Учет в розничной торговле

Под риском средств контроля понимают вероятность того, что существующие у экономического субъекта и применяемые регулярно средства бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения или препятствовать их возникновению. В задачу первичной оценки риска средств контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки риска средств контроля основана на тестировании. Примерные вопросы теста представлены в пяти разделах (см. Таблицу 4.3). Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному — 0 баллов.

Таблица 4.3

Тестовые вопросы для проведения первичной оценки риска средств контроля

Разделы тестирования Да Нет 1 Общие организационные аспекты 6 2 Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности + 3 Проводится ли ежегодная инвентаризация активов и обязательств? + 4 Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения и отражения в бухгалтерском учете всех операций с указанием участвующих подразделений, связей и подчиненности между ними + 5 Разработана и утверждена схема общей организационной структуры предприятия с указанием управленческих связей и подчиненности подразделений + 6 На предприятии разработаны и утверждены схемы организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности + Продолжение таблицы 4.3 7 Организация проведения операций обеспечивает отражение операций в бухгалтерском учете, периодический контроль за состоянием имущества и источников его формирования + 8 Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями и конкретными ответственными исполнителями + 9 Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система правильно запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей. Система является лицензионной и вовремя обновляется.

Периодически выполняется резервное копирование базы данных. + Распределение функций и ответственности 0 10 Разработаны и утверждены должностные инструкции для бухгалтерии и службы внутреннего контроля + 11 Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя + Внутрифирменный контроль 5 12 Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций и наличия первичных документов + 13 Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете операций 13.1 контроль полноты отражения операций в учете и соблюдение графика документооборота + 13.2 контроль соблюдения установленного порядка санкционирования проведения операций и отражения их в учете + 13.3 контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета + 13.4 арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков + 13.5 контроль правильности оформления первичных документов + 14 Функционирует служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок позволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по выдаче подотчетных сумм + Результаты проверок тщательно документируются + 16 По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству + Кадровая политика 2 17 Система приема на работу обеспечивает необходимую квалификацию и честность персонала + 18 Квалификационные характеристики сотрудников службы внутреннего контроля соответствуют необходимым требованиям + 19 Сотрудники периодически проходят повышение квалификации с учетом специфики занимаемой должности + Право доступа и сохранность документации 1 Продолжение таблицы 4.3 20 Определен круг лиц, имеющих право доступа к документации + 21 Порядок хранения бухгалтерских документов соответствует требованиям + Итог по сумме всех разделов 14 Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки риска средств контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как «низкий», «средний» или «высокий» .

Таблица 4.4

Критерии оценки риска Оценка риска средств контроля Сумма баллов по итогам тестирования (количество ответов ДА) Высокий 0 — 8 Средний 9 — 16 Низкий 17 — 25 В нашем случае полученный итог по результатам тестирования (14 баллов) позволяет дать среднюю первичную оценку надежности системы внутреннего контроля. Таким образом мы получили, что неотъемлемый риск и РСК средние. Для определения риска необнаружения применяется таблица 4.5

Таблица 4.5

Определение риска необнаружения

Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как:

Высокий Средний Низкий

При этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет: Аудиторская организация оценивает неотъемлемый риск как

Высокий Наинизший Ниже среднего Средний Средний Ниже среднего Средний Выше среднего Низкий Средний Выше среднего Наивысший Риск необнаружения присущ непосредственно процессу проверки и оценивается как вероятность того, что аудиторы не смогут выявить в системе учета клиента существенные ошибки, не обнаруженные органами внутреннего контроля. Таким образом, оценка величины риска носит в некоторой мере субъективный характер, так как зависит от аудиторов. При этом аудиторские процедуры должны быть достаточно эффективны, с тем чтобы снизить риск до уровня, позволяющего сделать квалифицированное заключение о финансовой отчетности предприятия. Иными словами, планируемые аудиторские процедуры должны обеспечить максимально возможную проверку и исправление ошибок по счетам бухгалтерского учета.

