Предприятие имеет следующие ВИДЫ кредиторской задолженности: перед поставщиками и подрядчиками, по заработной плате, по налогам, по единому социальному налогу, перед другими кредитными учреждениями и заемщиками (по полученным кредитам и ссудам). Соответственно целесообразно составлять бюджеты расчетов с каждым типом кредиторов. Раздельное планирование расчетов по разным типам кредиторов обусловливается, прежде всего, различным характером отношений с соответствующими кредиторами по поводу возникновения и погашения обязательств. Например, расчеты с поставщиками и подрядчиками могут осуществляться с отсрочкой платежа; расчеты по многим видам налогов осуществляются раз в квартал; расчеты по ЕСН осуществляются в момент начисления работникам заработной платы; график расчетов за кредиты и ссуды определяется кредитными договорами или договорами займа.
Итоговый бюджет расчетов с кредиторами может быть представлен в виде бюджета движения кредиторской задолженности на основе графиков оплаты приобретенных материалов и погашения задолженности по оплате труда. Один из разделов данного бюджета («погашение кредиторской задолженности в текущем месяце») содержит информацию для составления одного из итоговых финансовых бюджетов: бюджета движения денежных средств. Информация двух других разделов используется для составления бюджета по балансовому листу раздел «пассивы».
Бюджет движения денежных средств Бюджет движения денежных средств составляется с целью планирования денежных потоков предприятия. В российском бухгалтерском учете тому бюджету соответствует отчет о движении денежных средств. Основой для притока денежных средств является график ожидаемых поступлений денежных средств от продаж, а также доходы от инвестиционной и финансовой деятельности. Основой оттоков денежных средств являются данные расчетов с дебиторами (бюджета графиков оплаты приобретенных материалов и погашения задолженности по оплате труда), итоги бюджетов общепроизводственных расходов, управленческих и коммерческих расходов, также расходы от инвестиционной и финансовой деятельности.
Необходимость составления бюджета движения денежных средств вызвана тем, что реальные притоки и оттоки денежных средств не совпадают с суммами объемов продаж или суммами плановых затрат, что может быть вызвано несколькими приведенными ниже причинами.
Во-первых, момент отгрузки продукции не совпадает с моментом оплаты (при отсрочке платежа эти различия могут быть значительны); во-вторых, момент поступления на предприятие приобретенных товаров, работ, услуг не совпадает с моментом их оплаты. В-третьих, затраты труда накапливаются в стоимости создаваемого продукта непрерывно, а их фактическая оплата осуществляется в дискретном режиме (заработная плата выплачивается работникам два раза в месяц). Аналогичная ситуация по налоговым платежам (их сумма накапливается в стоимости продукта непрерывно, а выплачиваются налоги раз в квартал). В результате график поступлений и выплат денежных средств в действительности является неравномерным. Соответственно в отдельные моменты предприятие может испытывать дефицит денежных средств, в другие — предприятие имеет временно свободные денежные средства.
Регулярное составление бюджета движения денежных средств позволяет рационально принимать необходимые управленческие решения. Например, данный бюджет позволяет эффективно распорядиться временно свободными денежными средствами (предоставить процентный кредит и т. п.) либо заблаговременно принять меры для получения кредитов в случае дефицита денежных средств. Эта информация является более важной для предприятия, чем информация о том, будет или нет у предприятия прибыль по итогам года или квартала. Кроме того, сальдо денежных поступлении и платежей — основа для принятия решении по корректировке политики продаж (например, изменение цен с целью ускорения поступления денежных средств, активизация работы с дебиторами) и политики платежей (для управления величиной кредиторской задолженности и сроками платежей). Таким образом, контроль за состоянием денежных поступлений и платежей — одна из самых важных задач управления предприятием.
Бюджет доходов и расходов Бюджет доходов и расходов составляется с целью планирования финансовых результатов работы предприятия (в российской системе бухгалтерского учета данному бюджету соответствует отчет о прибылях и убытках). Бюджет доходов и расходов, как следует из его названия, показывает доходы и расходы предприятия за отчетный период, что позволяет определить размер полученной (планируемой) прибыли. Важной проблемой составления данного бюджета является выбор способа планирования выручки (доходов) и затрат (расходов). Планирование выручки может осуществляться двумя способами: по отгрузке и по оплате.
Планирование доходов «по отгрузке» при составлении бюджета доходов и расходов предполагает использование информации из бюджета продаж. В этом случае выручка складывается из двух составляющих: из полученных от потребителей денежных средств и из дебиторской задолженности. Планирование выручки «по оплате» при составлении бюджета доходов и расходов предполагает использование соответствующей информации из бюджета поступлений денежных средств. В данном случае выручкой считается только та сумма денежных средств, которую планируется реально получить от потребителя за отгруженные ему в данном месяце товары (работы, услуги).
