В целом можно сказать, что ПСХК «Красная Заря» характеризуется не высокой ликвидностью и на ближайшую и отдаленную перспективу данную организацию нельзя назвать платежеспособной. С экономической точки зрения это означает, что в случае срывов в оплате продукции организация столкнется с проблемами погашения задолженности кредиторам.
3. Управление по центрам ответственности (на примере ПСХК «Красная Заря»)
Организация управления по центрам ответственности является одним из основных условий, позволяющих руководству организаций АПК принимать обоснованные управленческие решения. Работникам финансовой службы рекомендуется классифицировать все расходы и доходы следующим образом:
┌───────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────────┐
│ Прибыль │ │ Затраты │ │ Поддержки │
└────────┬──────────┘ └────┬───┬────────────┘ └────────────┬────────────┘
├─────────────────┼───┼───────────────────────────┤
▼ ┌─────┘ ▼ ▼
┌────────┴─────────┐ │┌────────┴────────────┐ ┌────────────┴────────────┐
│Продукция и услуги│ ││ Машины-тракторы │ │ Общие и административные│
└────────┬─────────┘ │└─────────────────────┘ └─────┬─────────────┬─────┘
│ └─┐ │ │
▼ ▼ ▼ ▼
┌────────┴─────────┐ ┌─┴────────────────────┐ ┌────┴─────┐ ┌────┴─────┐
│ Сбыт │ │Ирригация и мелиорация│ │Труд и │ │ Финансы │
└──────────────────┘ └──────────────────────┘ │управление│ │ │
└──────────┘ └──────────┘
Рис. 1. Классификация расходов и доходов по центрам ответственности на предприятиях АПК
При этом следует иметь в виду в виду, что:
— продукция текущего года (томаты, огурцы) является центром прибыли. Так как, продавая ее, ПСХК «Красная Заря» получает доход. В этом центре отражают все доходы и расходы, связанные непосредственно с процессом выращивания овощей;
— машины и тракторы рассматриваются как центр затрат. Так как с ними связаны расходы на ремонт, покупку ГСМ, износ машин. Впоследствии эти суммы распределяют по центрам прибыли;
— ирригация и мелиорация — тоже центр затрат, в котором учитываются все расходы, связанные с ирригацией и мелиорацией орошаемых земель, включая часть расходов на содержание машин и тракторов;
— общие и административные расходы являются центром поддержки. В этом центре учитывают все расходы, связанные с управлением производством и хозяйством в целом. Впоследствии эти суммы распределяют по центрам прибыли и затрат.
В качестве центров ответственности в ПСХК «Красная Заря» считаем целесообразным организовать его по бригадам и обеспечить раздельное кодирование мест возникновения затрат. Код аналитического учета присваивается каждому направлению, имеющему статус центра ответственности и состоит из трех элементов: первый — код отрасли, второй — код продукта, третий — код бригады. Рекомендуемая нумерация элементов, составляющих код, приведена в таблице 10.
Таблица 10
Нумерация элементов кода аналитического учета (на примере животноводства)
1. Отрасли животноводства 2. Объекты затрат в животноводстве 3. Функциональные центры ответственности (бригады) 01 Молочное скотоводство 1 Молочное стадо 1 Бригада № 1 2 Бригада № 2 02 Мясное скотоводство 2 МКРС младше 1 года 3 Бригада № 3 3 МКРС старше 1 года 4 Бригада № 4
Для каждого центра ответственности необходимо разработать показатели, характеризующие эффективность его деятельности, регламент сбора, обработки и хранения полученной информации, а также формы управленческой отчетности, в которые будут заноситься все данные.
Рекомендуемые формы включают: производственный отчет структурного подразделения; сводный производственный отчет по структурным подразделениям; ведомость аналитического учета и контроля отклонений затрат от установленных норм (лимитов). Эти документы и регистры приспособлены для ведения учета по процессам (переделам) в сочетании с нормативным методом и системой директ-костинг.
Информация, обобщенная в сводных регистрах оперативного и аналитических регистров бухгалтерского учета, группируется в аналитических и синтетических регистрах сводного (оперативного и бухгалтерского) учета и является основой составления внутренней отчетности (рис. 2).
