Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

е.

в т.ч. на 1 изделие 240 000

40 360 000

45 6. Отчисления на социальные нужды (26%) 10 12 7. Общепроизводственные расходы по цеху, д.е. 288 000 390 000 8. Общехозяйственные расходы 112% 115% 9. Прочие расходы, д.е. 65 70 10. Расходы на реализацию, д.е. 75 80

Отчисления на социальные нужды в размере 26% составят на 1 изделие: вариант 9 = 38 д.е. * 26% = 10 д.е.;

вариант 10 = 43 д.е. * 26% = 11 д.е.

вариант 11 = 40 д.е. * 26% = 10 д.е.;

вариант 12 = 45 д.е. * 26% = 12 д.е.

Суть калькулирования по нормативным затратам заключается в следующем: все затраты учитываются на счетах бухгалтерского учета в нормативных оценках. Сначала поступившие материалы учитываются на складе по нормативной цене, затем они списываются в производство, затем на склад готовой продукции и, наконец, на себестоимость готовой продукции. По истечении периода выявляются отклонения полных фактических затрат от полных нормативных и эти отклонения относятся сразу на финансовый результат периода.

В практике российских предприятий встречаются различные показатели, используемые как базы распределения накладных расходов, такие как объем продаж, фонд оплаты труда, количество машино-часов и т. д.

Общепроизводственные расходы — это расходы на обслуживание и управление производством. В их состав входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы.

Общепроизводственные расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам).

Общепроизводственные расходы в нашем случае составят (таблица 3):

Таблица 3

Распределение общепроизводственных расходов

Показатели вар.

9 вар.

10 вар.

11 вар.

12 Заработная плата основных рабочих, д.е.,

в т.ч. 1 изделие

240 000

360 000

240 000

360 000

45 Общехозяйственные расходы, д.е.,

в т.ч. 1 изделие

288 000

390 000

288 000

390 000

Общехозяйственные расходы — это расходы, связанные с управлением предприятием в целом: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи и т. д.

Общехозяйственные расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам).

В качестве базы распределения общехозяйственных расходов воспользуемся заработной платой основных рабочих на 1 изделие (таблица 4).

Таблица 4

Распределение общехозяйственных расходов

Показатели вар.

9 вар.

10 вар.

11 вар.

12 Заработная плата основных рабочих на 1 изделие, д.е. 38 43 40 45 Общехозяйственные расходы, %

в т.ч. 1 изделие

Составим нормативную калькуляцию на единицу изделия (таблица 5).

Таблица 5

Нормативная калькуляция единицы изделия Статьи затрат вар.

9 вар.

10 вар.

11 вар.

12 Материалы 36 46 57 72 Покупные полуфабрикаты 30 35 35 40 Зарплата производственных рабочих 38 43 40 45 Начисление ЕСН 10 11 10 12 Накладные (цеховые) расходы 89 96 93 101 Производственная себестоимость 203 231 235 270 Коммерческие и прочие расходы 135 145 140 150 Полная себестоимость 338 376 375 420

Рассмотрим изменение текущих норм (таблица 6). Изменения произошли только в нормах расхода материалов на 1 изделие в кг.

Таблица 6

Изменение текущих норм расхода материалов на 1 изделие

Виды затрат Норма на 1 изделие, кг Результат изменения норм фактическая расчетная вар.

9 материалы 3,4 1,8 + 1,6 вар.

10 материалы 3,2 2,3 + 0,9 вар.

11 материалы 3,4 1,9 + 1,5 вар.

12 материалы 3,7 2,4 +1,3 Итого: 13,7 8,4 +5,3

Произведено продукции: вариант 9 — 6 316 изделий;

вариант 10 — 8 372 изделия;

вариант 11 — 6 000 изделий;

вариант 12 — 8 000 изделий.

Фактический расход материалов увеличился по сравнению с нормативными значениями. Рассмотрим отклонения от текущих норм в стоимостном выражении в связи с изменениями норм на расход материалов (таблица 7).

Таблица 7

Отклонение от текущих норм

Виды затрат Отклонения на весь выпуск, д.е. Отклонения на 1 изделие, д. е вар.

9 материалы 202 112 32 вар.

10 материалы 150 696 18 вар.

11 материалы 270 000 45 вар.

12 материалы 312 000 39 Итого 934 808 134

В целом на предприятии отклонение на 1 изделие составило 134 д.е. и на всю произведенную продукцию 934 808 д.е.

Составим таблицы определения нормативной и фактической себестоимости для каждого варианта по отдельности (таблицы 8,9,10,11).