Также может быть два способа признания затрат: произведенные затраты и оплаченные затраты. В первом случае затратами признаются только плановые значения расхода материальных, трудовых и других ресурсов на производственную программу и хозяйственную деятельность предприятия. При этом денежная оценка затрат складывается из оплаченных обязательств (перед поставщиками, по заработной плате, по налогам и т. д.) из кредиторской задолженности предприятия (перед поставщиками, по заработной плате, по налогам и т. д.). Информация о расходах при составлении бюджета доходов и расходов принимается из соответствующих бюджетов затрат (прямых материальных и трудовых, производственных накладных, коммерческих и управленческих расходов).
Во втором случае расходами признаются только оплаченные штрафы, информация о которых содержится в бюджетах расчетов с поставщиками, но зарплате и т. д.). Таким образом, получается, что задолженность перед кредиторами не признается расходами.
Российская система бухгалтерского учета позволяет рассчитывать выручку «по отгрузке» или «по оплате», однако не разрешает рассчитывать расходы по факту оплаты затрат. Налицо «несимметричность», то есть дебиторскую задолженность по существующим правилам можно исключить из результатов хозяйственной деятельности (при определении доходов «по оплате»), а кредиторскую задолженность нет. Такой подход искажает реальные финансовые результаты работы предприятия. Необходимо и доходы и расходы считать единообразно: то есть или «по физическому факту отгрузки продукции и использованию ресурсов», или по оплате отгруженной продукции и потребленных ресурсов". Многие авторы считают, что именно первый способ определения доходов и расходов («по отгрузке») имеет больший экономический смысл при расчете финансового результата деятельности предприятия.
Бюджет по балансовому листу Бюджет по балансовому листу представляет собой прогноз бухгалтерского баланса предприятия; форма данного документа соответствует стандартной форме бухгалтерского баланса. Информация для бюджета по балансовому листу принимается из операционных бюджетов (в части запасов и расчетов) и из финансовых бюджетов (поступление денежных средств, чистая прибыль).
Бюджет по балансовому листу содержит важную управленческую информацию. По данным этого документа можно заблаговременно оценить показатели финансового состояния предприятия: устойчивость предприятия, ликвидность его активов, соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, соотношение собственных и заемных средств и другие результирующие показатели. На основании данных оценок менеджеры могут разрабатывать соответствующие меры и принимать эффективные управленческие решения, направленные на повышение эффективности работы предприятия (по взысканию дебиторской задолженности, по работе с кредиторами, по размещению временно свободных финансовых средств, по увеличению собственного капитала и т. п.).
2.4 Технология бюджетирования: взаимодействие основных бюджетов Приведенный состав бюджетов и последовательность их составления — один из возможных вариантов реализации функции планирования в системе бюджетного управления. Выбор варианта бюджетного планирования — совокупности операционных и финансовых бюджетов и состава показателей каждого бюджета — зависит от целей предприятия, горизонта планирования, периодичности составления бюджетов, методики расчета плановых показателей, технологической последовательности разработки бюджетов, способов решения других вопросов (информационных, технических, кадрового обеспечения и т. п.).
Система бюджетного управления включает в себя процессы и объекты. Процессы в данном случае — суть процедуры планирования, учета, контроля и анализа. Объекты — это формы бюджетных и отчетных документов, средства обработки информации, инструкции, управленческий персонал, положения о подразделениях. Состав операционных бюджетов конкретного предприятия зависит от принятой руководством этого предприятия бюджетной идеологии. Выделяют четыре вида такой идеологии:
«Тотальное бюджетирование» предполагает регулярное планирование всех реализуемых предприятием функций (видов деятельности). Таких функций может быть достаточно много, все зависит от их классификации и степени детализации.
«Необходимое бюджетирование» означает, что на предприятии составляется ровно столько операционных бюджетов, сколько необходимо для расчета итоговых финансовых бюджетов, исходная информация для которых содержится в соответствующих операционных бюджетах (бюджет продаж, бюджет производства, бюджет закупок и другие).
«Минимальное бюджетирование» предполагает, что на пред приятии осуществляется только финансовое планирование, то есть составляется три основных финансовых бюджета, исходная информация для которых может быть получена, например, из отчетов за предыдущий период, из договоров и т. п. Стоит заметить, что качество такого планирования может быть не очень высокое, поскольку здесь применяются довольно простые и не всегда достоверные методы получения исходной информации.
«Бюджетирование доходов и расходов» предполагает составление одного бюджета доходов и расходов на год (поквартально). В пояснительной записке к данному бюджету определяются источники и периодичность получения доходов и приоритеты осуществления расходов, планируется дефицит или профицит бюджета, а также способы финансирования дефицита или принципы распределения профицита между расходными статьями бюджета.
