Учет, анализ и аудит расчетов с заказчиками, покупателями и другими дебиторами (на примере ООО «Орфей»)

Для более детальной характеристики объектов анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).

Для обобщения и систематизации данных синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям задолженность может быть дебетовой, а по другим — кредитовой. Кроме того, по одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на конец месяца — кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной ведомости показывается развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в пассиве. Сальдо в свернутом виде, т. е. как простую разность между различными видами задолженности, в такой оборотной ведомости указывать нельзя.

При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, рекомендованной для большинства предприятий промышленности, торговли и сбыта, текущая информация о движении дебиторской и кредиторской задолженности отслеживается по данным соответствующих журналов-ордеров.

Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в Главную книгу.

В организациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской задолженности анализируются непосредственно по Книге учета хозяйственных операций.

Для дальнейшего улучшения финансового положения предприятия необходимо:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения масштаба риска неуплаты, который значителен при наличии монопольного заказчика;

3) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей;

4) своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся:

Просроченная задолженность поставщикам свыше 3 мес.

Просроченная задолженность покупателям свыше 3 мес.

Просроченная задолженность по оплате труда Просроченная задолженность по платежам в бюджет Просроченная задолженность по платежам во внебюджетные фонды.

Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.

Необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям.

Установить определенные условия кредитования дебиторов, например:

— покупатель получает скидку 2% в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с момента получения товара;

— покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата совершается в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;

— в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты.

По возможности ориентироваться на большое число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями.

Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

3.2 Совершенствование аудита расчетов с поставщиками и покупателями

Из анализа содержания задач, выполняемых в ходе аудита для достижения этой цели, можно сделать вывод, что в этом случае используется минимальный объем аналитических процедур.

Аналитическая процедура — это разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта в целях выявления необычных или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин ошибок и искажений. Положительным моментом применения аналитических процедур в аудите является то, что они: 1) дают доказательства верности отдельных счетов или групп счетов; 2) позволяют сделать оценку ликвидности, рентабельности (в общем, финансового состояния предприятия) как на конкретную дату проверки (что дает возможность сделать вывод о функционировании предприятия в обозримом будущем — «принцип действующего предприятия»), так и за прошлые периоды; 3) помогают сконцентрировать внимание аудитора на наиболее важных моментах или на «узких местах», что сокращает объем проверок и, как следствие, сроки их проведения, а также влияет на размер аудиторских гонораров; 4) дают возможность проверить взаимоувязку показателей. В экономической литературе раскрываются лишь общие подходы к организации анализа дебиторской задолженности. Исследование анализа дебиторской задолженности в ходе аудита является малоизученной темой.

Так, в работах В. В. Ковалева представлена общая схема контроля и анализа дебиторской задолженности, которая включает в себя несколько этапов. На первом этапе задается критический уровень дебиторской задолженности; все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающей критический уровень, подвергаются проверке в обязательном порядке. На втором этапе из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка. Для этого применяются различные способы. Одним из самых распространенных является n-процентный тест (так, при n = 10% проверяют каждый десятый документ, отбираемый по какому-либо признаку, например, по времени возникновения обязательства). На третьем этапе проверяется реальность сумм дебиторской задолженности в отобранных расчетных документах.

В частности, могут направляться письма контрагентам с просьбой подтвердить реальность проставленной в документе или проходящей в учете суммы. На заключительном этапе оценивается существенность выявленных ошибок.

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо — в пассиве.

Учитывая, что основной задачей аудита расчетов с заказчиками, покупателями, прочими дебиторами, подотчетными лицами является установление правильности определения и отражения в учете такого рода расчетов, аудитор должен прежде всего изучить договоры поставки сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ (оказание услуг), а также договоры на поставку готовой продукции. Эти договоры должны отвечать нормам гражданского законодательства.

Сделки между юридическими лицами должны заключаться в простой письменной форме (ст. 161 ГК РФ). Однако несоблюдение простой письменной формы сделки не всегда влечет ее недействительность, если имеются письменные доказательства ее совершения и законом не установлено, что она ничтожна (ст. 162 ГК РФ). Одним из способов защиты гражданских прав является признание оспоримой сделки недействительной и применение последствий недействительности ничтожной сделки.

