Обычно это серийное и массовое производство. Попроцессный метод, как правило, используется в металлургической, химической, текстильной, пищевой промышленности.
Затраты собираются по отдельным этапам технологического процесса, которые выполняются в определенных цехах или подразделениях. Поэтому объектом калькуляции является часть технологического процесса, то есть цех или подразделение.
Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы произведенных затрат, понесенных цехом (подразделением) за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенной за этот промежуток.
Отражение информации на счете 20 «Основное производство» производится в разрезе цехов (подразделений). Причем выпущенная готовая продукция первого цеха является незавершенным производством следующего цеха, где она подвергается соответствующей обработке.
Таким образом, затраты каждого последующего цеха будут состоять из материалов, труда и накладных расходов, потребленных в этом цехе, и полуфабрикатов (переданных затрат), полученных из предыдущего цеха.
Для точного определения выпуска продукции количество продукции измеряется в условных единицах. Количество условных готовых изделий равно сумме общего количества полностью завершенных изделий и условного количества изделий в незавершенном производстве.
Распределение накладных затрат происходит по цехам.
Говоря о преимуществах попроцессного метода, надо сказать, что сбор затрат при его использовании является менее трудоемким по сравнению с позаказным методом. Кроме того, информация, отраженная на счетах бухгалтерского учета, является более прозрачной. Распределение накладных расходов по цехам производится более точно.
К недостаткам попроцессного метода можно отнести неточность расчетов, полученных при усредненном методе, если продукция является недостаточно однородной. Применение показателя степени завершенности также влечет за собой неточность оценки незавершенного производства, которая влияет на расчеты на последующих процессах.
Нормативный метод учета затрат (standart costing) удобно применять на тех предприятиях, где процесс производства состоит из повторяющихся однородных операций. Например, при механической сборке в автомобильной, обувной, швейной промышленности.
Объектом калькулирования является изделие или группа однородных изделий.
Применение нормативного метода основано на предварительном составлении нормативной калькуляции по действующим нормам, учете изменений норм и отклонений от действующих норм.
Прежде чем начать производство, необходимо разработать нормы расхода материалов, нормы трудоемкости, ценовые нормативы, нормы накладных расходов и т. д. На основе этих норм составляется нормативная калькуляция на каждую деталь или группу однородных деталей. Далее составляется калькуляция узлов, агрегатов и т. д. В итоге получается нормативная калькуляция всего изделия. В расчет не включаются общехозяйственные расходы. Поэтому калькуляция составляется в пределах производственной себестоимости.
На этапе производства ведется учет изменения норм. Нормы могут измениться как на начало отчетного периода, так и в течение него.
Изменение норм в течение отчетного периода влечет за собой пересчет остатков незавершенного производства.
Другим неотъемлемым объектом учета в процессе производства является отклонение от норм. Все производственные расходы документируются по нормам и отклонениям от норм. Это позволяет проводить анализ отклонений, выявлять их причины и виновников.
Возможность учета отклонений от норм является одним из важных преимуществ нормативного метода.
При расчете себестоимости готовой продукции может использоваться калькуляция с включением всех затрат (absortpting costing) или только их части, то есть прямых затрат (direct costing). Основным различием этих методов является порядок распределения постоянных расходов. В первом случае все затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками готовой продукции. При втором методе постоянные расходы полностью относят на реализацию.
Постоянные затраты не зависят напрямую от объема производства. Они являются неуправляемыми расходами, то есть независимо от того, какую продукцию выпускает предприятие и в каком количестве, эти расходы все равно будут существовать и величина их останется неизменной. Поэтому сторонники метода директ-костинг считают, что их не следует учитывать при расчете себестоимости единицы продукции.
Применение метода директ-костинг оправдано, когда необходимо принять внутреннее управленческое решение, например, о выпуске или прекращении производства того или иного продукта.
Выбор одного из двух методов влияет на значение себестоимости продукции, а также на финансовую отчетность предприятия.
Метод директ-костинг удобно использовать для принятия краткосрочных решений. Он предполагает оценку расходов, непосредственно связанных с производством и поддающихся контролю. Определение прямых издержек позволяет более рационально увязать производственную и сбытовую деятельность, так как дает ясное представление о связи между издержками, объемом производства и прибылью. Кроме того, метод директ-костинг позволяет выявить взаимосвязь прибыли и объема реализации, так как не учитывает при этом влияние изменения запасов. В то время как при учете полных затрат на прибыль оказывают влияние и объем реализации, и объем производства.
Заключение
Исследовав вопрос об учете затрат на производство и его методах, можно прийти к следующим выводам.
В связи с усилением роли финансового учета в принятии стратегических и тактических решений и необходимостью формировать экономически обоснованную себестоимость возникают вопросы выбора и построения на предприятии оптимальной системы учета затрат, изменяется отношение к методологии построения учета, к вопросам планирования показателей деятельности.
Одно из основных понятий, применяемых в учете, — себестоимость, которая представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг) затрат.
Организация учета затрат на производство и выбор конкретного метода учета затрат осуществляется на основании потребностей производства, обусловлен задачами управления и регламентируются внутренними документами.
Каждый из рассмотренных в работе методов учета затрат не лишен недостатков, но имеет и некоторые преимущества по сравнению с другими. Выбор одного из них зависит, прежде всего, от практической пользы применения того или иного метода.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.
11.1996 № 129-ФЗ.
Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 № 94н.
Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 6.
05.99 № 33н.
Анищенко А. В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2008. — 79с.
Горелова М. Ю. Управленческий учет: методы калькулирования себестоимости. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2008. — 26с.
Гуккаев В. Б. Производство: учет, налогообложение. — М.: Гросс
Медиа, 2009. — 124с.
Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. — М.: Экономистъ, 2009. — 618с.
Кыштымова Е.А., Боброва Н. А. Формирование информации по затратам на производство для калькулирования себестоимости // Аудиторские ведомости. — 2007. — № 4. — С. 18−21.
Николаева С. А. Управленческий учет. — М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2008. — 86с.
Платонова Н. Затраты и их классификация (Начало) // Финансовая газета. — 2008. — № 34. — С.18−19.
Платонова Н. Затраты и их классификация (Окончание) // Финансовая газета. — 2008. — № 35. — С.11−12.
Юрьева Н. А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Все для бухгалтера. — 2007. — № 19. — С. 24−29.
Николаева С. А. Управленческий учет. — М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2008. — С.
7.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.
11.1996 № 129-ФЗ Анищенко А. В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2008. — С.
4.
Там же, С.
38.
Платонова Н. Затраты и их классификация (Начало) // Финансовая газета. — 2008. — № 34. — С.
18.
Кыштымова Е.А., Боброва Н. А. Формирование информации по затратам на производство для калькулирования себестоимости // Аудиторские ведомости. — 2007. — № 4. — С. 19.
Гуккаев В. Б. Производство: учет, налогообложение. — М.: Гросс
Медиа, 2009. — С.
29.
П. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 № 94н.
Горелова М. Ю. Управленческий учет: методы калькулирования себестоимости. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2008. — С.
12.
Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. — М.: Экономистъ, 2009. — С.
482.
Юрьева Н. А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Все для бухгалтера. — 2007. — № 19. — С. 24
Гуккаев В. Б. Производство: учет, налогообложение. — М.: Гросс
Медиа, 2009. — С.
81.