В соответствии с зависимостью между компонентами аудиторского риска риск не обнаружения будет средним, а значит аудиторский риск может быть высоким, средним и низким. Он будет зависеть от того, как мы спланируем проверку, поэтому для снижения аудиторского риска в плане и программе аудита необходимо предусмотреть увеличение количества процедур, увеличить время проверки и увеличить объем выборки.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму аудиторского заключения, а также является исходным и основополагающим фактором для определения объема аудита. Ошибка считается существенной если ее пропуск или не обнаружение значительно искажает финансовые показатели и влияет на решение пользователя. Из существенности вытекает понятие уровень существенности, который зависит от особенностей клиента. Уровень существенности — это предельное значение ошибки в финансовом показателе, начиная с которой пользователи финансовой информации не могут делать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения (16). Произведем расчет уровня существенности по организации ООО «Новик» на основе данных бухгалтерской отчетности (см. Приложение 2).

Таблица 4.6

Расчет уровня существенности Базовый показатель Значение базового показателя Уровень существенности Сумма уровня существенности 1. Прибыль по балансу 2426 5 121,3 2. Выручка без НДС 9543 2 190,86 Продолжение таблицы 4.6 3. Валюта баланса 4876 2 97,52 4. Собственный капитал 2436 10 243,6 5. Общие затраты 7157 2 143,14

Рассчитываем уровень существенности.

Расчет среднестатистического уровня существенности = (121,3+190,86+97,52+243,6+143,14)/5=159,28

Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %

(159,28−97,52)/159,28*100%=38,79%

расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в % (243,6−159,28)/159,28*100%=52,94%

Стандартом определено, что отклонение среднего значения должно составлять не более 20%, поскольку в нашем случае данное условие не выполнено, то рассчитывается новое среднее значение без учета наименьшего и наибольшего показателя Расчет среднестатистического уровня существенности = (121,3+190,86+143,14)/3=151,77

Расчет отклонения наименьшего значения уровня существенности от среднего в %

(151,77- 121,3)/151,77*100%=20,07%

расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего в % (190,86−151,77)/151,77*100%=25,76%

Так как условие снова не выполняется, за уровень существенности берем наименьший показатель, то есть 97,52 тыс. туб.

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Для построения выборки используется статистический метод, а именно случайный отбор тестируемой совокупности (18).

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита.

Таблица 4.7

План проведения аудита учета товаров и расходов на продажу

№ Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель 1 Аудит соблюдения законодательства и документального оформления учета товаров и расходов на продажу С 01.

01.07 по 31.

12.07 2 Аудит операций учета расходов на продажу и товаров С 01.

01.07 по 31.

12.07 3 Аудит налогообложения операций учета товаров и расходов на продажу С 01.

01.07 по 31.

12.07 Таблица 4.8

Программа проведения аудита учета товаров и расходов на продажу

№ п/п

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора 1 Аудит соблюдения законодательства и документального оформления учета товаров и расходов на продажу С 01.

01.07 по 31.

12.07 1.1 Проверка исполнения норм действующего законодательства, соблюдения формы договоров, полноты занесения реквизитов, проверка применения всех форм первичных документов, соблюдения требований учетной политики С 01.

01.07 по 31.

12.07 Приказы, распоряжения, первичные документы

2 Аудит операций учета товаров и расходов на продажу С 01.

01.07 по 31.

12.07 2.1 Проверка правильности учета, корреспонденции счетов, законности сделок, документального подтверждения расходов, правильности расчета первоначальной стоимости товара, наценки на товары, правильности отражения в отчетности, проверка реальности всех сделок, проверка платежеспособности покупателей, проведение инвентаризации задолженности, своевременное списание и правильный учет задолженности с истекшим сроком давности, проверка правильности предоставления скидок (должен быть приказ, утвержденный руководителем о видах предоставляемых скидок) С 01.

01.07 по 31.

12.07 Приказы, регистры бухгалтерского учета, акты инвентаризаций, журнал хозяйственных операций 3 Аудит налогообложения операций по учету товаров и расходов на продажу С 01.

01.07 по 31.