Любое заинтересованное лицо может предъявлять требования о применении последствий ничтожной сделки (ст. ст. 4, 41, 42 АПК РФ).

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски в случаях, предусмотренных этим Кодексом. В числе таких случаев иски о признании сделок недействительными не предусмотрены. Право подавать указанные иски закреплено в п. 11 ст. 7 Закона Российской Федерации от 21.

03.1991 N 943−1 (в ред. Федерального закона от 27.

07.2006 N 137-ФЗ «О налоговых органах Российской Федерации»: налоговые органы имеют право предъявлять в суд и арбитражный суд иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего дохода, полученного по таким сделкам. Соответствующие последствия предусмотрены в ст. 169 ГК РФ. Заметим, что отсутствие аналогичной нормы в НК РФ не препятствует налоговым органам пользоваться правами, предоставленными иными законами.

Статьей 7 Федерального закона от 31.

07.1998 N 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный ст. 2 названного Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части первой НК РФ. В ст. 2 Закона N 147-ФЗ отсутствует указание на то, что положения п. 11 ст. 7 Закона N 943−1 утрачивают силу. Эти положения также не противоречат НК РФ.

Таким образом, в настоящее время налоговые органы вправе предъявлять в суды иски о признании сделок недействительными.

Как правило, налоговый орган обращается в суд с исками о признании сделок недействительными по основаниям, предусмотренным ст. ст. 168, 169 ГК РФ, в тех случаях, когда на расчетном счете налогоплательщика отсутствуют денежные средства.

Аудитор должен внимательно изучить договоры, с тем, чтобы описать все возможные риски.

В соответствии с п. 1 ст. 49 ГК РФ коммерческая организация осуществляет любые виды деятельности, не запрещенные законом (общая правоспособность). Специальная правоспособность заключается в осуществлении отдельных видов деятельности, перечень которых определен законом, только на основании лицензии. Согласно ст. 5 Федерального закона от 08.

08.2001 N 128-ФЗ (от 05.

02.2007) «О лицензировании отдельных видов деятельности» лицензирование конкретных видов деятельности осуществляют федеральные органы исполнительной власти, определенные Правительством Российской Федерации. К полномочиям лицензирующих органов относится контроль за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности лицензионных требований и условий.

Во избежание рисков в отношениях проверяемого экономического субъекта и контролирующих органов в обязанность аудитора при проверке операций с покупателями входит обязательное изучение лицензий на осуществляемые организацией лицензируемые виды деятельности.

При аудите дебиторской задолженности аудитор должен учитывать, что в ее состав входит задолженность:

поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенная по дебету счета 60, субсчет «Авансы выданные» ;

покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенная по дебету счета 62;

налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенная по дебету счета 68;

подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенная по дебету счета 71;

работников организации по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенная по дебету счета 73;

учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенная по дебету счета 75;

по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенная по дебету счета 76.

Аудитор сопоставляет дебетовое сальдо по указанным счетам с данными бухгалтерского баланса (форма N 1), указанными по стр. 230 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты», стр. 240 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» .

При заполнении формы N 1 сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами следует показать в балансе развернуто, т. е. дебетовое сальдо — в активе баланса (стр. 230 и 240), кредитовое — в пассиве (стр. 620 и 625).

Аудитор должен сопоставить также данные о составе дебиторской и кредиторской задолженности, указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5), с суммами на счетах 58, 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62, 66 — 71, 73, 75, 76.

При проверке операций по выданным авансам необходимо выяснить, открыт ли специальный отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным» к счету 60. Если в проверяемом периоде были получены материальные ценности (выполнены работы, оказаны услуги), то аудитор должен проверить зачет выданного аванса.

Если в договоре указано, что товар (работы, услуги) оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем, то аудитор в данной ситуации должен проверить правильность применения ПБУ 3/2006:

отражена ли задолженность контрагента на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

была ли увеличена или уменьшена дебиторская задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных покупателем.

В случае, если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей выше, чем на дату их отгрузки, аудитор должен проверить полноту исчисления положительной суммовой разницы (задолженность увеличивается и доначисляется НДС); если ниже, то возникает отрицательная суммовая разница и соответственно задолженность покупателя уменьшается, НДС сторнируется.

