Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, в том числе и в учете финансовых вложений, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами;
в) на качество работы бухгалтерии существенное влияние оказывает четкое распределение обязанностей. Так не редко бывает, что работники бухгалтерии не знают, кто должен выполнять тот или иной этап учетной работы, заполнять и регистрировать документы, что приводит к потере рабочего времени и снижению эффективности работы. Бывает, что бухгалтеры дублируют обязанности друг друга, что также ведет к снижению качества работы, возникновению ошибок, снижению производительности труда и качества учета и отчетности. Для того, что бы избежать данных проблем, повысить качество учета и отчетности, производительности труда необходимо утвердить должностные инструкции и осуществлять контроль за их соблюдением. Это позволит избежать дублирования обязанностей, будет способствовать четкому распределению функций, что позволит существенно повысить качество работы бухгалтерии, а соответственно и положительно повлияет на качество учета, в том числе и финансовых вложений.
г) производительность труда бухгалтерской службы является важным фактором в эффективности учетной работы, поэтому для сотрудников бухгалтерии необходимо разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов. Например, исполнение сроков сдачи годовой отчетности — 1% от месячного оклада, исполнение сроков сдачи квартальной отчетности — 0,5% от оклада, соблюдение сроков уплаты налогов и сдачи деклараций — 1% от оклада и т. д.
д) помимо материального стимулирования необходимо внедрить систему морального стимулирования, для чего работником необходимо создавать удобные условия труда, в том числе свет, тепло, уют, компьютерное обеспечение.
Все эти мероприятия по стимулированию производительности труда бухгалтерской службы позволят повысить качество бухгалтерского и налогового учета и, в частности, учета финансовых вложений.
2. Так же для оптимизации учета финансовых вложений необходимо заполнение всех необходимых для учета документов. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.
В целях оптимизации учета расчетов по финансовым вложениям формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, разрабатываются в организации самостоятельно, но с учетом требований законодательства об обязательных реквизитах, и закрепляются в Положении об учетной политике организации.
Также для оптимизации и повышения качества учета финансовых вложений в унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Росстатом России, организация может вносить дополнительные реквизиты, для получения и сбора более полных сведений. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно — распорядительным документом.
Далее необходимо наладить контроль за правильностью оформления первичных документов, полнотой занесения реквизитов. Для этого необходимо в обязанности главного бухгалтера включить обязанность проводить ежемесячно выборочную проверку оформления документов. Так как проведенный аудит показал, что в основном отсутствуют подписи главного бухгалтера и руководителя, необходимо внедрить систему штрафов для бухгалтерии за принятие документов без подписей должностных лиц или других обязательных реквизитов. Например, 50 руб. за документ. Это будет являться стимулом к более тщательной проверке заполнения обязательных реквизитов на документах.
Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета финансовых вложений, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетности, которая должна быть:
сопоставимой. Необходимо всегда сопоставлять имеющиеся данные с им подобными, так как в противном случае можно прийти к неправильным заключениям, вытекающим из представленной информации.
краткой. Информация, формируемая системой учета должна быть четкой и не содержать ничего лишнего.
точной. Если информация не является точной, то она, очевидно, будет мало полезна руководству.
уместной. Это означает, что информация бухгалтерского учета, представляемая каждому пользователю, должна относиться к тем решениям, которые предстоит принять.
понятной. Если информация непонятна тем, для кого она предназначена, то это бесполезная информация, и руководители, принимающие решения, проигнорируют ее независимо от степени ее важности.
своевременной. Чтобы надлежащим образом осуществлять управление в условиях сегодняшней экономической ситуации, руководству необходима самая свежая информация.
рентабельной. Подготовка информации не должна стоить больше, чем выгоды от ее использования.
Таким образом, правильно организованный бухгалтерский учет финансовых вложений в организации обеспечит контроль за использованием денежных средств, позволит формировать достоверную информацию и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой.
Заключение
В рамках данной курсовой работы было изучено понятие, сущность финансовых вложений, рассмотрена их классификация. Также был рассмотрен вопрос нормативного регулирования аудита финансовых вложений, определены цель и задачи аудита финансовых вложений.