Таблица 8

Определение нормативной и фактической себестоимости продукции по варианту 9

Калькуля ционные статьи затрат Нор-ма на 1 изделие Норма тивная себестои мость факти ческого выпуска Фактическая себестоимость единицы изделия Всего выпуска По норме Изме-нение норм Откло нение от норм Итого Сырье и материалы 36 227 376 36 68 +32 68 429 488 Покупные полуфабри;

каты 30 189 480 30 30 0 30 189 480 Зарплата производст;

венных рабочих 38 240 008 38 38 0 38 240 008 Начисление ЕСН 10 63 160 10 10 0 10 63 160 Накладные (цеховые) расходы 89 562 124 89 89 0 89 562 124 Итого производ;

ственная себестои-мость 203 1 282 148 203 203 +32 235 1 484 260

Таблица 9

Определение нормативной и фактической себестоимости продукции по варианту 10

Калькуля ционные статьи затрат Нор-ма на 1 изделие Норма тивная себестои мость факти ческого выпуска Фактическая себестоимость единицы изделия Всего выпуска По норме Изме-нение норм Откло нение от норм Итого Сырье и материалы 46 385 112 46 64 +18 64 535 808 Покупные полуфабри;

каты 35 293 020 35 35 0 35 293 020 Зарплата производст;

венных рабочих 43 359 996 43 43 0 43 359 996 Начисление ЕСН 11 92 092 11 11 0 11 92 092 Накладные (цеховые) расходы 96 803 712 96 96 0 96 803 712 Итого производ;

ственная себестои-мость 231 1 933 932 231 231 +18 249 2 084 628

Таблица 10

Определение нормативной и фактической себестоимости продукции по варианту 11

Калькуля ционные статьи затрат Нор-ма на 1 изделие Норма тивная себестои мость факти ческого выпуска Фактическая себестоимость единицы изделия Всего выпуска По норме Изме-нение норм Откло нение от норм Итого Сырье и материалы 57 342 000 57 102 +45 102 612 000 Покупные полуфабри;

каты 35 210 000 35 35 0 35 210 000 Зарплата производст;

венных рабочих 40 240 000 40 40 0 40 240 000 Начисление ЕСН 10 60 000 10 10 0 10 60 000 Накладные (цеховые) расходы 93 558 000 93 93 0 93 558 000 Итого производ;

ственная себестои-мость 235 1 410 000 235 235 +45 280 1 680 000

Производственная фактическая себестоимость составила:

вариант 9 — 1 484 260 д.е.;

вариант 10 — 2 084 628 д.е.;

вариант 11 — 1 680 000 д.е.;

вариант 12 — 2 472 000 д.е.

Таблица 11

Определение нормативной и фактической себестоимости продукции по варианту 12

Калькуля ционные статьи затрат Нор-ма на 1 изделие Норма тивная себестои мость факти ческого выпуска Фактическая себестоимость единицы изделия Всего выпуска По норме Изме-нение норм Откло нение от норм Итого Сырье и материалы 72 576 000 72 111 +39 111 888 000 Покупные полуфабри;

каты 40 320 000 40 40 0 40 320 000 Зарплата производст;

венных рабочих 45 360 000 45 45 0 45 360 000 Начисление ЕСН 12 96 000 12 12 0 12 96 000 Накладные (цеховые) расходы 101 808 000 101 101 0 101 808 000 Итого производ;

ственная себестои-мость 270 2 160 000 270 270 +39 270 2 472 000

Рассмотрим фактическую калькуляцию единицы изделия, рассчитаем отпускную цену на изделие. При расчете цены реализации заложим полную себестоимость выпущенной продукции и прибыль в размере 20%. В полную себестоимость единицы изделия войдет производственная себестоимость, прочие расходы и расходы на реализацию (коммерческие расходы) (таблица 12).

Таблица 12

Фактическая калькуляция единицы изделия Статьи затрат вар.

9 вар.

10 вар.

11 вар.

12 Фактическая производственная себестоимость, д. е 235 249 280 270 Прочие расходы, д.е. 60 65 65 70 Коммерческие расходы, д.е. 75 80 75 80 Полная себестоимость, д.е. 370 394 420 420 Прибыль (20%), д.е. 74 79 84 84 Цена 1 изделия, д.е. 444 473 504 504

Определив цену реализации, рассчитаем конечные результаты производства продукции (таблица 13).

Таблица 13

Конечный результат Статьи затрат вар.

9 вар.

10 вар.