12.07 3.1 Проверка определения налоговой базы, правомерности предоставления вычетов, правильность исчисления НДС С 01.

01.07 по 31.

12.07 Справки-расчеты налогов 4.

3. Методика проведения аудита

1. Ознакомившись с учредительными документами ООО «Новик» мы получили представление о видах деятельности предприятия. Основным видом деятельности является розничная торговля.

2. В учетной политике ООО «Новик» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета. Применительно к учету товаров и расходов на продажу установлены порядок оценки товаров при их приобретении и в текущем учете, определен порядок учета расходов по ведению деятельности, порядок списания расходов, метод оценки себестоимости товаров.

3. Рабочий план счетов соответствует «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

4. Оценка системы внутреннего контроля является средней, следовательно мы не можем полностью опираться на систему внутреннего контроля предприятия.

5. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятие версия 8.

0. Проанализируем систему с помощью теста:

Таблица 4.8

Анализ компьютерной системы предприятия Вопрос Ответ 1. Децентральзованна ли компьютерная среда НЕТ 2. Существует ли географическая разбросанность компьютеров НЕТ 3. Правильно ли запрограммированы бухгалтерские программы ДА 4.

Обеспечен ли контроль за функционированием системы компьютерной обработки данных ДА 5. Существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютеру и угроза изменения программы и БД НЕТ 6. Является ли система АБУ лицензированной ДА 7. Обновляется ли программное обеспечение ДА 8. Регулярно ли выполняется резервное копирование БД ДА Тест позволяет нам оценить программу, используемую при автоматизации ведения бухгалтерского учета как надежную. Следовательно, мы можем использовать распечатки документов данной программы.

6. В связи с большим объемом документооборота мы можем сделать 40%-ю случайную выборку документов учету товаров и расходов на продажу.

7. После общего ознакомления с предприятием, первое, что было сделано — это проверено на соответствие законодательству.

Для этого было проверено:

применения утвержденных форм на соответствие законодательству;

проверка правильности оформления договоров;

наличия в документах всех обязательных реквизитов;

применение всех необходимых утвержденных форм первичных документов.

В ходе проверки было выяснено, что учет ведется в соответствии с нормами действующего законодательства, все требования законодательства четко выполняются.

8. Далее проводится аудит документального оформления. Для этого было проверено:

применение всех необходимых форм;

правильность заполнения (наличие всех обязательных реквизитов);

правильности изменения форм (нельзя убирать элементы, но можно добавить);

наличие приказов о внесении изменений;

наличие графика документооборота.

В ходе проверки было выяснено, что применяются не все необходимые формы, например не всегда заполняется форма ТОРГ-2 и ТОРГ-3, некоторые документы утеряны (несколько форм ТОРГ-1), на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера, график документооборота не утвержден.

9. Аудит операций учета товаров и расходов на продажу. На этом этапе были выполнены следующие действия:

проверка правильности исчисления сумм расходов и первоначальной стоимости товаров;

проверка своевременности отражения в учете поступления и выбытия товаров;

проверка правильного учета и списания расходов на продажу;

проверка правильности отнесения и списания ТЗР;

проверка правильности определения размеров наценки;

правильность ведения аналитического учета;

правильность, своевременность и обоснованность бухгалтерских записей;

По результатам проверки на этом этапе можно сказать, что в ходе выборочного пересчета сумм расходов, первоначальной стоимости товаров ошибок не выявлено, все суммы правильно отражаются в учете, своевременно списываются товары и расходы. Аналитический учет ведется правильно.

Далее была проверена правильность отражения в бухгалтерском учете, применение правильной корреспонденции счетов. Для этого случайным образом в журнале хозяйственных операций были отобраны операции по товаров и расходов на продажу. По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам.

11. Аудит налогообложения проходил по следующим направлениям:

Проверка определения налоговой базы;

Проверка правомерности предоставления вычетов;

применение правильной технологии определения НДС.

По результатам проверки было выяснено, что требования Налогового кодекса соблюдены в полном объеме, налоговая база определяется правильно, вычеты документально подтверждены и обоснованы, расчеты производятся в соответствии с действующим законодательством.