Затем была изучена характеристика организации ООО «Эдельвейс», организационная структура, обязанности сотрудников бухгалтерии. На следующем этапе было осуществлено планирование аудита, а именно было изучено понятие, методика и проведена оценка аудиторского риска. Далее было рассмотрено понятие уровня существенности и методика его оценки, затем была разработана программа аудита финансовых вложений. После этого была рассмотрена методика проведения аудита.
При проведении аудита изучалась тождественность между данными отчетности, оборотно-сальдовой ведомости, данных синтетического и аналитического учета. Далее проводилась проверка правильности отражения в учете финансовых вложений.
По результатам проведенного исследования были сделаны следующие обобщающие выводы:
учет ведется с соблюдением действующего законодательства;
соблюдаются все внутренние приказы и распоряжения;
все отделы, службы организации работают эффективно;
в организации работает высококвалифицированный персонал.
По результатам проверки был выявлен ряд нарушений, неправильное оформление документов, отсутствие графика документооборота, не правильно оформление учетной политики. Для устранения данных нарушений было предложено внести изменения в учетные регистры, первичные документы и отчетность.
Для совершенствования учета финансовых вложений были предложены следующие мероприятия:
повысить эффективность работы системы внутреннего контроля, чтобы исключить возможность появления искажений в учете, путем усовершенствования работы бухгалтерской;
проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;
повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности;
разработать эффективные должностные инструкции;
внедрить систему морального и материального стимулирования;
осуществлять совершенствование первичного учета, путем разработки новых форм документов, оптимизации прежних форм;
выполнять надлежащим образом требования законодательства в части оформления финансовых вложений.
Таким образом, реализация всех рекомендаций позволит организации ООО «Эдельвейс» существенно повысить качество учета финансовых вложений, что будет способствовать повышению эффективности деятельности организации.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.
11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.
04.2011);
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.
01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 07.
02.2011);
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.
10.2011);
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.
12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.
07.2011);
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 24.
12.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)", утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.
10.2008 N 106н (ред. от 08.
11.2010);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02″, утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.
12.2002 N 126н (ред. от 08.
11.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.
01.2011);
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 N 46н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.
07.03 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.
10.04 (ред. 27.
01.2011);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.
06.95 № 49.
Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 N 94н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Агафонова М.Н., Акимова В. Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2010;
Бухгалтерское дело. Уч. пос. / Под ред. Л. Т. Гиляровской. — М.: ЮНИТИ, 2009;
Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М. Н. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 592 с.;
Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит. — М.: ИД ФБК -ПРЕСС, 2010. — 544с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебник. — М.: ИНФРА — М, 2009. — 592 с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. — 774с.
Яндекс-словарь [Электронный ресурс]. — Режим доступа:
http://slovari.yandex.ru/
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь», Инфра-М, 2006. [Электронный ресурс]. — Режим доступа
http://slovari.yandex.ru/
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.
Приложения Приложение, А Лист тестирования системы внутреннего контроля
Вопросы, подлежащие выяснению Да Нет Комментарий Источник информации 1. Автоматизирован ли учет финансовых вложений 4 1.
1. Правильно ли настроена бухгалтерская программа + Опрос бухгалтерии 1.
2. Существует ли проверка проводимых операций + Опрос бухгалтерии 1.
3. Лицензирована ли программа + Опрос бухгалтерии, руководства, лицензионное соглашение 1.
4. Доступ к базе данных посторонних лиц органичен? + Проверка настройки программы, опрос бухгалтерии 2. Создана ли в организации бухгалтерия 5 2.
1. Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности + Опрос бухгалтерии 2.
2. Квалификация персонала высокая? + Проверка квалификации, осмотр дипломов, свидетельств, изучение стажа работников 2.
3. Соответствует ли персонал занимаемым должностям? + Опрос бухгалтерии 2.
4. Организуются ли курсы повышения квалификации? + Опрос бухгалтерии, руководства, приказы о повышении квалификации 2.
5. Давление на сотрудников бухгалтерии со стороны руководства ограничено? + Опрос бухгалтерии 3. Проводится ли инвентаризация учета финансовых вложений 1 2 3.
1. Инвентаризации проводятся достаточно часто? + Инвентаризация проводится раз в год Учетная политика, опрос 3.
2. Издаются ли приказы о проведении инвентаризации? + Приказы о проведении инвентаризации
Продолжение приложения, А 3.
3. Результаты инвентаризации документируются надлежащим образом? + По некоторым проверкам не составлены акты инвентаризации Акты инвентаризации 4. Документируются ли операции по учету финансовых вложений? 2 1 4.
