

Отчетный документ носит в данном случае промежуточный характер и оформляется в форме информационного. Промежуточная информация предоставляется руководству организации при поэтапном проведении внутреннего аудита или выявлении фактов, требующих принятия неотложных мер (табл. 6).

Таблица 6

Содержание отчета аудита Разделы отчета Содержание 1 2 Вводная часть Сведения об объекте проверки, целях, задачах и основных этапах внутреннего аудита, информацию, отражающую процесс планирования внутреннего аудита, включая план и программу внутреннего аудита и любые изменения к ним, методы получения аудиторских доказательств, период аудита, состав группы внутренних аудиторов, источники информации Результаты внутреннего аудита Результаты проверки отдельных участков бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, согласно программе внутреннего аудита. В каждом разделе информацию целесообразно представлять по принципу значимости. При оформлении результатов внутреннего аудита необходимо провести обзор рабочих документов, выявить характер расхождений, возможное влияние на показатели бухгалтерской отчетности внешних факторов, существенные недочеты системы внутреннего контроля и т. п. Результаты аналитической проверки

Аналитический отчет должен содержать сведения о статьях отчетности, подвергшихся наибольшим изменениям; типе финансовой устойчивости; результатах анализа ликвидности и платежеспособности, оценке уровня и соответствия ключевых индикаторов рыночному уровню, результаты анализа согласованности форм бухгалтерской отчетности и контрольных соотношений, оценке степени достоверности отчетности с точки зрения ее экономического содержания; существенных неопределенностей, ставящих под сомнение непрерывность деятельности Итоговая часть Наиболее существенные факты и обстоятельства, необходимые для подтверждения неверных истолкований совершенных операций и обеспечивающие подготовку выводов о степени и надежности проверенной информации; оценка воздействия фактов нарушений на финансовые результаты, предлагаемые существенные корректировки бухгалтерской отчетности, выводы по результатам внутреннего аудита, предложения по повышению эффективности принимаемых решений и улучшению показателей экономической деятельности В результате создается аудиторское заключение в форме информационного письма.

Аудиторское заключение:

«Проведен аудит основных средств и нематериальных активов ЗАО «Время и К» за период с 1 января 2009 года по 31 декабря 2009 года включительно.

Обязанность аудитора заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности ведения бухгалтерского учета по основным средствам и нематериальным активам и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Аудиторская проверка проведена в соответствии с:

— Федеральным законом РФ от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

— федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696;

— правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудиторской компании;

— нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов и раскрытие в нем информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица.

Аудитор полагает, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов законодательству Российской Федерации.

По мнению аудитора, результаты проведенной проверки показывают, что:

— В ходе проверки документального оформления и отражения в учете хозяйственных операций по выбытию объектов основных средств за проверяемый период, отмечены случаи отсутствия первичных учетных документов, подтверждающих обоснованность сделанных записей в регистрах бухгалтерского учета;

— В ходе проверки установлено, что хозяйственные операции по выбытию объектов основных средств отражались на счетах бухгалтерского учета корреспонденциями, противоречащими требованиям Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.

10.2000 № 56 (с изм. и доп.).

— Не ведется журнал-ордер № 13, применяется документ с названием «Приложение к журналу-ордеру № 13», который по своему содержанию представляет мемориальный ордер, что нарушает требования учетной политики ЗАО «Время и К»;

— В ходе проверки отмечены случаи несоответствия сведений главной книги и журнала-ордера № 13.

Следует отметить, что данные замечания не оказывают существенного влияния на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, однако, необходимо устранить нарушения, выявленные в ходе аудита, а также усовершенствовать систему внутреннего контроля, чтобы избежать ошибок в дальнейшем.

Таким образом, можно сделать вывод, о том, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности отражения в учете операций с основными средствами и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации". По результатам аудита было подготовлено мнение аудитора о соответствии данных аналитического учета основных средств оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 01, 02, 03, 07, 08; о соответствии данных бухгалтерского учета основных средств соответствующим данным бухгалтерской отчетности; о правильности раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.

Заключение

Основные средства — важнейший элемент производительных сил, необходимый для успешной организации и осуществления деятельности предприятия. В условиях рыночных отношений, основные средства — главная предпосылка, обеспечивающая дальнейший экономический рост. Поэтому актуальным вопросом является организация качественного учета и проведение аудита основных средств.

В данной дипломной работе были рассмотрены основные теоретические и практические аспекты организации бухгалтерского учета основных средств организации.