При использовании организацией товарных векселей в качестве оплаты аудитор должен обратить внимание на следующие моменты:

открыт ли для учета задолженности по выданным товарным векселям отдельный субсчет «Векселя полученные» к счету 62;

правильно ли отражены хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета;

верно ли отражена полученная разница в случае превышения номинальной стоимости товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику, сумм его задолженности; эта разница должна быть отражена как процент, уплаченный за отсрочку платежа, на эту сумму увеличивается дебиторская задолженность.

В ходе аудита необходимо обратить внимание на задолженность, срок исковой давности по которой истек (три года с момента исполнения должником своих обязательств). В этом случае организация имеет право списать указанную задолженность, соответствующим образом оформив принятое решение (имеется приказ, подобран полный комплект документов о невозможности ее взыскания). Сумма списанной задолженности должна быть отражена в бухгалтерском учете в составе прочих расходов и учитываться на забалансовом счете 007 в течение пяти лет.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ при определении выручки датой оплаты товаров (работ, услуг) — датой начисления НДС признается наиболее ранняя из следующих дат:

день истечения указанного срока исковой давности;

день списания дебиторской задолженности.

Следовательно, аудитор должен проверить полноту исчисления НДС со списанной дебиторской задолженности.

При проверке правильности формирования кредиторской задолженности перед поставщиками аудитор должен внимательно изучить комплект документов, на основании которых задолженность была сформирована — договоры поставки (оказания услуг, выполнения работ), накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ. Отсутствие любого из указанных документов не является основанием для формирования кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета. В случае списания кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности (три года) аудитор должен проверить наличие приказа о списании задолженности и комплект документов, на основании которых было принято такое решение. При этом необходимо подтвердить полноту включения списанных сумм в состав прочих доходов для целей бухгалтерского и внереализационных доходов для целей налогового учета. Сумма НДС по поставленным материальным ценностям (работам, услугам), не оплаченным поставщику, должна быть включена в состав прочих (внереализационных) расходов.

Отметим, что в соответствии со ст. 200 ГК РФ срок исковой давности начинает отсчитываться с той даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору. Если дата в договоре не установлена, то срок исковой давности исчисляется с того момента, когда право собственности на товар перешло от продавца покупателю. Срок исковой давности может быть прерван и отсчитываться снова. Для этого поставщик должен обратиться в суд с иском к организации. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление. Кроме того, срок исковой давности прерывается, если организация признала за собой долг письменно, а также если организация перечислила поставщику часть денежных средств. В указанных случаях организация не имеет оснований для списания кредиторской задолженности.

Если организация создает резерв по сомнительным долгам, то аудитор проверяет, как данный факт отражен в учетной политике и была ли проведена инвентаризация дебиторской задолженности. Необходимо выяснить, как была определена величина резерва на счете 63. В соответствии с действующим законодательством величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы должны быть присоединены при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В ходе аудита расчетов с подотчетными лицами необходимо установить, что все расчеты осуществляются со счета 71. Выданные под отчет суммы дебетуются в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

В целях обеспечения внутреннего контроля над сохранностью денежных средств в организации должен был издан приказ, устанавливающий перечень лиц, которые имеют право получать денежные средства, размеры и срок, на который выдаются денежные средства. Не возвращенные работниками в установленные сроки подотчетные суммы отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94. В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 (если они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аудитору необходимо проверить, ведется ли аналитический учет по счету 71 по каждой сумме, выданной под отчет. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Аудитором должны быть сопоставлены суммы, указанные в авансовых отчетах, с данными первичных документов, подтверждающих указанные расходы. Дата авансового отчета не должна быть ранее, чем дата приложенных документов, подтверждающих расходы.

Отсутствие документов, подтверждающих расходы подотчетных лиц, является основанием для налоговых органов доначислить НДС и налог на прибыль.

Напомним, что на основании Федерального закона от 22.