4.

4. Выводы и рекомендации В ходе аудиторской проверки правильности учета товаров и расходов на продажу нами было подтверждено, что:

операции по учету товаров и расходов на продажу надлежащим образом санкционированы;

на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;

расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;

стоимостная оценка операций правильно определена.

Во время проверки мы изучили учредительные документы, учетную политику и выяснили, что учет товаров и расходов на продажу ведется без нарушения законодательства, то есть все требования ГК РФ, НК РФ соблюдены. Однако по результатам проверки было выявлено, что не все документы заполнены полностью, некоторые документы утеряны, некоторые вообще не заполняются и не утвержден график документооборота. Используется правильная корреспонденция счетов, расчет первоначальной стоимости товаров, суммы расходов и суммы НДС произведен правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. Таким образом, не заполнение данных документов не является существенной ошибкой, так как не влечет за собой искажения данных и не влияет на принимаемые пользователями информации решения. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета. В результате выборочного пересчета нами не было обнаружено математических ошибок в расчетах, а также было выяснено, что НДС рассчитывается правильно и своевременно перечисляется в бюджет.

#SАудиторское заключение Аудитор:

Наименование: ООО «Делойт».

Государственная регистрация: 23 456 от 21.

12.04г.

Лицензия на проведение общего аудита № 1 234 567 выдана ФГУ ФЛЦ г. Санкт-Петербург, Лицензия действительна до 31.

12.2010

Аудируемое лицо.

Наименование: ООО «Новик»

Мы провели аудит учета товаров и расходов на продажу организации ООО «Новик» за период с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно.

Ответственность за подготовку и представление информации несет исполнительный орган организации ООО «Новик». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях учета товаров и расходов на продажу и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что информация об учете товаров и расходов на продажу не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели операций по учету товаров и расходов на продажу, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при осуществлении учета товаров и расходов на продажу, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления данных об учете товаров и расходов на продажу. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности учета товаров и расходов на продажу и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Вместе с тем мы в ходе проверки обнаружили, что ООО «Новик» не заполняет некоторые реквизиты в документах по учету товаров и расходов на продажу, некоторые документы утеряны, некоторые формы не применяются, но это не повлияло на правильность и законность отражения операций, то есть данный недостаток не является существенным, но в дальнейшем его необходимо устранить.

По нашему мнению, учет товаров и расходов на продажу ООО «Новик» отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2007 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части учета товаров и расходов на продажу.

" 25 «декабря 2008 г.

Руководитель аудиторской организации (индивидуальный аудитор).

Руководитель аудиторской проверки Печать аудитора

Заключение

Основной целью деятельности любого предприятия, в том числе и торгового, является не только получение прибыли, но и ее максимизация. Однако возможности осуществления поставленной цели всегда ограничены затратами и спросом на реализуемый товар. Поскольку затраты являются основным фактором ограничивающим прибыль, и, одновременно, главным фактором, влияющий на объем предложения, то принятие эффективных управленческих решений руководством предприятия невозможно без грамотного учета затрат товары и расходов на продажу их изучения по составу и структуре.

Затраты представляют собой выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по доведению и реализации товаров покупателям. Расходы на продажу включают в себя расходы на оплату труда работников, отчисления на социальные нужды, расходы по хранению товаров, подготовке ее к продаже, а также затраты, связанные обеспечением деятельности предприятия, ведением учета и контроля за выполнением планов деятельности, расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и транспорта, расходы на рекламу, консультационные и информационные услуги, расходы на оплату командировок, на стимулирование персонала предприятия, на его обучение и другие расходы, связанные с деятельностью предприятия.

Вопрос оптимизации учета товаров и расходов на продажу всегда являлся важнейшим вопросом в деятельности любого торгового предприятия. Решению этой задачи в частности способствует хорошо налаженный учет затрат, их контроль. Хорошо налаженный учет товаров и расходов на продажу организации позволяет руководству получать своевременную и точную информацию о составе и структуре затрат, на основе чего руководители могут принимать решения об оптимизации деятельности предприятия.