Опыт российских предприятий показывает, что внедрение системы бюджетирования позволяет сократить общекорпоративные затраты на 10—40%. Однако применение этого инструментария требует слаженной работы практически всех звеньев компании.
Таким образом, система бюджетного управления — это не только финансовое планирование, но и финансовый учет, контроль, анализ. Традиционно на российских предприятиях учет и планирование разнесены по разным службами и слабо связаны между собой, поэтому довольно трудно внедрить даже минимальный набор бюджетов в силу организационного сопротивления.
Заключение
Задача всех предприятий и организаций в условиях рыночной конкуренции — добиться устойчивого финансового положения. Чтобы обеспечить выживаемость предприятий и организаций в современных рыночных условиях, их руководство, весь управленческий персонал должен иметь своевременную и объективную информацию для оперативного и стратегического ведения хозяйственной деятельности — управленческую отчетность. Этим и актуальна выбранная нами тема.
Одна из важнейших задач руководителя любого предприятия — с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы. Для этого необходима информация о наличии таких ресурсов. Стандартный бухгалтерский учет такой информации не дает. Поэтому в середине ХХ века развитие рыночной экономики в индустриально развитых странах выявило необходимость дополнения бухгалтерского (финансового) учета управленческим учетом (УУ).
В российской практике управленческий учет рассматривается как система, которая в рамках одной организации обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации.
Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и его отдельных структурных подразделений (центров ответственности).
Объектами управленческого учета являются издержки предприятия и его отдельных структурных подразделений — центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности всего предприятия и центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность.
Метод управленческого учета включает в себя следующие элементы: документация, инвентаризация, группировка и обобщение информации с помощью контрольных счетов, планирование, нормирование, лимитирование, анализ, контроль.
Основным методом, используемым для решения задачи планирования в управленческом учете, является бюджетирование.
Бюджетирование осуществляется путем детальной разработки (обычно на один год) оперативных планов для предприятия в целом и его отдельных подразделений. В свою очередь оперативные планы реализуются через систему бюджетов, или финансовых планов, которые составляются обычно на год с разбивкой по месяцам, ежемесячно корректируются по каждому подразделению — центру ответственности, а затем консолидируются в единый бюджет, или финансовый план.
Бюджеты в широком смысле подразделяются на два основных вида: текущие (операционные) бюджеты, отражающие текущую (производственную) деятельность предприятия, и финансовый бюджет, представляющий собой прогноз финансовой отчетности.
В зависимости от поставленных задач различают также бюджеты: генеральные и частные; гибкие и статические.
Последовательность составления различного рода бюджетов— один из возможных вариантов реализации функции планирования в системе бюджетного управления. Выбор варианта бюджетного планирования — совокупности операционных и финансовых бюджетов и состава показателей каждого бюджета — зависит от целей предприятия, горизонта планирования, периодичности составления бюджетов, методики расчета плановых показателей, технологической последовательности разработки бюджетов, способов решения других вопросов.
В России просто необходимо руководителям внедрять бюджетирование и управленческий учёт на своих предприятиях для полного контроля. Ведь благодаря этому процессу можно качественно управлять всеми ресурсами и эффективно их использовать для получения максимальной прибыли.
Список использованных источников
1. Выварец В. Д. Экономика предприятия: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности 80 502 «Экономика и управление на предприятии (по отраслям)» / М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 543 с.
2. Грищенко О. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000. — 112 с.
3. Мартынчук Н. И., Зайцева В. И., Харченко Н. В. Управленческий учет. /Учебное пособие — Кемерово: Куз
ГТУ, 2006. 135 с.
4. Николаева С. А. Управленческий учет (Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера) / «Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002. — 62 с.
5. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. — 2-е изд., испр. М.: ИНФРА-М, 2003. — 479 с.
8. Шеремет А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности/ Учебник — М.: ИНФРА-М, 2006. — 414 с.
9. Шредер Н. Г., Радачинский В. И. Производство: бухгалтерский учет и налогообложение. Москва: Юстицинформ, 2005. 176 с.
10. Акулич О. В. Финансовый учет. / О. В.
Акулич. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. — 289 с.
11. Аткинсон Э. А., Банкер Р. Д., Каплан Р. С., Янг М. С.
Управленческий учет. / Э. А. Аткинсон, Р. Д.
Банкер, Р. С. Каплан, М, С. Янг. — М.: Издательский дом «Вильяме», 2005.
— 406 с.
12. Божко П. Особенности управленческого учета на российских предприятиях. /
П. Божко. // Финансовый директор.
