Вариант 5 по му. (Аудит финансовых вложений (счета 58, 59) )

В обязательном порядке в письменной информации указываются:

реквизиты аудиторской фирмы, а также перечень всех аудиторов и специалистов, принимавших участие в аудите;

реквизиты аудируемого лица, а также перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности;

период времени, к которому относится проверенная документация, дата подписания письменной информации;

существенные нарушения установлены при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказывающие влияние на ее достоверность;

результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления установленной отчетности.

В письменной информации аудитор отразил все ошибки и недостатки, которые были обнаружены при проведении проверки.

Таблица 2.2

Выписка из рабочего документа аудитора.

Ведомость проверки учета финансовых вложений в «Организации» за 2010 г.

№

п/п Реквизиты первичного документа Содержание операции Сумма, руб. Кор-ия счетов Характер и сущность нарушения Дт Кт 1 Справка бухгалтерии Начислены проценты банку за пользование кредитом за август, сентябрь, октябрь 3500 26 66 Неверно выбран дебетовый счет 2 Выписка банка Начислено посреднику за услуги, связанные с приобретением ценных бумаг — 1000у.

е.

Курс — 25 руб. за у.е. 300 000 58.1 51 Неверно выбран кредитовый счет, ошибочно указана сумма операции 3 Счет Перечислено с расчетного счета посреднику — 1000 у.е.

Курс — 28 руб. за у.е. 25 000 26 76 Неверно рассчитана сумма операции, некорректно указана корреспонденция счетов 4 Выписка банка Отражена суммовая разница по посредническим услугам 28 000 76 51 Неверно понята суть операции 5 Расчет бухгалтерии Оплачены с расчетного счета приобретенные Ц.Б. 3000 91.2 76 Неверно понята суть операции По итогам аудиторской проверки учета финансовых вложений «Организации» за 2010 год в работе бухгалтерии предприятия, выявлены следующие ошибки и недостатки:

неверно понимается сущность расчетных операций;

неверно отражаются курсовые разницы;

неверно начисляются проценты за пользование кредитными ресурсами.

В письменной информации, подготовленной аудитором, содержались предложения по устранению выявленных недостатков:

исправление обнаруженных ошибок;

рекомендации по ведению расчетных операций в соответствии с требованиями законодательства РФ;

максимальна автоматизация данного участка бухгалтерского учета;

создание службы внутреннего аудита.

Таблица 2.3

Выписка из рабочего документа аудитора.

Рекомендации по исправлению ошибок в учете финансовых вложений в «Организации» за 2010 г.

Дата Текущая проводка Рекомендуемые исправления Комментарий Дт Кт Сумма Дт Кт Сумма 31.08 26 66.1 3500 26 66 -3500 сторно 91.2 66 3500 6.09 58.1 51 300 000 58.1 51 -300 000 сторно 58.1 76 25 000 1000у.

е.*25 руб. = 25 000 руб. 10.09 26 76 25 000 26 76 -25 000 сторно 76 51 28 000 1000у.

е.*28 руб. = 28 000 руб. 10.09 76 51 28 000 76 51 -28 000 сторно 91.2 76 3000 1000у.

е.* (28−25)=3000 руб. 10.09 91.2 76 3000 91.2 76 -3000 сторно 76 51 300 000

Оплачены приобретенные ЦБ 58.1 76 300 000 ЦБ поставлены на учет 30.09 26 66.1 3500 26 66 -3500 сторно 91.2 66 3500 31.10 26 66.1 3500 26 66 -3500 сторно 91.2 66 3500

Далее на основании рабочей документации, аудитором было подготовлено аудиторское заключение.

Выписка из отчета о проведении аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности «Организации»

за период с 01 января 2010 года по 31 декабря 2010 года

Аудиторская проверка имела следующие особенности:

аудит проводился в отношении «Организации», бухгалтерская отчетность которой не подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке в соответствие со ст. 5 ФЗ от 30.