В ходе написания данной дипломной работы были рассмотрены теоретические аспекты учета, особенности экономических отношений и ведения бухгалтерского учета на предприятиях розничной торговли. Изучена характеристика деятельности ООО «Новик», организация бухгалтерского, налогового учета на данном предприятии, а также порядок организации аналитической деятельности предприятия, проведен анализ деятельности предприятия.

По результатам анализа выяснилось, что на предприятии абсолютно устойчивое финансовое состояние, однако наметилась незначительная тенденция к ухудшению показателей в связи с ростом использования заемных средств, что говорит об ухудшении качества политики управления оборотными активами, собственным и заемным капиталом.

В целом предприятию необходимо совершенствовать систему управления оборотными активами.

Необходимо разработать комплекс мероприятий, направленных на ускорение оборачиваемости текущих активов:

увеличить объем продаж путем увеличения объемов товарооборота и разумного снижения цен, через систему скидок и т. д.;

наладить более тесные контакты с поставщиками сырья и материалов, тщательно их отбирать с целью выявления более выгодной закупочной цены;

улучшить условия сбыта товаров (транспорт, логистические исследования);

усовершенствовать систему расчетов на предприятии;

рассматривать наиболее выгодные условия оплаты и т. д.

Для дальнейшего развития предприятия, прежде всего, необходимо повысить эффективность управления собственным и заемным капиталом. Для этого нужно не только обеспечить эффективность использования уже накопленной части собственного капитала, но и выгодно формировать собственные финансовые ресурсы, обеспечивающие развитие предприятия в будущем. Необходимо разрабатывать эффективную политику привлечения заемных средств, принимая во внимание различные формы кредитования и условия привлечения кредитов, тщательно изучать динамику и структуру заемных средств, соотношение долгосрочного и краткосрочного кредитования на предприятии и их соответствие оборотным и внеоборотным активам.

Далее был изучен порядок учета и аудита учета товаров и расходов на продажу.

По результатам написания дипломной работы были сделаны следующие обобщающие выводы:

— учет товаров и расходов на продажу ведется с соблюдением действующего законодательства;

— соблюдаются все внутренние приказы и распоряжения;

— все отделы, службы предприятия работают эффективно;

— на предприятии работает высококвалифицированный персонал.

Объектом исследования в данной работе было предприятие ООО «Новик». Бухгалтерский учет на данном предприятии организован в соответствии с законодательством, автоматизирован, учет ведется главным бухгалтером с использованием стандартных форм регистров бухгалтерского учета, разработанных Мин

Фином РФ и составленных самостоятельно.

Для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных проводился аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки учета товаров и расходов на продажу были разработаны план и программа аудита учета товаров и расходов на продажу за 2007 год. В результате апробации отдельных аудиторских процедур были выявлены следующие недостатки:

Не заполняются формы ТОРГ-2 и ТОРГ-3,

На форме товарной накладной № 46, 93, 102 отсутствуют подписи главногобухгалтера, Утерян Акт о приемке (ТОРГ-1) № 25, 47, 59,

не утвержден график документооборота.

В целях совершенствования учета товаров и расходов на продажу предложены следующие мероприятия:

Внести исправления в первичные документы;

Восстановить утраченные документы;

Выполнять надлежащим образом требования законодательства в части применения форм документов по учету товаров и расходов на продажу (утвердить график документооборота, применять формы ТОРГ-2 и ТОРГ-3);

Обеспечить надлежащее хранение документов.

Также предлагается внедрить следующие мероприятия:

Повысить эффективность работы системы внутреннего контроля, чтобы исключить возможность появления искажений в учете, путем усовершенствования работы бухгалтерской программы (нанять в штат программиста, который внесет ряд дополнительный настроек и будет следить за эффективностью работы программы);

Проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета;

Повысить период отдыха от работы на компьютере, чтобы исключить возможность появления ошибок из-за невнимательности;

Более эффективно использовать материально-техническую базу;

Внедрение прогрессивных форм производства работ;

Повышение производительности труда не только за счет материального стимулирования, но и за счет внедрения моральных стимулов;

Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «Новик» существенно сократить расходы на продажу и повысить качество учета товаров и расходов на продажу, что повысит эффективность деятельности предприятия и его конкурентоспособность.

