д.
По мнению ряда специалистов, Закон об ОЭЗ действительно учитывает негативный опыт функционирования экономических зон начала 1990;х гг. Этим Законом не предусмотрено заключение индивидуальных соглашений, а установлены единые правила создания и функционирования зон. Иными словами, это закон прямого действия, не допускающий никакого торга вокруг механизмов и льгот. Тем более что зоны отбираются в результате конкурсов.
Данный вывод свидетельствует о том, что ошибки, допущенные на практике в ходе функционирования прежних экономических зон, в определенной мере позволили переосмыслить государственную политику в области создания и функционирования СЭЗ. Стало очевидным, что эта политика не должна заключаться в простой раздаче бюджетных средств и поддержке неконкурентоспособных производств за счет протекционистских мер.
Отметим, что, например, уже в 2005 г. в ходе конкурса, проведенного на основе 71 поступившей заявки, конкурсными комиссиями было отобрано только шесть проектов, наиболее полно отвечающих целям создания ОЭЗ. Из указанных проектов Правительством РФ было принято решение о создании двух ОЭЗ промышленно-производственного типа — Республика Татарстан и г. Липецк — и четырех технико-внедренческого типа: Москва (Зеленоград), Санкт-Петербург, Дубна, Томск.
Сейчас идут работы в 13 ОЭЗ. Из них в двух промышленно-производственных зонах станет создаваться продукция высокой степени переработки. Четыре технико-внедренческие зоны будут организованы по типу наукоградов. Предусмотрено также создание семи зон туристско-рекреационного типа.
Некоторые эксперты также считают, что надо стремиться к тому, чтобы в зонах размещались прежде всего те производства, которые ориентированы на экспорт продукции или на производство продукции, не имеющей аналогов на территории России. Это было бы оптимально с точки зрения неискажения конкурентной среды на российском рынке.
Очевидно, что современная промышленная политика должна представлять собой комплекс мер, направленных на повышение конкурентоспособности национальных компаний на внутреннем и внешнем рынках путем создания благоприятных условий для их динамичного развития и реализации их фактических и потенциальных конкурентных преимуществ.
3.
2. Приоритетные направления развития В Федеральном агентстве по управлению особыми экономическими зонами (Рос
ОЭЗ) считают, что на первое место надо ставить вовсе не налоговые льготы. Очевидно, что для инвесторов не менее важно обеспечить им облегченный режим администрирования. Инвесторам также необходимо четко знать: насколько понятны и просты будут отношения, связанные с оформлением прав собственности, получением различных разрешений на строительство, урегулированием вопросов с приглашением иностранной рабочей силы.
Поэтому основное значение в ОЭЗ имеет наличие особой инженерно-транспортной инфраструктуры, в создании (финансировании) которой участвуют на паритетных началах государственные структуры на федеральном и региональном уровнях.
На строительство внутриплощадочной инфраструктуры ОЭЗ планируется выделить из федерального бюджета на три года (2008 — 2010 гг.) более 30 млрд руб., которые вносятся в уставный капитал ОАО «Особые экономические зоны» (100% акций ОАО принадлежат государству). Кроме того, предполагается выделить по Федеральной адресной инвестиционной программе еще около 40 млрд руб. и 38 млрд руб. из муниципальных бюджетов, которые пойдут на строительство аэропортов, автодорог, объектов водного хозяйства и т. д.
Плюсы производственных и внедренческих зон Промышленно-производственные ОЭЗ могут занимать площадь не более 20 квадратных километров, а технико-внедренческие — лишь 2.
При этом ОЭЗ будут созданы только на земельных участках, которые находятся в государственной и муниципальной собственности. Но они не должны включать в себя полностью территорию административно-территориального образования.
ОЭЗ не могут быть расположены на территории нескольких муниципальных образований.
Срок существования особых экономических зон — 20 лет. Продлению он не подлежит.
Резиденты промышленно-производственных зон обязаны вложить в развитие бизнеса 10 млн евро. При этом сумма обязательных инвестиций в течение первого года должна составлять не менее миллиона евро. Для резидентов технико-внедренческих зон минимальная сумма вложений не установлена.
В свою очередь, государство гарантирует инвесторам защиту от неблагоприятных изменений в российском законодательстве о налогах и сборах.
Для технико-внедренческих зон законодатели планируют снизить ставку ЕСН с 26 до 14 процентов. А за пользование земельными участками фирмы будут платить не больше 2 процентов от их кадастровой стоимости в год.
Резидентов промышленно-производственных зон будут освобождать от местных налогов на пять лет. Кроме того, в таких ОЭЗ можно будет применять специальный коэффициент к норме амортизации основных средств. Так компании смогут быстрее обновлять оборудование. Будет снято и 30-процентное ограничение по переносу убытков, которые фирма получила в одном налоговом периоде, на последующие.