1. У организации имеются договора? + Договоры выдачи займов, приобретения акций 4.
2. Договора содержат все обязательные реквизиты? + В некоторых договорах не стоят подписи и печати со стороны организации Договоры выдачи займов, приобретения акций 4.
3. Операции оформляются необходимыми первичными документами? + Первичные документы 5. Действует ли в организации система внутреннего контроля? 1 2 5.
1. Создан отдел СВК? + Обязанности распределены между сотрудниками бухгалтерии Изучение организационной структуры, опрос руководства 5.
2. Утверждены для сотрудников должностные инструкции? + Должностные инструкции 5.
3. В инструкциях прописаны обязанности по осуществлению внутреннего контроля? + В должностных инструкциях не прописаны обязанности по осуществлению контроля, обязанности исполняются на основании устных приказов руководителя Должностные инструкции опрос бухгалтерии и руководства 6. Внутрифирменный контроль за операциями по учету финансовых вложений? 3 2 6.
1. Сотрудники проверяют правильность и законность операций? + Опрос бухгалтерии 6.
2. проверяется ли целевое использование средств? + Опрос бухгалтерии 6.
3. Утвержден и соблюдается ли график документооборота? + В организации не утвержден график документооборота Учетная политика, опрос бухгалтерии Продолжение приложения, А 6.
4. Осуществляется ли контроля за правильностью отражения операций на счетах учета? + Опрос бухгалтерии 6.
5. Проводится ли арифметическая проверка учета финансовых вложений? + Арифметическая проверка не проводится, частично расчеты осуществляются в ручную Опрос бухгалтерии Итого 16 7
Приложение Б Аудиторское заключение Аудитор:
Наименование: ООО «Делойт».
Аудируемое лицо:
Наименование: ООО «Эдельвейс»
Мы провели аудит достоверности учета финансовых вложений организации ООО «Эдельвейс» за период с 1 января по 30 сентября 2011 г. включительно.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность Руководство аудируемого лица ООО «Эдельвейс» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета финансовых вложений на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита финансовых вложений таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части отражения финансовых вложений не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о финансовых вложениях. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета финансовых вложений.
Мнение аудитора По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Эдельвейс» по состоянию на 30 сентября 2011 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение финансовых вложений за 2011 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Руководитель аудиторской организации __________________________
Руководитель аудиторской проверки ____________________________
Печать аудитора
Приложение В Бухгалтерская отчетность
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02″, утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.
12.2002 N 126н (ред. от 08.
11.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.
01.2011). П. 2
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02″, утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.
12.2002 N 126н (ред. от 08.
11.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.
01.2011). П. 3
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02″, утвержденное Приказом Минфина РФ от 10.
12.2002 N 126н (ред. от 08.
11.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.
01.2011). П. 5
Там же. П. 10−17
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.
12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 28.
12.2010). Ст.12
ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
ФСАД № 4 «Существенность в аудите»
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка»
Ст. 9, Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»
определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения
ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»
определяет порядок отражения модифицированного мнения
Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»
устанавливает цель, общие принципы, объем аудита
Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»
раскрывает форму и содержание рабочих документов, определяет требования к конфиденциальности, сохранности информации
Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»
определяет порядок планирования работы, раскрывает понятие и содержание плана и программы аудита и порядок внесения изменений в эти документы
Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»
определяет понятие существенности, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, порядок оценки последствий искажений
Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
определяет процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется
ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»
Раскрывает обязанности аудитора при рассмотрении недобросовестных действий
ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»
определяется обязанности аудитора при рассмотрении соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита
Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»
определяет порядок сбора и оформления аудиторских доказательств
Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководству аудируемого лица»
раскрывает порядок и форму заявлений и разъяснений руководству аудируемого лица
Аудит учредительных документов
Аудит организации бухгалтерского учета
Аудит учетной политики
Проверка соблюдения законодательства
Аудит тождественности данных
Проверка документального оформления
Аудит учета финансовых вложений
Собрание участников
Генеральный директор
Основное производство
Вспомогательное производство
Главный бухгалтер
Заготовительный цех
Сборочный цех
Ремонтно-механический цех
Складская служба
Кладовщик
Отдел закупок и продаж
Менеджеры
Бухгалтерия