В первой части работы был изучен теоретический материал, рассмотрен перечень действующих в настоящее время нормативных документов, которыми бухгалтеры и аудиторы должны руководствоваться в своей работе. Сформулированы понятия объектов основных средств, проанализирована оценка, переоценка, приведена экономическая классификация основных средств. Рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета движения объектов основных средств, определен порядок начисления амортизации. В работе даются ссылки на ПБУ с указанием их номеров. Наименования ПБУ и их реквизиты приведены в списке литературы.

На анализируемом в ходе работы предприятии ЗАО «Время и К» сформирована учетная политика, которая в полной мере отражает особенности, присущие организации бухгалтерского учета на предприятии.

Так, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Учитываются они в бухгалтерском учете как по первоначальной, так и по восстановительной стоимости, когда как в балансе только по остаточной (за минусом амортизации).

Рассмотрено поступление и расходование основных средств в организации.

Поступление объектов основных средств в организацию может осуществляться различными способами:

в результате долгосрочных инвестиций (приобретение, изготовление и сооружение объектов основных средств);

получение основных средств по договорам дарения (безвозмездное поступление основных средств);

по договорам аренды (имущественного найма);

в качестве вклада в уставный капитал и др.

Аналитический учет по счету 01 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Во второй части дипломной работы дана характеристика организации, изучена постановка бухгалтерского учета основных средств, а также расходов, связанных с их функционированием в ЗАО «Время и К». Особую актуальность имеет вопрос амортизации основных средств.

Для осуществления модернизации российской экономики нужна такая политика, которая могла бы стать мощным катализатором поступления дополнительных финансовых ресурсов для инновационных и инвестиционных проектов. Для этого необходимо более активно применять механизм амортизационных отчислений.

Амортизация основных средств во всех развитых странах является не просто показателем, характеризующим степень их физического износа, но и надежным инструментом регулирования расширенного воспроизводства, превратившись в один из решающих факторов экономического развития.

Амортизационные отчисления, как и другие издержки производства, уменьшают размер прибыли налогоплательщика и, соответственно, сумму уплачиваемого им налога на прибыль. Но, в отличие от других издержек производства и обращения, амортизация становится источником дополнительных финансовых ресурсов организации. При этом указанные средства имеют целевое предназначение — обновление основных фондов. Если же объем амортизационных отчислений превышает потребности обновления, они могут и должны быть направлены на реализацию инвестиционных программ.

Амортизационные отчисления должны стать мощным катализатором развития как предприятия, так и экономики путем обновления основных фондов путем превращения их из источника восстановления изношенных фондов в источник расширенного воспроизводства.

В третьей части дипломной работы были рассмотрены задачи, источники аудита, аудит наличия, сохранности, движения, начисления амортизации и ремонта основных средств. Так же был приведен порядок составления аудиторского заключения и представлено само заключение.

Для повышения эффективности использования основных средств в ЗАО «Время и К» можно предложить передачу неиспользуемых основных средств в аренду; продажу части объектов основных средств, использование излишнего оборудования и помещений для производства других видов продукции или услуг, внедрение управленческого учета и внутреннего контроля для роста эффективности основных средств и их сохранности. Эффективность использования основных средств может быть повышена за счет увеличения времени их использования. Основные средства можно использовать как обеспечение для дополнительных кредитов.

Эффективность бухгалтерского учета и аудита основных средств во многом определяется совершенством бухгалтерского и налогового законодательства. В настоящее время, несмотря на обилие законов, положений, инструкций и других законодательных документов, нормативная база по учету основных средств далека от совершенства. Действующие в настоящее время нормативные акты в некоторых случаях содержат противоречивые положения, а по некоторым вопросам не предусматривают конкретных способов ведения бухгалтерского учета основных средств, что существенно осложняет работу бухгалтерам.

Список использованной литературы Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.

12.2006 № 230-ФЗ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)

от 05.

08.2000 № 117-ФЗ Федеральный закон от 21.

11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»

Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

Постановление Правительства РФ от 23.

09.2002 № 696 (ред. от 16.

04.2005) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

Постановление Правительства РФ от 01.

01.2002 г. № 1 в ред. от 08.

08.2003 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.

07.1998 № 34н Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.

10.2008 № 106н Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 27.

11.2006 № 154н Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.

03.2001 N 26н Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.

05.1999 № 33н

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.

10.2008 № 107н

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 19.

11.2002 № 114н

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства № 696 от 23.

09.2002:

Международный бухгалтерский стандарт IAS 16 «Основные средства

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.

10.2000 № 94н

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.

06.1995 № 49

Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18.

08.1998 № 88

Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» от 30.

10.1997 № 71а

Постановление Госкомстата Российской Федерации «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» от 27.