05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» с 28 июня 2003 г. на всей территории Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели обязаны осуществлять наличные денежные расчеты за реализованные товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовой техники (далее — ККТ), включенной в государственный реестр. Таким образом, ККТ применяется при всех наличных денежных расчетах с юридическими и физическими лицами, включая предоплату за оказание услуг, что и должен проконтролировать аудитор. При принятии к учету авансового отчета подотчетного лица наличие чека ККТ как оправдательного документа по расходу подотчетных денежных сумм обязательно.

Наиболее спорным моментом при проведении аудита подотчетных лиц является применение налогового вычета по НДС в части расходов на оплату проживания в гостинице. При оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц (относящихся к расходам на наем жилого помещения) в период служебной командировки, услуг по перевозке работника к месту служебной командировки и обратно (включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельными принадлежностями) основанием для вычета суммы налога, уплаченной по таким услугам, является бланк строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога, а при отсутствии его — счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату суммы налога (в том числе кассовые чеки с выделенной в них отдельной строкой суммой налога).

Следовательно, для проверки таких расходов аудитору лишь остается собрать необходимый комплект документов, подтверждающих командировочные расходы.

После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

3.3 Совершенствование анализа расчетов с поставщиками, покупателями и другими дебиторами на предприятии ООО «Орфей»

Анализ дебиторской задолженности предприятия рекомендуется проводить по следующим основным этапам.

Анализ дебиторской задолженности лучше всего начать с составления реестра старения счетов дебиторов (таблица 3.1). Исходной информацией для его составления являются данные бухгалтерского учета по задолженности конкретных контрагентов, при этом важно получить информацию не только о сумме задолженности, но и о сроках ее возникновения.

Таблица 3.1

Реестр «старения» счетов дебиторов Наименование дебиторов 0−30 дней 30−60 дней 60−90 дней Свыше 90 дней Всего Доля, % 1 2 3 4 5 6 7 1. 2. … Прочие дебиторы Всего Доля, %

По каждому дебитору, попавшему в таблицу 3.1 крупнейших дебиторов, необходимо провести работу по возврату задолженности.

Как правило, после начала проработки реестра счетов дебиторов, определяются затраты, необходимые для возврата задолженности и сумма возврата.

Планирование сроков и объемов увеличения и погашения дебиторской задолженности необходимо вести в комплексе с финансовым планированием на предприятии.

При составлении плана (бюджета) продаж готовой продукции предприятия необходимо указывать, какое ее количество отгружается с образованием дебиторской задолженности. Соответствующие суммы отражаются в плане по движению дебиторской задолженности в графе «увеличение».

При формировании плана поступления платежных средств, так же необходимо указать, какие суммы поступают в погашение задолженности, при этом желательна разбивка на денежные средства и товарно-материальные ресурсы (бартер). Соответствующие суммы отражаются в плане по движению дебиторской задолженности в графе «погашение».

Анализируя финансовый план, сроки и объемы дебиторской задолженности, можно определить различные варианты скидок от цены на отгружаемую продукцию в зависимости от сроков погашения задолженности. Может оказаться выгоднее ввести предоплату, существенно снизив при этом цену.

Следующим этапом анализа дебиторской задолженности является определение структуры и динамики изменения каждой статьи дебиторской задолженности предприятия.

Данный анализ рекомендуется проводить, используя следующий алгоритм (таблица 3.2).

Таблица 3.2

Определение структуры и динамики изменения статей дебиторской задолженности Задолженность На начало года На конец года Абсолют. отклонение, тыс. руб. Изменение в удельных весах, % Темп роста, % тыс. руб. в % тыс. руб. в % 1 2 3 4 5 6=п4-п2 7=п5-п3 8=п6/п2*100 Реализация продукции (экспорт) Реализация продукции (внутренний рынок) Поставщики и подрядчики Векселя Переуступка долга Прочая реализация Прочие дебиторы Внутрихозяйственные расчеты Расчеты с персоналом Итого 100 100 —

По результатам данного вида анализа необходимо выявить наиболее «больные» статьи дебиторской задолженности, оказывающие существенное влияние на ее конечную величину.

При анализе прочей дебиторской задолженности необходимо иметь в виду, что относящиеся к ней суммы учитываются на различных статьях баланса. Анализируя прочую дебиторскую задолженность, следует рассмотреть те суммы, которые относятся к задолженности за подотчётными лицами, по выданным им денежным средствами. При анализе рассматривается давность аванса, выявляются случаи длительного разрыва во времени между получением аванса и их расходованием. Нормальной можно считать задолженность, по которой ещё не истёк срок представления отчётов о расходовании средств.