11 вар.

12 Цена 1 изделия, д.е. 444 473 504 504 Количеств реализации, изд. 6 316 8 372 6 000 8 000 Выручка от реализации, д.е. 2 804 304 3 959 956 3 024 000 4 032 000 Полная себестоимость реализованной продукции, д.е. 2 134 808 3 147 872 2 250 000 3 360 000 Прибыль, д.е. 669 496 812 084 774 000 672 000

Итого в целом по предприятию следующие показатели:

выручка от реализации — 13 820 260 д.е.;

полная себестоимость реализованной продукции — 10 892 680 д.е.;

прибыль от реализации — 2 927 580 д.е.

Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним. Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих положениях:

• остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;

• при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

Подобные упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода, качество полученной информации.

На практике встречаются и другие недостатки в использовании нормативного метода учета. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т. д.

Рассмотри бухгалтерские проводки при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования. В проводках задействован счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сдан ных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).

Учет затрат ведется по установленным нормативам, отклонение фактических затрат от нормативных фиксируется отдельно. В этой же оценке списана себестоимость реализованной продукции. Остатков готовой продукции на складе нет. Отклонения фактических затрат от нормативных учитываются отдельно и относятся на себестоимость продукции. Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40. Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) делается дополнительная запись:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

и скорректирован финансовый результат:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Счет 40 может применяться при обоих вариантах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: по полной себестоимости или по ограниченной (усеченной) себестоимости.

Особенность счета 40 заключается не только в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (эти отклонения и ранее выделялись без выведения их на уровень синтетического учета), но и в том, что отклонения сразу списываются на себестоимость реализованной продукции. Как следствие, готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости. Такой порядок ведения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» создает реальные предпосылки для практического использования в российском учете системы «стандарт-кост».

Заключение

Управленческий учет — это система информационного обмена на предприятии, предназначенная для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей всего предприятия.

Цель управленческого учета является подготовка и представление менеджерам предприятия достоверной, полной и своевременной информации для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей всего предприятия Себестоимость — это сумма таких затрат, которые, в соответствии с принятыми в каждом конкретном случае учетными принципами и стандартами составления финансовой отчетности, разрешено отнести на уменьшение финансового результата.

Затраты, образующие себестоимость продукции группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

— материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

— затраты на оплату труда;

— амортизация основных фондов;

— прочие затраты.

Целью коммерческого предприятия является получение максимальной прибыли с наименьшими затратами. Формирования источников позволит вести инвестиционную политику, политику реконструкции и расширения производства; социальную политику развития коллектива, дающую базу для формирования кадровой политики, и т. д. Финансовый результат деятельности предприятия зависит от правильно выбранной стратегии управления себестоимостью.

Расчет себестоимости необходим для:

— бухгалтерский учет запасов и оценки реализованной продукции;

информации о реальных затратах на предприятии для внешних пользователей (страховые компании, аудиторские фирмы, налоговая инспекция);

— сбор необходимой информацией для анализа, контроля и принятия решений руководству предприятия.

Система учета себестоимости может влиять на повышение доходности предприятия по таким трем направлениям, как:

1) выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия;

2) предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены;

3) минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.

Учет затрат включает в себя документирование, отражение на счетах фактически понесенных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Создание эффективной системы интегрированного внутризаводского учета, учета результатов производственно-хозяйственной деятельности на различных уровнях, вплоть до отдельных рабочих мест на предприятии должно быть обязательно.

Методы распределения затрат, расчета объема производства и прибыли, дают возможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы.

Изучив сущность калькулирования, нельзя не отметить следующие особенности:

— список затрат, которые необходимо включить в калькуляцию, в некоторой степени произволен. От избранного метода калькулирования зависит включение в себестоимость часть непроизводственных накладных расходов и общепроизводственных расходов;

— на величину каждой из статей калькуляции влияет выбор метода оценки соответствующего показателя. Например, выбор метода расчета амортизации повлияет на величину амортизационных отчислений в составе себестоимости, а выбор метода оценки запасов — на величину себестоимости готовых изделий;

— все калькуляционные единицы не тождественны друг другу;

— методы разграничения затрат по отчетным периодам и способы формирования резервов также повлияют на величину себестоимости, хотя к конкретной калькуляционной единице ни то ни другое прямого отношения не имеет;

— степень завершенности незавершенного производства в процессе оценки его стоимости определяется с большей долей условности, что дает широкие возможности для варьирования оценки НЗП, а следовательно, и финансового результата периода.

