Система налогов и сборов в РФ

Рассмотрим данный налоговый режим более подробно.

Упрощенная система налогообложения является одним из видов специальных налоговых режимов, широко применяемых организациями и индивидуальными предпринимателями. Это связано с простотой ведения учета и тем, что вместо совокупности налогов, уплачиваемых при обычном режиме налогообложения, лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог.

Таким образом, организации и индивидуальному предпринимателю не нужно рассчитывать и уплачивать следующие налоги (таблица 3.1):

Таблица 3.1

Перечень налогов, которые не подлежат исчислению и уплате Организация: Предприниматель: НДС Налог на имущество Налог на прибыль НДС Налог на имущество НДФЛ Перечень вышеуказанных налогов является закрытым. Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в общеустановленном порядке. Перечень таких налогов установлен ст. 13−15 Налогового кодекса РФ. Таким образом, лица, применяющие «упрощенку», уплачивают все остальные налоги, при наличии объекта налогообложения.

Вновь созданные организации могут перейти на УСН сразу при регистрации. То есть, при подаче документов на регистрацию юридического лица, можно сразу подать Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Также заявление о переходе на УСН можно подать в пятидневный срок после регистрации предприятия [2, ст. 346.

13].

Все остальные могут перейти на УСН только в начале года — 1 января. Причем заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения следует подать строго с 1 октября по 30 ноября предшествующего года [2, ст. 346.

13]. Заявление о переходе на УСН подается в налоговую инспекцию по месту регистрации.

В поданном Заявлении о переходе на «упрощенку», указывается объект налогообложения (6% (доходы) или 15% (доходы, уменьшенные на величину расходов)). В случае необходимости изменить объект налогообложения, то объект налогообложения можно изменить до 20 декабря года предшествующего, году перехода на УСН.

Переход на УСН осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке. УСН могут применяться организациями с численностью не более 100 человек, если за 9 месяцев текущего года доходы не превысили 45 млн. рублей, остаточной стоимостью основных средств не более 100 млн. рублей.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

организации, имеющие филиалы или представительства;

банки и страховщики;

негосударственные пенсионные фонды;

инвестиционные фонды;

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

ломбарды и т. д., полный перечень представлен в ст. 346.

12.

Ставка единого налога бывает двух размеров: 6% (доходы) и 15% (доходы, уменьшенные на величину расходов). Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Указанную ставку налогоплательщик выбирает сам. Налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года.

Доходы и расходы при применении упрощенной системы налогообложения учитываются по кассовому методу. То есть, датой поступления доходов является день, когда на расчетный счет или в кассу предприятия поступили денежные средства. Датой расходов признается день, когда деньги были списаны со счета организации.

Единый налог по УСН рассчитывается и уплачивается за каждый квартал. До 25 числа месяца, следующего за окончанием квартала необходимо уплатить налог в бюджет РФ. [2, ст. 346.

21, 346.

2]. Годовой налог организации уплачивают до 31 марта следующего года. Декларацию по УСН необходимо сдать также не позднее этой даты.

Предприниматели должны уплачивать единый налог также не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (Годовые декларации — не позднее 30 апреля последующего года).

Организации и индивидуальные предприниматели:

Соблюдают общий порядок: ведения кассовых операций, представления статистической отчетности;

Исполняют обязанности налоговых агентов;

Ведут: налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.

Рассмотрим более подробно УСН со ставкой 6%.

Основные достоинства УСН (6%):

возможное снижение налоговой нагрузки;

простая система учета, понятная и доступная;

самый маленький объем налоговой отчетности и низкие затраты на ее составление;

самые низкие затраты на ведение учета доходов и расходов;

возможное снижение себестоимости продукции, работ, услуг за счет отсутствия налога на добавленную стоимость, единого социального налога;

с 2004 г. — возможность совмещать упрощенный режим и уплату единого налога на вмененный доход, что обеспечивает идентичность освобождений от уплаты налогов и сокращение затрат на их расчет;

сокращенный объем статистической отчетности для малых предприятий;

подходит для низко затратных видов бизнеса (различные виды работ и услуг).