12.2008г. № 307-ФЗ и включала период времени с 01 января 2010 г. по 31 декабря 2010 года.

В ходе аудиторской проверки были получены аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

инспектирование;

наблюдение;

подтверждение;

пересчет (проверка арифметических расчетов «организации»);

аналитические процедуры.

Аудит финансовых вложений:

при проведении аудита финансовых вложений аудитором изучены следующие документы:

бухгалтерская отчетность по состоянию на 31.

12.2010г.;

договоры и корреспонденция;

регистры синтетического и аналитического учета по счетам 58, 76, 91 и др.;

справки и расчеты бухгалтерии, прочие первичные документы.

В состав проверяемой совокупности вошли все операции по учету финансовых вложений.

По результатам проведения аудита аудитор обращает внимание на следующие:

в соответствие с п. 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) являются прочими расходами. Такие расходы должны находить отражение по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» (Методические указания по применению Плана счетов).

Кроме того, в соответствие с Планом счетов БУ курсовые разницы, возникающие из расчетных операций должны отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом учета расчетов.

Т.к. купля-продажа ценных бумаг не относится к основной деятельности организации, то все расчеты, связанные с их приобретением, рекомендуем вести на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

В п. 4 ПБУ 15/2008 сказано, что расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту). В связи с этим рекомендуется к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открыть субсчета:

66.1 — «Основная сумма долга»;

66.2 — «Проценты».

Выводы и рекомендации:

выявленные в ходе проверки недостатки могут быть классифицированы как ошибки, имеющие для «Организации» различные налоговые последствия и ошибки методологического характера.

Конкретные рекомендации по устранению ошибок указаны в письменной информации. Недостатки с налоговыми последствиями требуют своевременного внесения исправлений в бухгалтерский учет и отчетность и налоговые декларации. Недостатки методологического характера могут быть устранены изменениями в учетной политик и совершенствованием системы внутреннего контроля.

В целом, организация бухгалтерского учета финансовых вложений не обеспечивает полноту и достоверность информации, формируемой в бухгалтерской отчетности. Систему бухгалтерского учета и контроля нельзя признать эффективной и рациональной.

2.

2.Ситуация 2

ОАО «Мир» 5 января выдало заем ООО «Рим» на сумму 100 000 руб. на срок 9 месяцев. Заем предоставлен под 24% годовых, выдается перечислением на расчетный счет заемщика. Согласно условиям договора проценты начисляются заемщиком ежемесячно не позднее пятого числа следующего месяца.

В бухгалтерском учете ОАО «Мир» сделаны следующие записи:

Таблица 2.4

Дата Содержание операции Документ Корреспонденция счетов Сумма, руб. Д К 5.01 Выдан заем ООО «Рим» Выписка банка 66 51 100 000 Затем ежемесячно Начислены проценты по договору займа Расчет бухгалтерии 66 91.1 2 000 5.10 Возвращен заемщиков заем Выписка банка 51 66 118 000

В письменной информации аудитор отразил все ошибки и недостатки, которые были обнаружены при проведении проверки.

Таблица 2.5

Выписка из рабочего документа аудитора.

Ведомость проверки учета финансовых вложений в ОАО «Мир» за 2010 г.

№

п/п Реквизиты первичного документа Содержание операции Сумма, руб. Кор-ия счетов Характер и сущность нарушения Дт Кт 1 Выписка банка Выдан заем ООО «Рим» 100 000 66 51 Неверно выбран дебетовый счет 2 Расчет бухгалтерии Начислены проценты по договору займа 2000 66 91.1 Неверно выбран дебетовый счет 3 Выписка банка Возвращен заемщиков заем 118 000 51 66 Неверно выбран счет учета финансовых вложений По итогам аудиторской проверки учета финансовых вложений «Организации» за 2010 год в работе бухгалтерии предприятия, выявлены следующие ошибки и недостатки:

финансовые вложения в виде предоставленного займа отражаются на счете, не предназначенном для этого.