В данной работе были рассмотрены понятие сущность и задачи управленческого учета, особенности и основные принципы нормативного метода калькулирования, который предназначен для определения себестоимости единицы продукции, что обеспечивает информацией руководителей различных уровней внутрипроизводственного управления, ответственных для достижения конкретных производственных целей.

Информация, содержащаяся в современных системах калькулирования, позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций, как:

— выбор ассортимента выпускаемой продукции;

— утверждение оптимальной цены на продукцию;

— оптимизации выпуска выпускаемой продукции:

— модернизация устаревшего оборудования;

— оценка качества работы управленческого персонала.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством.

В практической части данной работы составлена нормативные калькуляции себестоимости продукции по действующим на начало месяца нормам, выявлены отклонения от установленных норм по причинам их возникновениям и статьям затрат. Согласно выбранной методике, сформированы отпускные цены на продукцию, определен конечный финансовый результат деятельности предприятия от реализации продукции. В итоге предприятие получило прибыли 2 927 580 д.е.

Основная задача коммерческого предприятия максимизация прибыли, но минимум затрат в общем случае не совпадает с максимумом прибыли. На практике часто используют два подхода. При первом подходе, минимизируя средние затраты, предприятие выпускает меньше, чем надо для максимизации массы прибыли.

Второй подход заключается в нормативном сочетании цены и затрат. Здесь поможет анализ безубыточности.

Дополнительно можно планировать ассортимент выпускаемой продукции, освоить новые виды продукции, проанализировать инвестиции и реструктуризировать бизнес.

1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.

11.1996 г. (ред. от 30.

06.2003).

«Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.» утверждено приказом Министерства Финансов РФ от № 34н от 29.

07.98 (в ред. приказов Минфина РФ от 31.

12.99 № 107н, 24.

03.2000 № 31н).

Основные положения по планированию, учету и калькулированиюсебестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв. ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20 июля 1970 г. N АБ-21-Д)

«План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержден приказом Министерства Финансов РФ от № 94н от 31.

10.2000 (в ред. приказа Минфина РФ от 07.

05.2003 № 38н).

Агеев А.Б., Агеев Ю. Б., Экономический словарь, М., 2003.

Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика. — М.: «Финансы и статистика», 2002.

Акулич О. В. Управленческий учет (Пособие для преподавателей) Международный педагогический университет в г. Магадане, Университет штата Аляска, 2003.

Алексеева Е.В., Иванова Н. Ю. Система нормативного учета на предприятии. Журнал Справочник экономиста № 7 и № 8, 2006.

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИКФ Омега-Л, Высшая школа, 2002.

Вил Р.В., Палий В. Ф. Управленческий учет / Р. В. Вил, В. Ф. Палий. — М.: Инфра-М, 2005.

Волкова О. Н Управленческий учет: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.

Врублевский Н. Д. Учёт затрат на производствах. Бухгалтерский учёт. Журнал. М.: — № 5, 2000

Грибков А. Ю. Постановка бухгалтерского учёта в организациях. Бухгалтерский учёт. Журнал. М:. № 16, 2000.

Друри К. Управленческий и производственный учет. — 6-е изд. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Юристъ, 2003.

Карпова Т. П. Управленческий учет: учеб. / Т. П. Карпова. — М.: ЮНИТИ, 2002.

Каверина О. Д. Управленческий учет. М.: «Финансы и статистика», 2003.

Кистерева Е. В. Справочник экономиста по ценообразованию. -М.: Профессиональное издательства, 2008.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебн. Пособие. М.: «ИНФРА-М», 2000.

Кондратова Н. Г. Основы управленческого учета. М.: «Финансы и статистика», 2003.

Николаева О.Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет. — М.: УРСС, 2000.

Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитикапресс, 2002.

Палий В. Ф. Развитие методологии управленческого учета / В. Ф. Палий // Журнал «Бухгалтерский учет» — 2004. — № 12.

Палий В. Ф. Основы калькулирования. М.: «Финансы и статистика», 2001.

Раицкий К. А. Экономика предприятия., М, 2005 г.

Рей Вондер Вил. Управленческий учет. М.: «ИНФРА-М», 2002.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, Минск, 2004.

Сергеев И. В. Экономика предприятий. М.: «Финансы и статистика», 2004.

Хорнгрен Ч.Т., Фостер ДЖ. Бухгалтерский учет: управленческий аспект, М.: «Финансы и статистика», 2000.

Шеремет А. Д. Управленческий учет: учебное пособие, М., 2001.