— № 2. — 2003. — с.16
13. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. / М. А. Вахрушина. — М.: Финстатинформ, 2000. — 533 с.
14. Головизнина А. Т., Архипова О. И. Бухгалтерский управленческий учет. / А. Т. Головизнина, О. И., Архипова. — М.: Издательство Кно
Рус, 2003. — 80 с.
15. Друри К.
Введение
в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С. А. Табалиной. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000. — 560 с.
16. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений. — / К. Друри. — М.: Юни-ти-Дана, 2003. — 309 с.
17. Жуков И. Н. Управленческий учет — база для принятия решений.
/ И. Н. Жуков. // Управленческий учет и финансы, 2006. — № 1.
— с. 2−8
18. Ивашкевич В. Б. Организация управленческого учета по центрам ответственно-сти и местам формирования затрат.//Бухгалтерский учет. -2000. — № 5. — с. 56—59.
19. Керимов В. Э. Управленческий учет: Учебник. / В. Э. Керимов. — М.: Издатель-ско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. — 268 с.
20. Ковалев В. В., Соколов Я. В. Основы управленческого учета: Учебное пособие. / В. В, Ковалев, Я. В.
Соколов. — СПб.: Питер, 2000. — с. 49
21. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. / Н. П. Кондраков.
— М.: ИНФРА-М, 2005. — с. 15−16
22. Кондраков Н. П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет. / Н. П.
Кондраков, М. А. Иванова.
Инфра-М, 2006. — 386 с.
23. Николаева С. А. Управленческий учет. /
С. А. Николаева. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 402 с.
24. Пашигорева Г. И., Савченко О. С. Системы управленческого учета и анализа. / Г.
И. Пашигорева, О. С. Савченко. -
М.: ИНФРА-М, 2004. — 245 с.
25. Самочкин В. Н., Пронин Ю. Б. и др. Гибкое развитие предприятия: Эффектив-ность и бюджетирование. — М.: Дело, 2005. — 352 с.
26. Хруцкий В. Е., Сизова Т. В., Гамаюнов В. В. Внутрифирменное бюджетирование: настольная книга по постановке финансового планирования. / В. Е.
Хруцкий, Т. В. Сизова, В. В. Гамаюнов. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 400 с
27. Шеремет А. Д. Управленческий учет: Учеб.
пос. по экон. спец./ Под ред. А. Д. Шеремета. — М.: ФБК ПРЕСС, 2000.
— 512 с.
Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. / М. А. Вахрушина. — М.: Финстатинформ, 2000. — 533 с.
Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. / М. А. Вахрушина. — М.: Финстатинформ, 2000. — 533 с.
Мартынчук Н.И., Зайцева В. И., Харченко Н. В. Управленческий учет. /Учебное пособие — Кемерово: Куз
ГТУ, 2006. 135 с.
Мартынчук Н.И., Зайцева В. И., Харченко Н. В. Управленческий учет. /Учебное пособие — Кемерово: Куз
ГТУ, 2006. 135 с.
Керимов В. Э. Управленческий учет: Учебник. / В. Э. Керимов. — М.: Издатель-ско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. — 268 с.
Шеремет А. Д. Управленческий учет: Учеб. пос. по экон. спец./ Под ред. А. Д. Шеремета. — М.: ФБК ПРЕСС, 2000. — 512 с.
Шеремет А. Д. Управленческий учет: Учеб. пос. по экон. спец./ Под ред. А. Д. Шеремета. — М.: ФБК ПРЕСС, 2000. — 512 с.
Пашигорева Г. И., Савченко О. С. Системы управленческого учета и анализа. / Г. И. Пашигорева, О.
С. Савченко. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 245 с.
Ковалев В.В., Соколов Я. В. Основы управленческого учета: Учебное пособие. / В. В, Ковалев, Я. В. Соколов. — СПб.: Питер, 2000. — с. 49
Керимов В. Э. Управленческий учет: Учебник. / В. Э. Керимов. — М.: Издатель-ско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. — 268 с.
Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. / М. А. Вахрушина. — М.: Финстатинформ, 2000. — 533 с.
Мартынчук Н.И., Зайцева В. И., Харченко Н. В. Управленческий учет. /Учебное пособие — Кемерово: Куз
ГТУ, 2006. 135 с.
Кондраков Н. П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет. / Н. П.
Кондраков, М. А. Иванова.
Инфра-М, 2006. — 386 с.
Николаева С. А. Управленческий учет. / С. А. Николаева.
— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 402 с.
Друри К.
Введение
в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С. А. Табалиной. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000. — 560 с.
Пашигорева Г. И., Савченко О. С. Системы управленческого учета и анализа. / Г. И.
Пашигорева, О. С. Савченко. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 245 с.