Анализ дебиторской задолженности должен также показать, как осуществляются расчёты по возмещению материального ущерба, начисленного возникшими недостачами и хищением ценностей, в том числе и по искам, предъявленным по взысканию через суд, а также суммы, присуждённые судом, но не взысканные. При анализе выявляют, своевременно ли предъявляются документы в судебно-следственные органы для возмещения ущерба.

Определение срока оборачиваемости дебиторской задолженности.

Данный анализ необходим для дальнейшего определения возможности сокращения величины конкретной статьи дебиторской задолженности.

Для более наглядного представления влияния срока оборачиваемости дебиторской задолженности на результаты деятельности предприятия рекомендуется рассмотреть этот показатель в разрезе производственно-коммерческого цикла.

По результатам анализа необходимо выявить на сколько срок оборачиваемости дебиторской задолженности увеличивает продолжительность производственно-коммерческого цикла предприятия.

Определение срока оборачиваемости каждой статьи дебиторской задолженности.

Данный анализ необходим для дальнейшего определения возможности сокращения величины конкретной статьи дебиторской задолженности (таблица 3.3).

Таблица 3.3

Определение оборачиваемости статьей дебиторской задолженности Задолженность Погашение задолженности за год, тыс. руб. Среднедневное погашение задолженности, тыс. руб. Средняя величина задолженности за год, тыс. руб. Оборачиваемость задолженности, дни 1 2 3 = п. 2 / 360 дней 4 5 = п. 3 / п. 4 Реализация продукции (экспорт) Реализация продукции (внутренний рынок) Поставщики и подрядчики Векселя Переуступка долга Прочая реализация Прочие дебиторы Внутрихозяйственные расчеты Расчеты с персоналом

Результаты анализа позволяют обосновано предположить какие статьи дебиторской задолженности могут быть рассмотрены с точки зрения возможности их сокращения.

Определение оптимального срока сокращения оборачиваемости дебиторской задолженности в целях реализации поставленных перед предприятием задач может по ее минимизации осуществляться по следующему алгоритму отдельно для каждой статьи дебиторской задолженности:

а) Определение реальной оборачиваемости статьи дебиторской задолженности предприятия:

Одз = В / ДЗср, (3.1)

где Одз — реальная оборачиваемость статьи дебиторской задолженности предприятия;

В — валовая выручка;

ДЗср — средняя величина статьи дебиторской задолженности предприятия.

б) Определение периода погашения статьи дебиторской задолженности предприятия:

Пдз = n / Одз, (3.2)

где Пдз — период погашения статьи дебиторской задолженности предприятия;

n — длительность анализируемого периода в днях.

в) Определение оборачиваемости для требуемого прироста оплаченной валовой выручки предприятия (в данном случае требуемый прирост оплаченной валовой выручки достигается за счет уменьшения суммы дебиторской задолженности):

Оп = В / Пдс, (3.3)

где Оп — оборачиваемость для требуемого прироста валовой выручки;

Пдс — необходимый прирост денежных средств к оплаченной валовой выручке, руб.

г) Определение срока оборота для требуемого прироста оплаченной валовой выручки предприятия:

Сп = n / Оп, (3.4)

где Сп — срок оборота прироста валовой выручки.

д) Определение оптимального срока сокращения оборачиваемости статьи дебиторской задолженности в целях реализации поставленных перед предприятием задач:

ОСдз = Пдз — Сп, (3.5)

где ОСдз — оптимальный срок погашения статьи дебиторской задолженности предприятия.

Заключение

Результаты исследования системы учета расчетов с покупателями и заказчиками позволили сделать следующие основные выводы.

Дебиторская задолженность — это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований. При принятии к бухгалтерскому учету дебиторская задолженность и обязательства оцениваются в суммах, установленных договором по соглашению сторон, участвующих в сделке.

Инвентаризация расчетов по товарам и денежным средствам в пути проводится по каждому платежному требованию в разрезе поставщиков или плательщиков. Инвентаризация осуществляется путем сопоставления числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждений банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. д.