Список литературы

Налоговый кодекс РФ;

Гражданский кодекс РФ;

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.

08.2001г. № 119-ФЗ;

Федеральный закон ««О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.

10.2000 № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.

09.2006 N 115н);

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.

10.2000 № 94н (в редакции от 18.

09.2006 № 115н);

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное Центральным банком Российской Федерации 03 октября 2002 N 2-П;

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденное ЦБ РФ от 5 января 1998 г. № 14-П;

Письмо ЦБ РФ от 04.

10.93 № 18 (в ред. от 26.

02.96 № 247) «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» с приложениями;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 05/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.

06.2001 г. № 44н (в ред. от 26.

03.2007 № 26н) Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

05.99 г. № 33н Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28 декабря 2001 г. № 119н (в ред. от 26.

03.2007 № 26н)

«Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.

06.95 № 49.

Правило (стандарт) N 4 «Существенность в аудите»

Правило (стандарт) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»

Правило (стандарт) N 16 «Аудиторская выборка»

Постановление от 25 декабря 1998 г. N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»

Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие) (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25.

12.1998 N 132)

Постановление от 9 августа 1999 г. N 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету товарно-материальных ценностей в местах хранения»

Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету товарно-материальных ценностей в местах хранения (утв. постановлением Госкомстата России от 09.

08.99 г. № 66).

Агафонова М.Н., Акимова В. Г. «Практическая бухгалтерия», М.: Бератор, 2006, 1196 с.;

Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Филинъ, 2005. 528с.;

Большой экономический словарь. — М.: Книжный мир, 1999, 495 с.;

Вахрушина М.А. «Бухгалтерский управленческий учет». — М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2005. — 457с.;

Горицкая Н. Г. Особенности бухгалтерского учета в современных условиях. — К.: «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», 2004 -352 c.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебник. — М.: ИНФРА — М, 2005. — 592 с.

Ковалев В.В. «Финансовый анализ». М.: Финансы и статистика, 2002 — 559с.

Подольский В.И.: Аудит: Учебник лоя вузов / В. И, Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; - 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. — 583 с.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник.

М.: ИНФРА — М, 2002.

335с.

Приходько А. Что изменилось в учете и налогообложении // Главбух, № 1, 2009, с. 13

Прудников П. Составлять учетную политику на 2009 год нужно по новым правилам // Главбух, № 23, 2008, с. 19

Дрожжина О. А. Особенности учета и налогообложения расчетов пластиковыми картами в розничной торговле // Бухгалтерский учет и налогообложение в розничной торговле и общественном питании, № 1, 2007, с. 32

Дрожжина О. А. Финансовый и налоговый учет в торговле и общественном питании // Бухгалтерский учет и налогообложение в розничной торговле и общественном питании, № 2, 2008, с. 21

Соломатина О. ККТ: ведем различные виды деятельности // Учет в торговле, № 4, 2008, с.76

http://www.consultant.ru/online/base/

http://finpress.ru Журнал «Бухгалтерский учет и налоги в торговле»

Приложения Приложение 1 — Факторы неотъемлемого риска Факторы неотъемлемого риска Факторы неотъемлемого риска Низкая надежность Баллы Средняя надежность Баллы Высокая надежность Баллы 1. Экономическая ситуация в отрасли Депрессия 0 Признаки подъема 2 Здоровая 5 2. Разбросанность предприятия Расположено в разных городах 1 Разбросано по территории города 4 Расположено на одной территории 5 3. Дочерние и зависимые предприятия Имеются, приносят существенный доход 2 Имеются, но не приносят существенный доход 3 Не имеются 5 4. Использование новых технологий Используются по виду деятельности, где нет традиций и уверенности 0 Используются в традиционных видах деятельности 3 Используются хорошо изученные технологии 5 5. Законодательство и инструкции по основной деятельности Сложные, имеют не;