03.2000 № 26

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013−94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.

12.1994 N 359)

Антошина О. А. Об учетной политике для целей налогообложения // Главная книга. 2009. № 1

Астахов В. П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств/ В. П. Астахов.- Ростов — на — Дону: Издательский центр «Март», 2008.- 298с.

Бархатов А. П. Основные средства: бухгалтерский учет и аудит/А.П. Бархатов, О. А. Александров и [др.]. -М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008. — 128 с.

Бланк И. А. Управление инвестициями предприятия. К.: Ника-Центр, Эльга. 2007; 480 с.

Борисенко В. Н. Порядок начисления амортизации основных средств в соответствии с МСФО // Финансовая газета. 2007. N 13. С. 10 — 14.

Бычкова С.Н., Фомина Т. Ю. Практический аудит. — М.: Эксмо, 2009 — 279 с.

Гейц И. В. Учет основных средств.-3е издание, перераб. и доп./И.В. Гейц.-М., 2007.-117с.

Генералова Н. В. Как работать с МСФО в России. — М.: Бухгалтерский учет, 2008. — 208с.

Данилевский Ю. А. Практика аудита. М.: Финансы и статистика, 2008 — 128 с.

Ерофеева В. А. Аудит: Учебное пособие/В.А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова.

М.: Высшее образование, 2007. 447с.

Захарьин В. Р. Учет основных средств и нематериальных активов. — М.: Эксмо, 2008 — 22 с., 55 с, 155−171с.

Малявкина Л. И. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. М.: Вершина, 2006. 280 с.

Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Е. Н. Галанина, Т. Н. Бабченко.- М.: «Финансы и статистика», 2008.-285с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие (на основе Нового Плана счетов).-4-е изд., перераб. и доп./ Н. П. Кондраков — М.: ИНФРА-М, 2007.-640 с.

Крятова Л. А. Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов: Учебное пособие/Л.А. Крятова.-М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2008.-220с.

Лазутина Н. Е. Принятие к учету объектов недвижимости/Н.Е. Лазутина// Бухгалтерское приложение еженедельника «Экономика и жизнь». -2007.-№ 16. 4с.

Луговой В. А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций/В.А. Луговой.- М.: «ФБК-ПРЕСС», 2008. — 113с.

Малявкина Л. И. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. М.: Вершина, 2006. 280 с.

Медведев М. Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): постатейные комментарии. М.: И.Д. ФБК-ПРЕСС, 2002. 432 с.

Савицкая Г. В. «Методика комплексного аналза хозяйственной деятельности: краткий курс" — М: Инфра-М, 2007 г.

Соколова Е. С. Учебное пособие по курсу «Аудит» — М.: Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2008 — 97 с.

Сотникова Л. В. Бухгалтерская отчетность организации. 2008 — 2009. под ред. А. С. Бакаева. — СПб.: ПИТЕР, 2009. — 704 с.

Сучкова И. Ю. Некоторые вопросы бухгалтерского учета основных средств организации/И.Ю. Сучкова//Бухгалтерский вестник — 2007.-N4-С.5−17

Определение уровня существенности при планировании аудиторской проверки // Аудитор. 2009. № 10

Романова Л. Е. Анализ хозяйственной деятельности: краткий курс лекций. — М.:Юрайт — Издат, 2009. — 138с.

Филипенко Е. И. Переоценка основных средств/Е.И. Филипенко//Главбух.-2008. № 23.-С.14−22

Шатунова Г. А., Корнеева Т. А., Архипова Н. А. Бухгалтерский финансовый учет в схемах и таблицах. — М.: Эксмо, 2009 — 94−118 с.

Шеремет А. Д. Аудит: Учебник. 2-е издание/А.Д. Шеремет, В. П. Суйц.

М.: ИНФРА-М, 2006.-587с.

Умрихин С. А. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения / С. А. Умрихин, Ю. В. Ильина. — М.: Гросс

Медиа: РОСБУХ, 2007. — 432 с.

Приложения

Приложение 1. Список счетов и субсчетов, используемых в примерах Приложение 2. Приказ об учетной политике ЗАО «Время и К»

Приложение 3. Организационная структура ЗАО «Время и К»

Приложение 4. Приказ о приобретении автотранспортного средства Приложение 5. Перечень амортизационных групп Приложение 6. Приказ по инвентаризации основных средств Приложение 7. Бухгалтерский баланс за 2010 г.

Приложение 8. Оборотно-сальдовая ведомость по основным средствам Приложение 9. Акт приема-передачи форма ОС-1

Приложение 10. Накладная на внутреннее перемещение форма ОС-2