В настоящее время расчеты между поставщиками и покупателями осуществляются авансовыми платежами, путем встречной поставки товаров; переуступки долга другой организации, векселями, с помощью взаимозачета. Форма расчетов может быть безналичная и наличными деньгами, в рублях и в валюте. Расчеты с поставщиками и покупателями осуществляются, как правило, безналичным путем с применением форм: акцептной; аккредитивной; расчетов платежными поручениями в порядке плановых платежей; последующей, чеками.

Расчеты с поставщиками и покупателями организуются на основании следующих первичных документов: накладная, счет-фактура, счет, платежное поручение, приходный и расходный кассовый ордер, акт о расхождении в количестве и качестве полученных товарно-материальных ценностей и т. д. Взаимозачет оформляется актом зачета взаимных требований, расчеты векселями — актами приемки-передачи векселей, уступка долга — соглашением об уступке требования. Данные документов переносятся в аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета, регистрируются в книге покупок, книге продаж, главной книге, переносятся в оборотно — сальдовую ведомость и бухгалтерский баланс.

При проверке расчетов с поставщиками и покупателями прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета таких расчетов. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки и содержание программы аудита расчетов с поставщиками и покупателями.

Управление расчетами по товарным и нетоварным операциям начинается с момента заключения договора на поставку продукции или с момента выписки покупателю счета-фактуры на оплату продукции и получения предварительной оплаты, а заканчивается выплатами кредиторам, персоналу, бюджетам и т. п. При этом управление расчетами по товарным и нетоварным операциям тесно связно с управлением дебиторской и кредиторской задолженностью, которые могут возникнуть на различных этапах операционного цикла.

Особое внимание при инвентаризации уделяется дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также проверке правильности и обоснованности числящихся в бухгалтерском учете сумм задолженности по недостачам, хищениям. Необходимо установить не только достоверность отраженных в учете сумм задолженности, но и причины их образования.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются внереализационными расходами на основании п. 12 ПБУ 10/99. Необходимо обратить внимание, что только суммы списанной истребованной дебиторской задолженности уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия, а неистребованная дебиторская задолженность списывается на убытки предприятия, без уменьшения налогооблагаемой прибыли. Но в любом случае списанную дебиторскую задолженность в течение пяти лет необходимо отражать за балансом. Для этого предназначен забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Правильно организованный учет дебиторской задолженности. Работа с предприятиями-должниками позволит руководителю оперативно принимать стратегическое решение, от которого будет зависеть платежеспособность организации в целом.

Учет расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за товары, выполненные работы и оказанные услуги ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности выручка от реализации определяется по моменту отгрузки (выполнения). Следовательно, дебиторская задолженность отражается в полной сумме, подлежащей оплате покупателями, на момент отгрузки. В настоящее время российские стандарты бухгалтерского учета и отчетности содержат аналогичные требования.

По мере того как дебиторская задолженность (или ее часть) определяется как безнадежная, она списывается за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Указания о списании должны исходить от менеджера по кредитам или другого уполномоченного должностного лица. Согласно МСФО общая сумма, списанная за счет созданного резерва в течение периода, редко равняется сумме, находящейся на счете резерва на начало периода. Резерв будет иметь кредитовый остаток на конец периода, если сумма списаний за период была меньше начального сальдо, дебетовый — если сумма списаний превышает размер начального сальдо. После того, как будет сделана корректировочная бухгалтерская запись в конце года, резерв будет иметь кредитовое сальдо.

Цель аудита дебиторской задолженности — достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура — одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции, например, с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности.

При аудите расчетов желательно установить причины расхождений данных учета с данными актов сверок, размеры просроченной задолженности, задолженности с истекшим сроком исковой давности, числящейся в учете, истоки возникновения наибольших сумм задолженности. Целесообразно также проанализировать структуру дебиторской задолженности в динамике.

Как показывает опыт проведения аудиторских проверок, в бухгалтерском учете многих организаций числится дебиторская задолженность многолетней давности на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Часть из общей суммы задолженности бывает просроченной, другая часть является не реальной к взысканию.