┌───────────────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┐
│Первичный учет элементов (затрат, доходов, │ │ Форма первичных документов: совмещение бухгал- │
│активов, обязательств, нефинансовых данных)├◄─►─┤ терского и оперативного учета │
│по МВЗ ├─┐ │ │
└─────────┬─────────────────────────────────┘ │ └─────────────────────────────────────────────────┘
▼ │
┌───────┴────────────────────────────┐ │ ┌─────────────────────────────────────────────────┐
│ Элементы, прямо относимые на центры│ │ │ Элементы, совместно контролируемые несколькими │
┌─┤ ответственности и конечные объекты │ └►─┤ центрами ответственности и распределяемые между │
│ │ учета (продукты и клиентов) │ │ конечными объектами учета │
│ └───────┬───────────────────────┬────┘ └───────────┬────────────────────────┬────────────┘
│ ▼ ▼ ▼ ▼
│ ┌───────┴──────────────┐ ┌─────┴────────────┐ ┌─────────┴────────────┐ ┌────────┴─────────┐
│ │Аналитические регистры│ │Регистры оператив-│ │Аналитические регистры│ │Регистры оператив-│
│ │бухгалтерского учета │ │ного учета │ │бухгалтерского учета │ │ного учета │
│ └───────┬──────────────┘ └─────┬────────────┘ └─────────┬────────────┘ └────────┬─────────┘
│ ▼ ▼ ▼ ▼
│ ┌───────┴───────────────────────┴─────┐ ┌────────┴────────────────────────┴───────┐
│ │Аналитические регистры сводного учета├◄──────────┤ Сводные регистры матричной формы: │
│ │ по центрам ответственности │ │распределение комплексных элементов учета│
│ └───────┬───────────────────────────┬─┘ │ по центрам ответственности │
│ │ │ └──────┬───────────────────────┬──────────┘
│ │ ▼ ▼ │
│ │ ┌─────────┴────────────────────┴───────────┐ │
│ │ │ Регистры синтетического учета по центрам │ │
│ │ │ ответственности │ │
│ │ └──────┬───────────────────────┬───────────┘ │
│ ▼ │ ▼ │
│ ┌─────┴───────────────────────┐│ ┌────────────────────┴───────────────────────┴───────────────┐
│ │Внутрифирменная отчетность по││ │ Сводные регистры матричной формы: │
│ │центрам ответственности ││┌─┤ распределение элементов учета, аккумулированных по ЦО, │
│ └─────────────────────────────┘││ │ на конечные объекты учета │
│ ││ └────────────────────────────────────────┬───────────────────┘
└──────────────────────────────────▼▼───────► │
┌──────────────────────────────┴┴┐ ┌──────────────────────────────────┴───────┐
│Регистры синтетического учета по│ │ Сводные аналитические регистры учета │
│ конечным объектам ├◄─────┤(бухгалтерского и оперативного) элементов,│
└─────────┬──────────────────────┤ │ прямо относимых на объекты учета │
│ │ ├──────────────────────────┬───────┬───────┘
│ └──────┼──────────────┐ │ │
▼ ▼ ▼ ▼ │
┌─────────┴─────────────────────────────┤ ┌──────┴───────────┴───────┴─────────────┐
│Внутрифирменная отчетность по продуктам│ │ Внутрифирменная отчетность по клиентам │
│(объектам калькулирования: видам услуг)│ │ │
└─────────┬─────────────────────────────┘ └───────────┬──────────────┬─────────────┘
▲ ▲ │
└─────────────────────────────────────────────────┴──────────────┘
Рис. 2. Схема организации сводного учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности
Предлагаемая методика учета по центрам ответственности обладает высокой степенью гибкости: она допускает открытие иных необходимых счетов и другие корреспонденции между ними. Общий принцип отделения управленческого учета от финансового позволяет реализовать главное правило учета по центрам ответственности — персонализации затрат, доходов и расчетов. Обособленный учет затрат и доходов по счетам центров ответственности различных типов также дает возможность раздельного их отражения по принципу подконтрольности, что позволяет впоследствии произвести достоверную обоснованную оценку управленческой и исполнительской эффективности центров ответственности.
Заключение
ПСХК «Красная Заря» является хозяйством средних размеров для своей природно-экономической зоны. В динамике за 2009;2010 гг. наблюдаем увеличение ресурсного потенциала хозяйства. На протяжении всего анализируемого периода деятельность организации была прибыльной, уровень рентабельности в хозяйстве за исследуемый период возрос на 11,1%.