Недостатки:

отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом;

необходимость отслеживать все нововведения в налоговом законодательстве, так как введение нового налога или изменение названия налога означает автоматическое включение в качестве его плательщиков налогоплательщиков упрощенного режима налогообложения;

необходимость отслеживать соблюдение показателей по критериям, дающим право применять упрощенный режим;

возможность утраты права работать по упрощенному режиму налогообложения и, как следствие, возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная дополнительная сдача налоговой и бухгалтерской отчетности;

увеличение затрат на ведение учета, если налогоплательщик решит дублировать учет хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета. Возможное появление обязанности перехода на уплату единого налога на вмененный доход по одному или некоторым видам деятельности и, как следствие, переход на ведение раздельного учета доходов и расходов;

невозможность открывать филиалы и представительства, осуществлять деятельность и торговлю товарами, запрещенными плательщикам упрощенного режима налогообложения;

не подходит для производства или торговли, ввиду того, что для налогообложения учитывается не прибыль (разница между доходом и расходом), а вся сумма полученного дохода.

Рассмотрим УСН со ставкой 15%.

Основные достоинства УСН (15%) те же что и при УСН (6%), а также:

Подходит для производственных и торговых организаций, работающих с небольшими организациями или с розницей;

Налоговое бремя ниже, чем на ОСНО.

Минусы:

Затраты на организацию ведения бухучета такие же, как на ОСНО.

Даже в случае, если фирма получила убыток (расходы превысили доходы), придется заплатить минимальный налог — 1% с доходов.

Таким образом, организациям, оказывающим услуги, как правило, выгодно объектом налогообложения выбирать «доходы» со ставкой 6%, так как расходы у них обычно малы; для производственных — «доходы за минусом расходов».

Как уже отмечалось, предприятие ООО «Элта» применяет общую систему налогообложения. С целью определения наиболее эффективной системы налогообложения произведем расчет суммы налогов, которую предприятие заплатило бы, если бы применяло УСН по ставкам 6% и 15% (таблица 3.2).

Таблица 3.2

Сумма налогов к уплате в бюджет по УСН Показатель Упрощенная система величина показателя величина налога величина показателя величина налога 6% 15% 1. Сумма доходов 16 615 974 16615974 2. Расходы 2.

1. Заработная плата 4 649 743 4649743 2.

3. Взносы на обязательное пенсионное страхование 14+0,3% 664 913,25 664 913,25 664 913,25 664 913,25 2.

4. Материалы и хозяйственные расходы 9 351 014,59 9 351 014,59 2.

5. Амортизация 3814 3814 2.

6. Прочие расходы 19 859,82 19 859,82 3. Сумма расходов (сумма 2.1−2.6) 14 689 344,66 14 689 344,66 4. Объект налогообложения 16 615 974 1 926 629 5. Единый налог 996 958,44 288 994,401 6. Единый налог к уплате 498 479,22 498 479,22 288 994,401 288 994,40 7. Итого налогов 1 163 392,47 953 907,65 8. Удельный вес налогов на 1 руб. доходов 0,07 0,06

Рисунок 3.

1. Величина доходов и налогов при УСН (6%)

Рисунок 3.

2. Величина доходов и налогов при УСН (15%)

Проведенное исследование показало, что если бы ООО «Элта» применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, то заплатило бы 1 163 392,47 руб. налогов (рис. 3.1), а если бы предприятие выбрало объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то заплатило бы в бюджет за 2009 год налогов на сумму 953 907,65 руб. (рис. 3.2).

3.

2. Расчет эффективности от применения различных систем налогообложения

Для выбора наиболее эффективной системы налогообложения необходимо сравнить сумму уплачиваемых налогов при ОСНО, УСН по ставка 6% и 15%. Осуществим сравнение ОСНО и УСН по ставкам 6% и 15% в таблице 3.

3.