Просроченная дебиторская задолженность является, по сути, иммобилизацией активов организации, выведением части активов из хозяйственного оборота. Бухгалтерия организации должна строго контролировать структуру просроченной дебиторской задолженности, вести работу по ее взысканию. Финансовыми способами воздействия на дебиторов по взысканию просроченной дебиторской задолженности являются: составление актов сверки задолженности, применение штрафных санкций, предложения о проведении взаимозачетов, продажа задолженности, инициация процедуры банкротства неплатежеспособного дебитора.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры. Логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

Показатель доли сомнительной задолженности характеризует качество дебиторской задолженности. Рост показателя свидетельствует о снижении ликвидности баланса, поэтому необходимо научиться «управлять» дебиторской задолженностью, для чего контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям, следить за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, так как превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия, поэтому делает необходимым привлечение дополнительных дорогостоящих источников финансирования, а при досрочной оплате можно применить систему скидок, с тем, чтобы стабилизировать финансовое положение предприятия, так как замедление оборачиваемости дебиторской задолженности ведет к сокращению денежного потока.

Качество дебиторской задолженности оценивается также удельным весом вексельной формы расчетов, так как вексель выступает высоколиквидным активом, который может быть реализован третьему лицу до наступления срока его погашения.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.

11.1994 № 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 05.

12.1994, № 32, ст. 3301.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.

01.1996 № 14-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 29.

01.1996, № 5, ст. 410.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 07.

08.2000, № 32, ст. 3340.

Постановление Правительства Российской Федерации от 02.

12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» // Собрание законодательства РФ, 11.

12.2000, № 50, ст. 4896.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.

05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 26, 28.

06.1999.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.

10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.

09.2006 № 115н) // Экономика и жизнь, № 46, 2000.

Указание Центрального Банка Российской Федерации от 14.

11.2001 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» // Вестник Банка России, № 69, 21.

11.2001.

Письмо Центрального банка Российской Федерации от 02.

07.2002 № 85-Т и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.

07.2002 № 24−2-02/252 «По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными деньгами» // Вестник Банка России, № 38, 10.

07.2002.

Барнгольц С. Б., Мельник М. В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта. М., 2006. С. 96

Богатая И.Н., Лабынцев Н. Т., Хахонова Н. Н. Аудит. Ростов-на-Дону, «Феникс», 2005

Бычкова С.М., Фомина Т. Ю. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами // Аудиторские ведомости, 2007, № 9.

Гуккаев В. Б. Учет расчетов за поставленные товары (продукцию, товары, услуги) векселями у векселедателя и векселедержателя // «Консультант бухгалтера», № 9 — 2007

Гутцайт Е.М., Ремизов Н. А., Островский О. А. Комментарии к Методике аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» //Финансовая газета. 2006. N 13.

Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М. и др. Аудит. — М.: ФБК-Пресс. 2007.

Зайцева С. Н. Операции с векселями: ответы на вопросы // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение, 2006, № 6.

Ивлева И. Г. Дебиторская задолженность: формирование и учет резервов по сомнительным долгам // Тюменский бухгалтер. № 5−2008.

Исполнение долговых обязательств взаимозачетом: особенности бухгалтерского и налогового учета // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. № 9−2005

Кизь В. В. Анализ общероссийских и международных стандартов по контролю качества аудита//Аудитор. 2007. N 4. С. 16.

Климова М. А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. М., «Бератор-Пресс», 2008

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2007. — 717 с.

Кочинев Ю.Ю., Вещунова Н. Л. Аудит. Учебник для вузов. ПИТЕР 2008 г.

Крупченко Е. А. Аудит. М: Инфра 2008 г Маслова И. А. Авансы, полученные от покупателей: учет и налогообложение НДС в организациях оптовой торговли // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании, 2006. № 5.

Мельникова Л. А. Учет списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности // «Налоговое планирование», № 1 — 2005

Николаева С. А. Учетная политика организации: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. М.: Аналитика-Пресс, 2009.

Пышкин А. С. Правила (стандарты) аудиторской деятельности в системе источников правового регулирования // Аудиторские ведомости. 2006, № 4.

Руф А. Л. Законопроект об аудите: не шаг вперед, а два назад//Аудитор. 2006. N 6. С. 25.