ясные моменты и противоречия 0 Полно и ясно описывают вид деятельности, но требуют большого профессионализма в использовании 2 Ясны и понятны для администрации и бухгалтерии 5 б. Реорганизация и крупные продажи имущества Имело место в проверяемом году 1 Имело место в предыдущем году 2 Не было за последние 3

года 5 7. Внутренний контроль Не организован 0 Имеется ревизионная комиссия 2 Имеется служба внутреннего аудита 5 8. Возможность нелегального бизнеса Отрасль подвержена нелегальному бизнесу 0 Возможно проникновение нелегального бизнеса 2 В отрасли нелегальный бизнес практически отсутствует 5 9. Налоговое бремя Тяжелое для нормальной деятельности 0 Обычное 2 Есть налоговые льготы 5 10. Зависимость от Годовая 1 Годовая 3 Годовая 5 покупателей реализация продукции одному по купателю20 и более процентов годового оборота реализация продукции одному покупателю свыше20 и до 50 процентов годового оборота реализация продукции одному покупателю свыше 50 процентов годового оборота 11. Зависимость от поставщиков Рынок поставщиков мал 0 Рынок поставщиков есть, но существует возможность их диктата 2 Рынок поставщиков большой, существует здоровая конкуренция 5 12. Подверженность кражам Продукция легко транспортируется и имеет хорошую ликвидность 0 Продукция легко транспортируется, но тяжело реализуется 2 Продукция тяжело транспортируется, есть проблемы с розничной реализацией 5 13. Формы расчетов Только за наличные 0 Наличные расчеты

и небольшая доля безналичных расчетов 4 Расчеты только безналичные 5 14. Капитальные вложения Превышают активы 1 Не превышают амортизационные отчисления и прибыль отчетного года 3 Не превышают амортизационные отчисления 5 15-Запасы Оценка и инвентаризация сложны и специфичны 0 Легко поддаются оценке, но инвентаризация тудоемка 3 Оценка и инвентаризация достаточно просты 5 16. Кредиты Организация не может вести текущую деятельность без кредитов 0 Кредиты нужны для развития 2 Организация редко пользуется кредитами 5 17. Оборотный капитал, ликвидность Существует дефицит оборотного капитала 1 Оборотный капитал достаточный, но есть проблемы ликвидности по краткосрочным обязательствам 2 Оборотный капитал достаточен, ликвидность высокая 5 18. Доходность Доход нестабилен 1 Доход стабилен, но есть сезонные колебания 3 Стабильный и хорошо прогнозируемый доход 5 19. Ценные бумаги Неликвидны 1 Частично ликвидны 3 Не имеются 5 20. Судебные разбирательства Постоянная возможность поимущественным спорам, трудовым конфликтам, экологии. 1 Судебные разбирательства возможны как единичные случаи 2 Судебные разбирательства могут иметь экстраординарный характер Итого максимальное количество баллов 100

Приложение 2 — Бухгалтерская отчетность БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС на 31 декабря 200 7 г. КОДЫ Форма № 1 по ОКУД 710 001