Таблица 3.3

Сравнение систем налогообложения для предприятия ООО «Элта»

Показатель Традиционная система Упрощенная система 6% 15% Налоги, подлежащие уплате 1. Налог на прибыль (20%) 14 004,55 2. ЕСН (12% = 26,3%-14,3%) 557 969,16 3. Взносы на обязательное пенсионное страхование (14%) и от несчастных случаев 0,3%

664 913,25 664 913,25 664 913,25 4. Налог на имущество 516,41 5. НДС к уплате 1 298 121 6. Единый налог 498 479,22 288 994,40 7. Итого налогов 2 535 524,37 1 163 392,47 953 907,65 8. Удельный вес налогов на 1 руб. выручки

0,18 0,07 0,06 Таким образом, ООО «Элта» применяя традиционную систему налогообложения заплатило в бюджеты различных уровней налогов на сумму 2 535 524,37 руб., что составляет 18% от выручки без НДС. Если бы данное предприятие подало заявление о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы, тог заплатило бы в бюджет налогов на сумму 1 163 392,47 руб. или 7% от суммы доходов, что гораздо меньше, чем при традиционной системе налогообложения.

Если бы предприятие приняло решение о переходе на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, то заплатило бы в бюджет налогов на сумму 953 907,65 руб., что составляет 6% от величины доходов предприятия.

В связи с этим, для данного предприятия является весьма актуальной система налогообложения по УСН. Так как у данного предприятия не только большие объемы реализации, но и высокие расходы, наиболее выгодно применять УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Представим графически сравнение трех налоговых систем (Рис. 3.3).

Рисунок 3.

3. Сравнение налоговых систем Графический анализ позволяет более наглядно изучить преимущества и недостатки различных систем. Как видно из диаграммы сумма налогов по УСН 15% меньше, чем при остальных вариантах. Таким образом, было определено, что для данного предприятия наиболее выгодно применение УСН 15%.

Подводя итог всего вышесказанного, при отсутствии дальнейших изменений и дополнений к упрощенной системе налогообложения, она действительно предоставляет значительные выгоды субъектам малого бизнеса и может получить широкое применение.

Помимо перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН 15%), предприятию в целях повышения прибыльности деятельности и совершенствования налогообложения рекомендуется составлять налоговые бюджеты. С оставление налогового бюджета является основой для осуществления контрольных действий со стороны руководителя организации и финансового менеджера.

Уменьшению числа ошибок способствует применение принципов и процедур технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Кроме того, организация контроля предусматривает в первую очередь недопущение просрочки уплаты налогов. Однако следует не упускать любые возможности отсрочить уплату, если это допускает законодательство о налогах и сборах.

Для проверки правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты всех налоговых платежей, а также представления отчетности необходим налоговый календарь.

Всегда надо помнить о высоких рисках, связанных с несвоевременной уплатой налоговых платежей, так как в этом случае в соответствии с Налоговым кодексом, административным, таможенным и уголовным законодательством наступает жесткая ответственность.

Таким образом, реализация данных мероприятий позволит повысить качество управления налогообложением, что положительно скажется на результатах деятельности предприятия.

Заключение

В ходе проведенного в данной работе исследования было выяснено, что все юридические и физические лица должны участвовать в формировании бюджета государства путем внесения обязательных платежей. Совокупность платежей представляют собой налоговую систему. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж в государственный или местные бюджеты.

Далее была изучена характеристика ООО «Элта». Данное предприятие оказывает услуги по разработке программного обеспечения. Предприятие применяет традиционную систему налогообложения.

Далее в работе проводился анализ систем налогообложения ОСНО и УСН с целью выявления наиболее эффективной системы. Для этого были выявлены основные достоинства и недостатки данных систем налогообложения, произведены расчеты сумм налогов к уплате в бюджет по каждой системе и проведен их сравнительный анализ, который показал, что налоговое бремя предприятия составило:

ОСНО — 18%;

УСН (6%) — 7%;

УСН (15%) — 6%.

По результатам исследования было определено, что применение ОСНО для данного предприятия крайне не выгодно, так как налоговое бремя вдвое превышает сумму налогов по УСН.

Таким образом, с целью уменьшения налогового бремени, упрощения учета предприятию рекомендуется перейти на упрощенную систему налогообложения.