В письменной информации, подготовленной аудитором, содержались предложения по устранению выявленных недостатков:

исправление обнаруженных ошибок;

рекомендации по ведению учета финансовых вложений в соответствии с требованиями законодательства РФ;

максимальна автоматизация данного участка бухгалтерского учета;

создание службы внутреннего аудита.

Таблица 2.6

Выписка из рабочего документа аудитора.

Рекомендации по исправлению ошибок в учете финансовых вложений в ОАО «Мир» за 2010 г.

Дата Текущая проводка Рекомендуемые исправления Комментарий Дт Кт Сумма Дт Кт Сумма 5.01 66 51 100 000 66 51 -100 000 сторно 58.3 51 100 000 ежемес. 66 91.1 2000 66 91.1 -2000 сторно 76 91.1 2000 5.10 51 66 118 000 51 66 118 000 сторно 51 58.3 100 000 51 76 18 000

Далее на основании рабочей документации, аудитором было подготовлено аудиторское заключение.

Выписка из отчета о проведении аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Мир»

за период с 01 января 2010 года по 31 декабря 2010 года

Аудиторская проверка имела следующие особенности:

аудит проводился в отношении ОАО «Мир», бухгалтерская отчетность которой подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке в соответствие со ст. 5 ФЗ от 30.

12.2008г. № 307-ФЗ и включала период времени с 01 января 2010 г. по 31 декабря 2010 года.

В ходе аудиторской проверки были получены аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

инспектирование;

наблюдение;

подтверждение;

пересчет (проверка арифметических расчетов «организации»);

аналитические процедуры.

Аудит финансовых вложений:

при проведении аудита финансовых вложений аудитором изучены следующие документы:

бухгалтерская отчетность по состоянию на 31.

12.2010г.;

договоры и корреспонденция;

регистры синтетического и аналитического учета по счетам 58, 76, 91 и др.;

справки и расчеты бухгалтерии, прочие первичные документы.

В состав проверяемой совокупности вошли все операции по учету финансовых вложений.

По результатам проведения аудита аудитор обращает внимание на следующие:

инструкцией по применению Плана счетов суммы займов, предоставленные организацией другим юридическим и физическим лицам в денежной форме, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58.3 «Предоставленные займы».

Согласно п. 34 ПБУ 19/02 доходы в виде процентов, полученные организацией от предоставления займов, признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями.

В большинстве случаев предоставление займов другим организациям не является для заимодавца основным видом деятельности. Поэтому полученные за предоставление в пользование денежных средств проценты в этом случае являются прочими доходами в соответствие с п. 16 ПБУ 9/99.

Прочие доходы в соответствии с Планом счетов учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы».

Выводы и рекомендации:

выявленные в ходе проверки недостатки могут быть классифицированы как ошибки методологического характера, не имеющие для ОАО «Мир» налоговых последствий.

Конкретные рекомендации по устранению ошибок указаны в письменной информации. Недостатки могут быть устранены изменениями в учетной политик и совершенствованием системы внутреннего контроля.

Рекомендуется также внести исправления в бухгалтерский учет и учесть замечания при формировании годовой бухгалтерской отчетности.

В целом, организация бухгалтерского учета финансовых вложений не обеспечивает полноту и достоверность информации, формируемой в бухгалтерской отчетности. Систему бухгалтерского учета и контроля нельзя признать эффективной и рациональной.

Заключение

Исследовав вопрос о проведении аудита финансовых вложений, можно прийти к следующим выводам. Основная цель работы достигнута, все поставленные задачи выполнены.

Освоение методики учета и аудита финансовых вложений, имеет важное значение во всей системе бухгалтерского учета, так как подвижность денежных средств делает это участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений.

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок бухгалтерского учета финансовых вложений, являются ПБУ 19/02 и НК РФ, где четко и квалифицированно прописано большинство аспектов их учета. Кроме того, в организации принимается учетная политика, где закрепляются конкретные варианты учета финансовых вложений.