Соколов Я. В. Бухгалтерский учет. М.: Проспект, 2009. — 768 с.

Суворов А.В. О переходе на международные стандарты бухгалтерского учета//Аудитор. 2007. N 8. С. 55.

Суйц В.П., Ахметбеков А. Н., Дубровина Т. А. — Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. — ИНФРА-М. 2007. С. 47.

Умрихин С. Международные стандарты аудита в России: что дальше?//Аудит и налогообложение. 2007. N 2. С. 34.

Приложения

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.

11.1994 № 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 05.

12.1994, № 32, ст. 3301.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.

05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 26, 28.

06.1999.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 07.

08.2000, № 32, ст. 3340.

Гуккаев В. Б. Учет расчетов за поставленные товары (продукцию, товары, услуги) векселями у векселедателя и векселедержателя // «Консультант бухгалтера», № 9 — 2002

Климова М. А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. М., «Бератор-Пресс», 2008

Зайцева С. Н. Операции с векселями: ответы на вопросы // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение, 2006, № 6.

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.

05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 26, 28.

06.1999.

Николаева С. А. Учетная политика организации: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. М.: Аналитика-Пресс, 2009.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2007. — 717 с.

Соколов Я. В. Бухгалтерский учет. М.: Проспект, 2009. — 768 с.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.

01.1996 № 14-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 29.

01.1996, № 5, ст. 410.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 07.

08.2000, № 32, ст. 3340.

Указание Центрального Банка Российской Федерации от 14.

11.2001 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» // Вестник Банка России, № 69, 21.

11.2001.

Письмо Центрального банка Российской Федерации от 02.

07.2002 № 85-Т и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.

07.2002 № 24−2-02/252 «По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными деньгами» // Вестник Банка России, № 38, 10.

07.2002.

Постановление Правительства Российской Федерации от 02.

12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» // Собрание законодательства РФ, 11.

12.2000, № 50, ст. 4896.

Маслова И. А. Авансы, полученные от покупателей: учет и налогообложение НДС в организациях оптовой торговли // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании, 2006. № 5.

Барнгольц С. Б., Мельник М. В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта. М., 2006. С. 96

Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М. и др. Аудит. — М.: ФБК-Пресс. 2007.

Суйц В.П., Ахметбеков А. Н., Дубровина Т. А. — Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. — ИНФРА-М. 2007. С. 47.

Кизь В. В. Анализ общероссийских и международных стандартов по контролю качества аудита//Аудитор. 2007. N 4. С. 16.

Суворов А.В. О переходе на международные стандарты бухгалтерского учета//Аудитор. 2007. N 8. С. 55.

Умрихин С. Международные стандарты аудита в России: что дальше?//Аудит и налогообложение. 2007. N 2. С. 34.

Руф А. Л. Законопроект об аудите: не шаг вперед, а два назад//Аудитор. 2006. N 6. С. 25.

Гутцайт Е.М., Ремизов Н. А., Островский О. А. Комментарии к Методике аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» //Финансовая газета. 2006. N 13.

Пышкин А. С. Правила (стандарты) аудиторской деятельности в системе источников правового регулирования // Аудиторские ведомости. 2006, № 4.

Кочинев Ю.Ю., Вещунова Н. Л. «Аудит» Учебник для вузов ПИТЕР 2008 г.

Ивлева И. Г. Дебиторская задолженность: формирование и учет резервов по сомнительным долгам // Тюменский бухгалтер. № 5−2008

Гуккаев В. Б. Учет расчетов за поставленные товары (продукцию, товары, услуги) векселями у векселедателя и векселедержателя // «Консультант бухгалтера», № 9 — 2007

Климова М. А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. М., «Бератор-Пресс», 2008

Климова М. А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. М., «Бератор-Пресс», 2008.

Богатая И.Н., Лабынцев Н. Т., Хахонова Н. Н. Аудит. Ростов-на-Дону, «Феникс», 2005

Аудит: Учебник для вузов. / Под ред. Проф. В. И. Подольского. — м.: Юнити-дана, 2003

Кочинев Ю.Ю., Вещунова Н. Л. «Аудит» Учебник для вузов ПИТЕР 2003г