Также было выявлено, что между УСН 15% и 6% также есть разница между суммами налогов, подлежащих уплате. При упрощенной системе налогообложения по ставке 6% налоговое бремя чуть выше, чем по УСН 15%. Тем самым было определено, что для данного предприятия наиболее выгодной системой налогообложения является УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, в связи с этим предприятию рекомендуется перейти на УСН 15%.

Список литературы

Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.

07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.

12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.

01.2010);

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117 ФЗ (ред. от 29.

12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.

01.2010);

Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 18.

10.2007 N 230-ФЗ, от 22.

07.2008 N 159-ФЗ, от 23.

07.2008 N 160-ФЗ) Алиев Б. Х. «Налоги и налогообложение» учебник. — 2-е изд., перераб. и доп., М.: Финансы и статистика, 2008, 448с.;

Евстигнеев Е. Н.,. «Налоги и налогообложение» краткий курс, 2-е издание, СПб.: Издательский дом «Питер», 2005 год, 288с.;

Лыкова Л. Н Налоги и налогообложение в России: Учебник, Дело, 2004, 368с.;

Нестеров В.В. и др. «Налоги и налогообложение» учеб.

метод. Пособие, М.: Финансы и статистика, 2006, 256с.;

Пансков В, Налоги и налогообложение в РФ: Учебник.- 7-е изд., М.: МЦФЭР, 2006, 529 с.;

Под ред. И. А. Майбурова Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: ЮНИТИ, 2006

http://www.nalog.ru/ - официальный сайт ФНС;

www.tax-nalog.km.ru — Энциклопедия налогов;

http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007₀₁/Bukina.htm — справочно-информационный сайт;

www.consultant.ru — Справочно-правовая система.

Приложения Приложение 1 — Характеристика страховых взносов Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС [ФЗ № 212 от 24.

07.09]

Элемент Характеристика Основание Плательщики взносов (страхователи) Лица, производящие выплаты физическим лицам: ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплат физическим лицам. ст. 5 ФЗ от 24.

07.2009 N 212-ФЗ организации

ИП физические лица, не признаваемые ИП Объект обложения страховыми взносами Выплаты и иные вознаграждения по:

трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусств Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, выплачиваемые в пользу физических лиц Начисляют и уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года — сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо в течение одного финансового года. Стоимость страхового года = МРОТ на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы * тариф страховых взносов в соответствующий фонд * 12. ст. 7, 9,14 ФЗ от 24.

07.2009 N 212-ФЗ База для начисления страховых взносов Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм не подлежащих обложению. Сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм не подлежащих обложению страховыми взносами 212-ФЗст. 8, 13 ФЗ от 24.

07.2009 N 212-ФЗ База определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей (сумма ежегодно индексируется в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ) нарастающим итогом с начала года. С сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих 415 000 рублей, страховые взносы не взимаются. Периоды Расчетный период — календарный год. Отчетный период — первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. ст. 10 ФЗ N 212-ФЗ Тарифы страховых взносов для лиц, производящих выплаты физическим лицам Год / Фонд ФСС ПФР ФФОМС ТФОМС Всего % Органы, осуществляющие контроль ФСС Пенсионный фонд РФ — Для лиц производящих выплаты физическим лицам, кроме льготных категорий 2010 год 2,9% 20,0% 1,1% 2,0% 26,00% с 2011 года 2,9% 26,0% 2,1% 3,0% 34,00% Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, либо уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности 2010 год 0,0% 14,0% 0,0% 0,0% 14,00% с 2011 года 2,9% 26,0% 2,1% 3,0% 34,00%

Приложение 2 — Бухгалтерская отчетность

Инженер-программист

Генеральный директор

Собрание участников

Бухгалтерия

Отдел сбыта

Технический отдел

Менеджер по работе с клиентами

Менеджер по рекламе и продвижению продукции

Начальник отдела сбыта

Начальник ТО

Инженер-технолог

Главный бухгалтер

Бухгалтер

Склад

Начальник склада

Кладовщик