На территории ОЭЗ действует режим свободной таможенной зоны. Это значит, что иностранные товары можно размещать и использовать в пределах ОЭЗ без уплаты таможенных пошлин и НДС. А российские — с уплатой акцизов, но без вывозных таможенных пошлин.
Кроме того, субъекты Федерации и муниципальные образования, на территории которых созданы ОЭЗ, вправе устанавливать дополнительные льготы для их резидентов.
Агентство по управлению ОЭЗ заявило о намерении добиться для компаний, которые будут работать в ОЭЗ, отмены большинства федеральных налогов.
Резидентов ОЭЗ уже освободили от налога на имущество на пять лет с момента их постановки на учет. В течение такого же срока им не придется платить и земельный налог. Однако надеяться на то, что для льготных зон полностью отменят единый социальный налог, не стоит — это почти нереально. Невелика и вероятность, что резидентов ОЭЗ полностью освободят от какого-либо налогообложения. Таким образом, по уровню предоставляемых налоговых льгот новые российские ОЭЗ можно считать одними из самых консервативных в мире.
Преимущества, которые даст стране создание ОЭЗ, очевидны. Уже в скором времени посредством ОЭЗ Россия из сырьевой державы превратится в экспортера высоких технологий.
В настоящее время продолжается работа по совершенствованию законодательной базы создания и функционирования ОЭЗ. Это обусловлено усилением зависимости темпов экономического роста в Российской Федерации от степени развитости отечественной транспортной инфраструктуры, в том числе портовой. Одной из возможных форм привлечения инвестиций и дальнейшего развития экономического потенциала производственной деятельности морских, речных портов и аэропортов может стать создание на их базе образований с особыми экономическими условиями.
Заключение
Каждое второе государство мира создает какие-либо налоговые преимущества для организаций, работающих на его территории, чем не может не воспользоваться любой предприниматель. Основная проблема использования таких преимуществ заключается в том, что ряд «налоговых гаваней» не имеет двусторонних соглашений по вопросу об избежании двойного налогообложения, и налоговое планирование может загнать капиталы в ловушку, из которой нельзя выбраться без значительных несоразмерных потерь.
Российская Федерация является участницей 55 международных соглашений об избежании двойного налогообложения (пять из них были заключены бывшим СССР с другими государствами). Такие соглашения заключены практически со всеми основными внешнеэкономическими партнерами России, среди которых ФРГ, США, Италия и др., с государствами, в которых расположены оффшорные зоны — Кипр, Мали, Дания, Люксембург, — и другими. В настоящее время подписаны, но пока еще не ратифицированы 23 международных соглашения с такими странами, как, например, Индонезия, Исландия, Австралия, Новая Зеландия, Португалия, Греция, ведется активная работа по подготовке новых международных соглашений.
Столь большое внимание государства к развитию международного налогового сотрудничества не случайно. Соглашения об избежании двойного налогообложения стимулируют экономическое взаимодействие субъектов предпринимательства стран, подписавших соглашения об избежании двойного налогообложения, путем закрепления четких правил о распределении юрисдикции между государствами по взиманию налогов на доходы и имущество. Данное обстоятельство позволяет избежать такого негативного явления, как двойное налогообложение лица в стране постоянного местопребывания и в стране, с территории которой извлекается доход. Зачастую наличие заключенного международного соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и иностранным государством способно существенно повлиять на выбор внешнеэкономического иностранного партнера.
Свободные экономические зоны имеют широкие перспективы как в мире, так и в нашей стране. Об этом говорят динамичные темпы развития СЭЗ в количественном отношении и по совокупному объему выпуска продукции в них.
Результаты, полученные в ходе детального анализа современного этапа развития свободных экономических зон, позволяют сделать следующие выводы:
— Необходима постоянная работа СЭЗ, направленная на улучшение правового регулирования.
— Свободным экономическим зонам следует интенсифицировать усилия по приведению национальной законодательной базы и системы контролирующих органов в соответствие международным стандартам, а в некоторых случаях отказаться от определенной деятельности.
— Приоритетными являются усиление борьбы с легализацией доходов, полученных преступным путем, и финансированием терроризма; улучшение системы регулирования и контроля в области ценных бумаг, страхования, трастов, расширение международного сотрудничества и обмена информацией;
— МВФ и другим мировым сообществам следует продолжить свою деятельность по оценке степени регулирования в СЭЗ и оказанию технической помощи.