Рассчитанные коэффициенты абсолютной и промежуточной ликвидности, не достигающие норматива, свидетельствуют о том, что СПК «Вышгородский» характеризуется не высокой ликвидностью. А проведенная оценка достаточности источников финансирования запасов и затрат показала, что в 2009;2010 гг. в данном хозяйстве отмечается кризисное финансовое состояние, что подтверждают и рассчитанные коэффициенты финансовой устойчивости.
Для эффективного управления затратами необходимо знать, где именно поглощаются затраты и что обеспечивает наибольшую прибыль. Так, для усиления контроля за формированием себестоимости и целевым использованием ресурсов целесообразно организовать учет по центрам ответственности.
В качестве центров ответственности ПСХК «Красная Заря» считаем целесообразным организовать его по бригадам и обеспечить раздельное кодирование мест возникновения затрат и центров ответственности.
Для каждого центра ответственности необходимо разработать показатели, характеризующие эффективность его деятельности, регламент сбора, обработки и хранения полученной информации, а также формы управленческой отчетности, в которые будут заноситься все данные.
Рекомендуемые формы включают: производственный отчет структурного подразделения; сводный производственный отчет по структурным подразделениям; ведомость аналитического учета и контроля отклонений затрат от установленных норм (лимитов). Эти документы и регистры приспособлены для ведения учета по процессам (переделам) в сочетании с нормативным методом и системой директ-костинг.
Применение мер, рекомендованных в данной работе будет способствовать организации управления по центрам ответственности в ПСХК «Красная Заря», что позволит данному хозяйству существенно повысить эффективность своей работы.
Список литературы
Адамов, Н. Учет по центрам финансовой ответственности / Н. Адамов, И. Еремин // Финансовая газета. — 2008. — № 2.
Адамов, Н. Учет по центрам финансовой ответственности / Н. Адамов, И. Еремин // Финансовая газета. — 2008. — № 2.
Аникандров, А. Внедрение автоматизированной системы управления финансами // Финансовая газета. — 2008. — № 45.
Бекетов, Н. В. Использование процессно-ориентированного бюджетирования в анализе организационной структуры компании / Н. В. Бекетов, А. С. Денисова, И. А. Елшина // Экономический анализ. Теория и практика. — 2008. — № 9.
Бетин, А. Построение финансовой структуры для повышения эффективности управления // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2009. — № 2.
Богданов, С. Управление развитием компании // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2008. — № 8.
Боровков, П. С. Финансовая структура — управление бизнесом через экономику // Экономический анализ. Теория и практика. — 2008. — № 1.
Вдалымцев, В. Формирование системы бюджетирования компании: внутренний регламент и иерархия центров финансовой ответственности / Н. В. Вдалымцев, А. С. Денисова // Экономический анализ. Теория и практика. — 2008. — № 6.
Исакова, Т. М. Особенности формирования финансовой структуры страховой компании // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. — 2009. — № 10.
Костромина, Д. Организация управления центрами финансовой ответственности на предприятиях автодорожного строительства / Д. Костромина, А. Войко // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2010. — № 14.
Красикова, У. Нужны ли компании управленческие отчеты? //Консультант. — 2010. — № 11.
Николаев, И. Современная альтернатива бюджетированию // Консультант. — 2009. — № 13, 15.
Подлазов, М. Симбиоз финансов и производства // Консультант. — 2008. — № 13.
Пухова, Е. Ю. Организация бюджетирования на предприятиях молочной отрасли // Экономический анализ. Теория и практика. — 2008. — № 17.
Садыкова, Т. М. Оценка результатов деятельности центров ответственности в системе внутрипроизводственного расчета // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2009. — № 5.
Самусенко, С. Л. Новые тенденции учета по центрам ответственности // Экономический анализ. Теория и практика. — 2008. — № 15.
Федяков, М. Прочный каркас финансовой системы / М. Федяков, А. Федяков // Консультант. — 2008. — № 9.
Фомин, М. Постановка системы бюджетного управления // Финансовая газета. — 2008. — № 41.
Хлевная, Е. А. Осваиваем бюджетирование в условиях кризиса // Консультант бухгалтера. — 2009. — № 1.
Чая, В. Т. Система бюджетирования и управленческая отчетность в агрохолдингах / В. Т. Чая, Н. И. Чупахина // Экономический анализ. Теория и практика. — 2008. — № 14.