Дата (год, м-ц, число) Организация ООО «Новике» по ОКПО 25 452 216

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 5 254 031 682

Вид деятельности розничная торговля по ОКВЭД Организационно-правовая форма / форма собственности Общество с ограниченной 65 16 ответственностью/частная по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ 384 Местонахождение (адрес) Дата утверждения Дата отправки (принятия) АКТИВ Код показателя На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 Основные средства 120 52 49 Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные финансовые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 ИТОГО по разделу I 190 52 49 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 1 023 2 294 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 животные на выращивании и откорме 212 затраты в незавершенном производстве 213 готовая продукция и товары для перепродажи 214 1 023 2 294 товары отгруженные 215 расходы будущих периодов 216 прочие запасы и затраты 217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 в том числе покупатели и заказчики Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 1 167 2 386 в том числе покупатели и заказчики 1 167 1 286 Краткосрочные финансовые вложения 250 Денежные средства 260 77 147 Прочие оборотные активы 270 ИТОГО по разделу II 290 2 267 4 827 БАЛАНС 300 2 319 4 876 ПАССИВ Код На начало отчетного На конец отчетного показателя года периода III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 10 10 Добавочный капитал 420 Резервный капитал 430 Резервы, образованные в соответствии с законодательством 432 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 1 250 2 426 ИТОГО по разделу III 490 1 260 2 436 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 ИТОГО по разделу IV 590 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 28 312 Кредиторская задолженность 620 1 031 2 128 в том числе: поставщики и подрядчики 621 698 1 078 задолженность перед персоналом организации 622 48 50 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 51 204 задолженность по налогам и сборам 624 22 186 прочие кредиторы 625 212 610 Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650 — - Прочие краткосрочные обязательства 660 — - ИТОГО по разделу V 690 1 059 2 440 БАЛАНС 700 2 319 4 876 Руководитель _________________ Главный бухгалтер _____________ (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи) 31.

12.2007 (дата)

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ за год 2007 г КОДЫ Форма № 2 ОКУД 710 002

Дата (год, м-ц, число) 2007 12 31 Организация ООО «Новик» по ОКПО 25 452 216

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 5 254 031 682

Вид деятельности розничная торговля по ОКВЭД Организационно-правовая форма / форма собственности Общество с ограниченной 65 16 ответственностью/частная по ОКОПФ/ ОКФС Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ 384 Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года наименование Код 1 2 3 4 I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога 010 9543 5504 на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 7157 4112

Валовая прибыль 029 2386 1392

Коммерческие расходы 030 111 59 Управленческие расходы 040 Прибыль (убыток) от продаж 050 2275 1333

Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 Проценты к уплате 070 Прочие доходы 090 234 Прочие расходы 100 192 Прибыль (убыток) до налогообложения 140 2275 1375

Текущий налог на прибыль 150 546 330 151 Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 1729 1045

Руководитель _________________ Главный бухгалтер _____________ (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи) 31.

12.2007 (дата)

Собственная разработка

Собственная разработка

Собственная разработка

Собственная разработка

Методические указания по учету затрат на предприятиях торговли и общественного питания

Собственная разработка

Собственная разработка

Собственная разработка

Собственная разработка

Собственная разработка

Собственная разработка

Собственная разработка

Собственная разработка

Собственная разработка

Собственная разработка

Собственная разработка

Собственная разработка

Правило (стандарт) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»

Правило (стандарт) N 4 «Существенность в аудите»

Собственная разработка

Собственная разработка

Собственная разработка

Данные регистров бухгалтерского учета и внутренняя отчетность

(конфиденциальность)

Данные системы бухгалтерского учета

Информационная база принятий решений финансового характера

Статистические данные

Данные системы налогового учета

Несистемные данные

Внутренние оперативные данные (конфиденциальность)

Аналитические регистры и счетные таблицы

(конфиденциальность)

Внутренняя статистика (конфиденциальность)

Общеэкономическая и финансовая статистика (общедоступность)

Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности

(общедоступность)

Прочие сведения из внешних источников (общедоступность)

Данные первичных учетных документов

(конфиденциальность)

Документы нормативной базы учета и финансов

(общедоступность)

Бухгалтерский учет

ФЗ «О бухгалтерском

учете"

Ст. 1, п. 1 — понятие БУ

Ст. 1, п. 2 — объект БУ

Ст. 1, п. 3 — задачи

Ст. 5 — регулирование БУ

Ст. 6 — порядок организации БУ

Ст. 8 — основные требования к ведению БУ

ПБУ 1/98 «Учетная политика»

П. 2 — способы ведения БУ

П. 5 — план счетов, формы документов, документооборот, методы оценки

Положение № 34Н

П.1−5 — понятие БУ, объект, задачи, регулирование

П. 6 — ответственность за ведение БУ

П 9−28 — основные правила ведения БУ Директор (1)

Менеджер по закупкам (2)

Отдел продаж

Собрание участников

Главный бухгалтер (1)

Склад

Кладовщик (2)

Охранник (2)

Грузчик (2)

Продавцы-кассиры (4)