Анализ деятельности свободных экономических зон в России, к сожалению, свидетельствует о том, что пока они не выполняют своей основной роли — служить очагами динамичного экономического роста, дающего импульс для развития других территорий. Это, однако, не означает их ненужности или непригодности в российских условиях. Напротив, СЭЗ, являясь в целом перспективной формой регионального хозяйствования и внешнеторговой деятельности в России, но требующей селективного подхода, экономического прагматизма и ответственных решений федеральных и местных властей, могут в конечном счете обеспечить положительный результат.
Правовое регулирование создания и функционирования этих зон проводилось не законами, а подзаконными актами, что не смогло обеспечить надлежащий уровень правовой защиты инвестиций. Так, общие вопросы, касающиеся режима этих экономических зон, находили отражение в правительственных распоряжениях и постановлениях, президентских указах, международных договорах и других нормативных актах.
По сути, созданные в Российской Федерации свободные экономические зоны трансформировались в офшоры. Компании регистрировались на соответствующих территориях, пользовались предоставляемыми им привилегиями, а деятельность свою вели за ее пределами. Большинство из этих зон так и не стали функционировать в полной степени, а их деятельность во многом нарушала федеральное законодательство.
С учетом коррективов и изменений, рассмотренных выше, свободные экономические зоны могут служить целям ускорения перевода страны на современные рыночные отношения, более быстрого и рационального включения России в мировую экономику и международное разделение труда.
Тогда СЭЗ станут инструментом экономического развития не только отдельных регионов, но и в целом России. Создание благоприятных условий для развития экономического и научного потенциала страны и, прежде всего, стимулирование производства высокотехнологичной продукции, устранение административных барьеров, безусловно, оказывает положительное влияние на экономику страны.
I. Официальные документы:
Таможенный кодекс РФ от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ.
Федеральный закон от 22.
07.2005 N 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» .
Федеральный закон от 27 декабря 1991 г. N 2118−1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» .
Федеральный закон от 31.
05.1999 N 104-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области» .
Федеральный закон от 22.
07.2005 N 117-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» .
Федеральный закон от 10.
01.2006 N 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» .
Федеральный закон от 17.
05.2007 N 84-ФЗ «О внесении изменений в статьи 5 и 23 Федерального закона «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации.
Закон Калининградской области от 9 октября 1996 г. N 71 «О порядке предоставления налоговых льгот и преимуществ по платежам в областной бюджет» .
Закон Калининградской области от 15 июля 2002 г. N 171 «О государственной поддержке организаций, осуществляющих инвестиции в форме капитальных вложений на территории Калининградской области» .
Закон Калининградской области от 2 сентября 1996 г. N 66 «О поддержке малого предпринимательства в Калининградской области» .
Распоряжение Таможенного Комитета N 01−99/1405 от 27 декабря 2000 г. «О применении части второй Налогового кодекса Российской Федерации при помещении товаров под таможенные режимы» .
Распоряжение Государственного таможенного комитета РФ N 01−14/1365 и Администрации Калининградской области N 296-р от 31 декабря 1998 г. «Об утверждении Порядка определения происхождения товаров из Особой экономической зоны в Калининградской области» .
II. Монографии, коллективные работы, сборники научных трудов:
Горбунов А. Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. М.: Страховое общество «Анкил», 2003. С 289.
Иванов Э. А. Система международно-правового регулирования борьбы с отмыванием денег. М., 2003. С.
84.
Кочетов Э. Г. Глобалистика: теория, методология, практика. М., 2004. С.
24.
Маломуж С.С. Промышленно-производственные особые экономические зоны. Технико-внедренческие особые экономические зоны. Сб. законодательства. М. 2007. С.
347.
Матусевич А. П. Оффшоры развивающихся стран. М., 2004. С. 355.
Шумилов В. М. Международное экономическое право. Изд. 3-е, переработ. и доп. (Серия «Высшее образование»). Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. С. 512.
Ушаков Д. Л. Оффшорные зоны в практике российских налогоплательщиков. М., 2002. С. 357.
III. Статьи из периодических изданий:
Батурин А. С. Проблема законодательного регулирования свободных экономических зон./ М. 2007 г. С.
541. Ерпылева Н. Ю. Международное банковское право. М., 2004. С. 155.
Лешина И. Е. Особенности регулирования таможенного и налогового регулирования в Калининградской особой экономической зоне. «Налоги» (журнал), 2007, N 4
Маркова М. В зоне экономической свободы. «Бизнес-адвокат», 2005, N4.
Оганян К. И. Вопрос с применением льгот в особых экономических зонах. «Учет. Налоги. Право», 2005, N 31.
Петрунин В. В. Инновационная деятельность в свободных экономических зонах. «Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет», 2008, N 3.