В практической части работы был проведен аудит финансовых вложений на конкретных примерах.

Проверка была проведена в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности». Проверка планировалась и проводилась таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет финансовых вложений организаций соответствует действующему законодательству и не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета за 2010 г. Проведенная проверка дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов.

Рассмотрев организацию учета финансовых вложений в организациях, можно сделать вывод, что нормы действующего законодательства в части учета финансовых вложений не всегда соблюдаются. В целом, можно сказать, что учет финансовых вложений организован неэффективно, о чем свидетельствует ошибочная корреспонденция счетов, расчет сумм.

При написании курсовой работы были выявлены ошибки и недочеты в организации учета финансовых вложений аудируемых лиц. В связи с этим были даны конкретные рекомендации по совершенствованию учета и исправлению ошибок.

Нормативно-правовые акты Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.

08.2001 № 119-ФЗ.

Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23.

09.2002 № 696.

Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.

10.2000 № 94н.

Монографии и учебные пособия Аудит: учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотников — 3-е изд., перераб. и доп. — М.:ЮНИТИ — ДАНА, аудит, 2004. — 583с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 639с.

Морозова Ж. А. Планирование в аудите: практическое руководство. -М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2009. — 80с.

Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник — 4-е изд. перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008 — 410с.

Периодические издания Блохин К. М. Аудит финансовых вложений // Аудиторские ведомости. — 2010. — № 2. — С.10−19.

Бычкова С.М., Фомина Т. Ю. Аудит финансовых вложений // Аудиторские ведомости. — 2007. — № 3. — С.22−26.

Грищенко Ю. Аудит финансовых вложений // Аудит и налогообложение. — 2007. — № 12. — С.37−43.

Зайцева О.П., Аманжолова Б. А. Проверка финансовых вложений: нормативная база, аналитические процедуры // Аудиторские ведомости. — 2011. — № 1. — С.17−23.

Ивашкевич В. Б. Аудит финансовых вложений организации // Аудиторские ведомости. — 2008. — № 8. — С.35−39.

Макарова Л.Г., Шурыгин А. В. Объекты и процедуры аудита финансовых вложений // Аудиторские ведомости. — 2010. — № 10. — С.28−38.

Мельникова Л. А. Аудит финансовых вложений // Современный бухучет. — 2009. — № 8. — С.37−40.

Никандрова Л. К. Учет финансовых вложений // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. -2010. — № 4. — С.26−37.

Рыжков К. 2011 год: финансовые вложения // Аудит и налогообложение. — 2011. — № 1. — С.14−17.

Свечкопал А. Н. Инвестиционные институты: законодательная база и методология аудиторских проверок // Аудиторские ведомости. — 2009. — № 11. — С.21−28.

Хорошавкина А. В. Типичные бухгалтерские ошибки: советы аудитора // Главная книга. — 2009. — № 8. — С.45−49.

Блохин К. М. Аудит финансовых вложений // Аудиторские ведомости. — 2010. — № 2. — С.

11.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — С.

481.

Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.

10.2000 № 94н.

Рыжков К. 2011 год: финансовые вложения // Аудит и налогообложение. — 2011. — № 1. — С.

15.

Бычкова С.М., Фомина Т. Ю. Аудит финансовых вложений // Аудиторские ведомости. — 2007. — № 3. — С.

24.

Мельникова Л. А. Аудит финансовых вложений // Современный бухучет. — 2009. — № 8. — С.

38.

Никандрова Л. К. Учет финансовых вложений // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. -2010. — № 4. — С.

29.

Макарова Л.Г., Шурыгин А. В. Объекты и процедуры аудита финансовых вложений // Аудиторские ведомости. — 2010. — № 10. — С.

32.

Шеремет А.Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник — 4-е изд. перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008 — С.

163.

Хорошавкина А. В. Типичные бухгалтерские ошибки: советы аудитора // Главная книга. — 2009. — № 8. — С.

48.