Плеханов И. Налоговый рай в регионах. «Консультант», 2007, N 9
Пинская М. Р. Налоговая составляющая в особых экономических зонах. «Налоговая политика и практика», 2008, N 8.
Смирнова Е. Е Налоговые преференции в ОЭЗ./" Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 9.
VI.
Литература
на иностранных языках:
FSF. Report of the Working Group on Offshore Centers.
http://www.fsforum.org/Reports/RepOFC.pdf.
M aritime law. L loyd’s Practical Shipping Guides by Christopher Hill. F
ith edition. LLP. L ondon Hong Kong. 1998. P. 21.
V. Интернет-ресурсы:
http://www.rosez.ru/?region=7
http://www.rosez.ru/book/sameta.pdf
http://www.imf.org/external/np/mae/oshore/2002/eng/32 802.htm.
http://www.imf.org/external/np/mae/oshore/2000/eng/role.htm.
Приложение 1
Действующие промышленно-производственные и технико-внедренческие особые экономические зоны
Расположение Тип Гос. инвестиции г. Липецк Промышленно-производственный 1,8 млрд руб., (
49%ФБ) г. Елабуга 1,6 млрд руб., (49%ФБ) г. Санкт-Петербург Технико-внедренческий 1,5 млрд руб., (
50%ФБ) г. Дубна 2,5 млрд руб., (65%ФБ) г. Зеленоград 5 млрд руб., (
50%ФБ) г. Томск 1,9 млрд руб., (70%ФБ)
Приложение 2
Управление особой экономической зоной
Приложение 3
Налогообложение резидентов особых экономических зон
Налог Общий режим Резидент ОЗЭ ППЗ ТВЗ Налог на прибыль 24% 20% +ускоренное списание расходов на НИОКР +ускоренная амортизация (*2) — ЕСН 26% 26% 14% + специальная регрессивная шкала Налог на имущество max 2,2% Освобождение на первые 5 лет (в некоторых ОЭЗ — на 10 лет) Земельный налог max 1,5% Транспортный налог В завис. от мощности двигателя Кочетов Э. Г. Глобалистика: теория, методология, практика. М., 2004. С.
24.
Подразделение ООН, имеющее штаб-квартиру в Вене.
Ларионова В.А. Финансово-правовой механизм оффшорных зон. «Право и экономика», 2007, N 11
Зубарева И. Е. Россия «оффшорная»: за и против. «Ваш налоговый адвокат», 2008, N 10
Шумилов В. М. Международное экономическое право. Изд. 3-е, переработ. и доп. (Серия «Высшее образование»). Ростов-на-Дону: «Феникс», 2003. С. 512.
Ушаков Д. Л. Оффшорные зоны в практике российских налогоплательщиков. М., 2002. С. 17.
Матусевич А. П. Оффшоры развивающихся стран. М., 2004. С. 125.
FSF. Report of the Working Group on Offshore Centers.
http://www.fsforum.org/Reports/RepOFC.pdf.
Иванов Э. А. Система международно-правового регулирования борьбы с отмыванием денег. М., 2003. С.
84.
Ерпылева Н. Ю. Международное банковское право. М., 2004. С. 155.
Маркова М. В зоне экономической свободы. «Бизнес-адвокат», 2005, N4.
Офшорные фирмы в международном бизнесе: Принципы, схемы, методы. М.: ДС Экспресс Инк, 2002. С.
Офшорные фирмы в международном бизнесе: Принципы, схемы, методы. М.: ДС Экспресс Инк, 2002. С. 70.
Офшорные фирмы в международном бизнесе: Принципы, схемы, методы. М.: ДС Экспресс Инк, 2002. С. 72.
Горбунов А. Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. М.: Страховое общество «Анкил», 2003. С 18 — 19.
Маркова М. В зоне экономической свободы. «Бизнес-адвокат», 2005, N4.
Маркова М. В зоне экономической свободы. «Бизнес-адвокат», 2005, N4.
Маркова М. В зоне экономической свободы. «Бизнес-адвокат», 2005, N4.
Маркова М. В зоне экономической свободы. «Бизнес-адвокат», 2005, N4.
Смирнова Е. Е Налоговые преференции в ОЭЗ./" Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 9.
Оганян К. И. Вопрос с применением льгот в особых экономических зонах. «Учет. Налоги. Право», 2005, N 31.
Оганян К. И. Вопрос с применением льгот в особых экономических зонах. «Учет. Налоги. Право», 2005, N 31.
Смирнова Е. Е Налоговые преференции в ОЭЗ./" Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 9.
Плеханов И. Налоговый рай в регионах. «Консультант», 2007, N 9
